李婷

[摘 要]近年來，國內(nèi)外市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)出更加復(fù)雜多元的特點(diǎn)，給制造企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。面對(duì)競爭日趨激烈的行業(yè)環(huán)境，制造企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部尋求突破，創(chuàng)新內(nèi)部管理模式，為推動(dòng)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展打好基礎(chǔ)。目前，全面預(yù)算管理作為一種行之有效的管理方式已逐漸得到普及應(yīng)用，全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與具體的經(jīng)營規(guī)劃聯(lián)系起來，有效優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)人力物力資源，通過監(jiān)測企業(yè)各環(huán)節(jié)的運(yùn)營成本并做出調(diào)整，從財(cái)務(wù)角度幫助企業(yè)規(guī)避各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)效益與戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一。文章闡述了實(shí)施全面預(yù)算管理的含義與意義，在此基礎(chǔ)上分析制造企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理工作可能遇到的現(xiàn)實(shí)問題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；制造企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；信息化；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）14-0079-03

一、制造企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理主要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)展開，制定業(yè)務(wù)規(guī)劃。在制造企業(yè)中，全面預(yù)算管理與降本增效密不可分。全面預(yù)算管理通過預(yù)測和分析所有經(jīng)營活動(dòng)，將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，最后通過財(cái)務(wù)語言形成預(yù)算編制表，按照預(yù)算計(jì)劃合理分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金。

全面預(yù)算管理流程主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評(píng)價(jià)及預(yù)算結(jié)果反饋等完整的環(huán)節(jié)。企業(yè)通過對(duì)比分析預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)，尋找管理過程中的漏洞和短板，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)提出改善建議并不斷調(diào)整，最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)[1]。

二、制造企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的意義

首先，制造企業(yè)通過加強(qiáng)全面預(yù)算管理可以有效控制經(jīng)營成本。企業(yè)的年度經(jīng)營計(jì)劃是全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源，制造企業(yè)的利潤收益在很大程度上依賴于產(chǎn)品的加工制造，期間最大的成本開支就是原材料采購。同時(shí)，采購商獲取信息的渠道增加及采購商跨行業(yè)發(fā)展，使得產(chǎn)品成本的構(gòu)成比例及組成報(bào)價(jià)越來越透明公開。全面預(yù)算管理背景下，企業(yè)必須優(yōu)化生產(chǎn)過程，在利潤目標(biāo)的指引下合理規(guī)劃產(chǎn)量，在原材料供應(yīng)商的比價(jià)過程中更加細(xì)致嚴(yán)格，全面統(tǒng)籌企業(yè)的生產(chǎn)材料，不斷降低人工成本和產(chǎn)品制造成本，在確保產(chǎn)品質(zhì)量和制造水平提高的前提下有效控制成本，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力[2]。

其次，制造企業(yè)通過全面預(yù)算管理可以有效提升企業(yè)中層管理者的能力。全面預(yù)算管理涉及的會(huì)計(jì)信息資料不會(huì)因領(lǐng)導(dǎo)的隨意安排而發(fā)生變更，更不會(huì)因上級(jí)檢查或稅務(wù)抽查等發(fā)生變更，對(duì)做假賬的容忍度降低，這些都對(duì)企業(yè)的中層管理者提高了工作標(biāo)準(zhǔn)。另外，預(yù)算報(bào)告具有較強(qiáng)的參考性，可為管理決策的調(diào)整提供依據(jù)。制造企業(yè)生產(chǎn)過程中因各種原因而發(fā)生的變動(dòng)情況并不足以使企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者出面解決，因此，中層管理者可借助預(yù)算方案靈活解決問題，避免管理模式僵化，充分發(fā)揮企業(yè)中層管理者承上啟下的重要作用。

最后，制造企業(yè)通過全面預(yù)算管理可以有效促進(jìn)信息化管理轉(zhuǎn)型升級(jí)?，F(xiàn)代化的全面預(yù)算管理要求將預(yù)算前置。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式下的事后會(huì)計(jì)核算不同，預(yù)算管理需要提前為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提出可行性建議，必須以信息化管理系統(tǒng)為輔助，通過專業(yè)管理系統(tǒng)的數(shù)字化分析與智能化分析能力，嚴(yán)密監(jiān)控企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)的變動(dòng)情況，自動(dòng)匯總與分析異常變動(dòng)情況，為預(yù)算人員提供初步的會(huì)計(jì)資料，降低重復(fù)性的基礎(chǔ)工作消耗的時(shí)間成本。

