鐘媛媛

［摘 要］審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)類型之一，加強審計成本管理有利于促進(jìn)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，充分挖掘內(nèi)部成本潛力，提高市場競爭力。基于此，本文在闡述審計成本管理相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，就現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所審計成本管理工作中存在的問題及改進(jìn)措施進(jìn)行探討，旨在切實提升我國會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平，為審計成本管理提供理論支撐。

［關(guān)鍵詞］會計師事務(wù)所；審計成本管理；問題，對策

［中圖分類號］F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與國內(nèi)審計業(yè)務(wù)需求的增長，我國逐漸涌現(xiàn)出一批本土?xí)嫀熓聞?wù)所，但比起國際事務(wù)所，本土?xí)嫀熓聞?wù)所尚處在起步發(fā)展階段，審計業(yè)務(wù)收費也比較低廉。與此同時，本土?xí)嫀熓聞?wù)所的業(yè)務(wù)類型相對國際所而言更為單一，審計收入基本上占到全部業(yè)務(wù)收入的70 %以上。在此種背景下，如何在保證審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下實現(xiàn)對審計成本的有效控制，從而幫助事務(wù)所提高市場競爭力是本土?xí)嫀熓聞?wù)所必須考慮的問題。

1 會計師事務(wù)所審計成本管理概述

1.1 審計成本管理基本內(nèi)涵

審計成本這一概念有廣義、狹義之分，廣義的審計成本是指會計師事務(wù)所在審計活動中由于受到審計風(fēng)險的影響而需要承擔(dān)的損失，該損失可能是有形的也可能是無形的，既有可以控制的成本，也有不可控制的成本。狹義的審計成本則單指會計師事務(wù)所為實現(xiàn)審計目標(biāo)而產(chǎn)生的支出，主要包括人力資源成本、質(zhì)量監(jiān)管成本、責(zé)任成本及報告成本，多為會計師事務(wù)所可以控制的成本。本文中的審計成本一般指狹義的審計成本［1］。

1.2 會計師事務(wù)所加強審計成本管理的重要性分析

加強審計成本管理對我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所有著重大現(xiàn)實意義。

第一，會計師事務(wù)所加強審計成本管理有助于提高自身的市場競爭力。完善的成本控制措施可以幫助會計師事務(wù)所在降低投入的同時獲得更高額的產(chǎn)出，成本優(yōu)勢可以幫助會計師事務(wù)所在激烈的市場競爭中搶占領(lǐng)先地位。

第二，會計師事務(wù)所加強審計成本管理有助于優(yōu)化自身的資源配置，提高會計師事務(wù)所的工作效率。對審計成本的管理意味著對事務(wù)所審計資源的合理再分配，通過重新設(shè)置工作流程和優(yōu)化項目人員配置可以在一定程度上減少審計活動所需的工作時間，間接提升了事務(wù)所審計工作人員的工作效率。

2 會計師事務(wù)所審計成本管理工作中存在的問題

2.1 審計成本管理方法不科學(xué)

當(dāng)下我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的審計成本管理方法科學(xué)性不足，大部分會計師事務(wù)所在確定具體的審計項目的審計成本時，在成本預(yù)算環(huán)節(