三、制造企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理信息收集處理不到位

完整真實(shí)的數(shù)據(jù)信息是全面預(yù)算管理的基石，需要預(yù)算人員及時(shí)收集和處理，包括內(nèi)部信息和外部信息。制造企業(yè)所需的外部信息包含原材料價(jià)格、行業(yè)業(yè)態(tài)變動(dòng)、國家政策變動(dòng)及市場需求變化等，信息量龐雜，加大了全面預(yù)算管理的難度。因此，當(dāng)部分制造企業(yè)在管理過程中對(duì)全面預(yù)算管理信息的收集處理不到位時(shí)，必然會(huì)降低整體的預(yù)算管理質(zhì)量。比如某些中小型制造企業(yè)在制定預(yù)算計(jì)劃前沒有做好信息收集工作，為減少工作量而消極應(yīng)付，沒有比較分析原材料，對(duì)市場行情風(fēng)向調(diào)研不足，掌握的信息不夠準(zhǔn)確，最終導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃的可行性降低，全面預(yù)算管理結(jié)果不理想，預(yù)算結(jié)果失真，給企業(yè)造成了不小的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）預(yù)算編制方案實(shí)用性有待提升

實(shí)際管理過程中，很多制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理改革的突出問題在于預(yù)算編制環(huán)節(jié)薄弱。預(yù)算編制作為初始環(huán)節(jié)，如果其科學(xué)性與可行性得不到保障，編制的預(yù)算報(bào)表往往比較片面，比如一些制造企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容局限于日常的收支情況，忽略了企業(yè)投資計(jì)劃產(chǎn)生的預(yù)算；還有部分企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)模糊，沒有與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相適配，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果與預(yù)期不符；再有部分企業(yè)的預(yù)算編制雖然合理，但在執(zhí)行過程中缺乏靈活性，使得最終的預(yù)算數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，還有可能誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營方向。大部分制造企業(yè)在全面預(yù)算管理的預(yù)算編制環(huán)節(jié)還有很大的提升空間，預(yù)算編制方案的實(shí)用性也有待提升[3]。

（三）預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督效果不明顯

全面預(yù)算管理對(duì)人員的專業(yè)要求非常高，特別是數(shù)據(jù)處理方面，一般要按月收集并將數(shù)據(jù)歸類到不同的預(yù)算項(xiàng)目中，對(duì)比預(yù)算計(jì)劃數(shù)據(jù)與項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)之間的差距。實(shí)際上，從生產(chǎn)預(yù)算到項(xiàng)目預(yù)算等的流程是一個(gè)跨季度或跨年度的連貫過程，在監(jiān)督過程中往往需要預(yù)算人員拆分和整理數(shù)據(jù)，這個(gè)過程耗費(fèi)的時(shí)間成本和人力成本都很高，工作量的龐大和工作標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)苛都給預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理帶來了很大難度；在監(jiān)督執(zhí)行時(shí)，往往還容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)抓取和分析結(jié)果的爭議，對(duì)預(yù)算編制人員的工作積極性造成打擊。

（四）全面預(yù)算管理信息化程度不高

全面預(yù)算管理信息化建設(shè)也是制造企業(yè)面臨的難題之一。僅靠人工統(tǒng)計(jì)、錄入、復(fù)查審核等處理各類管理數(shù)據(jù)的方式已經(jīng)不能滿足制造企業(yè)的需求，但部分制造企業(yè)過去的管理重心傾向于產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)和生產(chǎn)營銷，其對(duì)于財(cái)務(wù)管理工具的技術(shù)性投資不甚關(guān)注，因此其預(yù)算管理仍采用傳統(tǒng)的人工預(yù)算管理模式，管理效果達(dá)不到預(yù)期[4]。

全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營全流程，其中的復(fù)雜業(yè)務(wù)更需要算力極強(qiáng)的技術(shù)工具，但部分制造企業(yè)的信息化程度較低，難以通過預(yù)算系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)，在手工處理容易出錯(cuò)的情況下，還夾雜著主觀因素導(dǎo)致的結(jié)果偏差，使得企業(yè)的預(yù)算管理質(zhì)量一直得不到提高。

另外，全面預(yù)算管理系統(tǒng)并非孤立運(yùn)行的，需要與企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)、合同管理、固定資產(chǎn)管理等相關(guān)管理系統(tǒng)有效聯(lián)結(jié)，但制造企業(yè)在這方面的投入不足，信息化管理水平較低，且各部門信息溝通不及時(shí)，容易造成“信息孤島”現(xiàn)象。

四、制造企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的解決對(duì)策

（一）明確信息公開范圍，建立企業(yè)內(nèi)部溝通機(jī)制

加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理所需信息的收集管理需要明確企業(yè)內(nèi)的信息公開范圍，建立企業(yè)溝通機(jī)制，以“業(yè)財(cái)融合”為管理原則，業(yè)務(wù)部門需要將部門內(nèi)的真實(shí)預(yù)算需求提報(bào)至財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門綜合考慮企業(yè)所有部門的情況并界定資金實(shí)力，調(diào)整預(yù)算編制表，為后期的各項(xiàng)工作開展奠定良好的基礎(chǔ)。此過程要求其他部門充分配合財(cái)務(wù)部門工作，財(cái)務(wù)部門有必要針對(duì)非商業(yè)秘密的資金流動(dòng)信息與其他部門負(fù)責(zé)人溝通共享，以制度的形式規(guī)定信息披露規(guī)則，在各部門遞交預(yù)算申請前就對(duì)企業(yè)的預(yù)算情況和預(yù)算管理流程形成初步認(rèn)識(shí)，避免預(yù)算方案的反復(fù)更改。

信息的匯集整理需要被轉(zhuǎn)換為預(yù)算語言，格式、排版和結(jié)構(gòu)的規(guī)范性等要統(tǒng)一，方便領(lǐng)導(dǎo)層及各層級(jí)員工都能清楚預(yù)算方案要表達(dá)的具體內(nèi)容，避免預(yù)算執(zhí)行時(shí)段造成的延遲，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算報(bào)表附注信息的披露，通過報(bào)表附注提示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不確定性事項(xiàng)，提高全面預(yù)算管理效率。

（二）提升預(yù)算編制的科學(xué)性

制造企業(yè)要注意對(duì)預(yù)算科目的優(yōu)化處理，原則是對(duì)大類要精確，對(duì)小類要避免過于繁細(xì)?，F(xiàn)實(shí)中，部分制造企業(yè)在確定預(yù)算科目時(shí)科學(xué)性不足，更多依賴于既定的會(huì)計(jì)科目，某些費(fèi)用明細(xì)設(shè)置過于煩瑣，比如通用類辦公費(fèi)用的開支，專門設(shè)置辦公用品的明細(xì)徒增了預(yù)算管理難度，矯枉過正，實(shí)際上降低了預(yù)算管理效率，也會(huì)造成管理者的短視，使其缺少精力關(guān)注關(guān)鍵項(xiàng)目。特別是制造企業(yè)業(yè)務(wù)板塊中的生產(chǎn)預(yù)算，其內(nèi)容龐雜，因此對(duì)其預(yù)算科目應(yīng)及時(shí)做減法[5]。

預(yù)算編制的前提是預(yù)算目標(biāo)的分解。制造企業(yè)在啟用全面預(yù)算這個(gè)管理工具時(shí)要特別注意，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相吻合，將長期的戰(zhàn)略計(jì)劃分解為短期計(jì)劃，短期計(jì)劃的周期一般為1～3年，預(yù)算編制一般以年度為周期，將階段性的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)換為預(yù)算控制的財(cái)務(wù)指標(biāo)，下放至各個(gè)部門，逐級(jí)分解，避免預(yù)算編制盲目。例如，制造企業(yè)需結(jié)合自身特點(diǎn)科學(xué)編制預(yù)算，對(duì)生產(chǎn)車間來講，從產(chǎn)品產(chǎn)量出發(fā)，在預(yù)算部門下達(dá)銷量預(yù)算目標(biāo)后，生產(chǎn)部門由此制定產(chǎn)量計(jì)劃，人事部門根據(jù)產(chǎn)銷量編制人員計(jì)劃，最后由各個(gè)部門編制業(yè)務(wù)預(yù)算計(jì)劃，由預(yù)算部門審批復(fù)核后再進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行流程。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度

預(yù)算執(zhí)行過程中，受企業(yè)組織架構(gòu)和審批權(quán)限的影響，往往會(huì)出現(xiàn)越權(quán)審批或項(xiàng)目重復(fù)審批，這對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果非常不利。制造企業(yè)應(yīng)優(yōu)化審批流程，以制度條例的形式將唯一運(yùn)行的審批機(jī)制予以公示。

為了更好地加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，制造企業(yè)要積極建立責(zé)任中心機(jī)制。將預(yù)算目標(biāo)層層分解至各部門后，部門就成為新的預(yù)算責(zé)任主體，部門負(fù)責(zé)人即預(yù)算責(zé)任人，根據(jù)不同的預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)賦予其預(yù)算管理責(zé)任，由預(yù)算責(zé)任人定期向財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理人員匯報(bào)執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好相應(yīng)的信息記錄和反饋。在原材料采購市場詢價(jià)過程中，應(yīng)時(shí)刻關(guān)注財(cái)務(wù)部門下放的預(yù)算額度，進(jìn)行供應(yīng)商的信用評(píng)估及產(chǎn)品評(píng)估，結(jié)合上游行情與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況綜合比價(jià)。同樣的材料，購買的價(jià)格有高有低，采購人員就有責(zé)任降低預(yù)算，落實(shí)好自身的預(yù)算責(zé)任。

（四）加大對(duì)管理系統(tǒng)的技術(shù)性投資與應(yīng)用

在資金實(shí)力允許的情況下，制造企業(yè)應(yīng)購買軟件開發(fā)公司的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)，要求軟件開發(fā)技術(shù)人員為本企業(yè)量身定制預(yù)算管理系統(tǒng)，采用與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和工作流程適配度高的功能模塊，增強(qiáng)系統(tǒng)的實(shí)用性。例如，某制造企業(yè)將全面預(yù)算管理所需管理模塊劃分為預(yù)算循環(huán)系統(tǒng)和預(yù)算保障系統(tǒng)，預(yù)算循環(huán)系統(tǒng)以公司的EVA現(xiàn)金流為核心，希望實(shí)現(xiàn)公司股東高回報(bào)率及企業(yè)價(jià)值增長的最大化目標(biāo)，將“以收定支”作為運(yùn)行原則；預(yù)算保障系統(tǒng)則以完整的預(yù)算編制為體系，采取固定零基預(yù)算和彈性預(yù)算兩種方式，分析本年度的工作完成情況，清查每一項(xiàng)費(fèi)用的基本開支，達(dá)到成本控制的目的[6]。

企業(yè)應(yīng)聯(lián)結(jié)全面預(yù)算管理功能模塊與SAP、合同管理、資產(chǎn)管理及項(xiàng)目管理系統(tǒng)等，確保不同端口的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享與傳遞，比如會(huì)計(jì)信息可以直接由部門掃描上傳，形成電子憑證、電子合同等，減少預(yù)算人員線下報(bào)送和紙質(zhì)審批的復(fù)雜流程。

五、結(jié)語

制造企業(yè)通過開展全面預(yù)算管理工作可以有效促進(jìn)自身的經(jīng)營發(fā)展，鑒于此，制造企業(yè)在實(shí)行具體預(yù)算管理措施時(shí)要結(jié)合自身的發(fā)展規(guī)劃和實(shí)際經(jīng)營目標(biāo)，考慮真實(shí)的資金實(shí)力與人力水平，一切從客觀實(shí)際出發(fā)，調(diào)動(dòng)全員參與預(yù)算管理的積極性。并在此基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，增強(qiáng)預(yù)算編制的合理性，科學(xué)管控預(yù)算執(zhí)行過程，重視預(yù)算結(jié)果反饋，查漏補(bǔ)缺，真正將全面預(yù)算管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處，發(fā)揮預(yù)算的預(yù)測分析與動(dòng)態(tài)監(jiān)控價(jià)值，為不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力和綜合治理水平保駕護(hù)航。

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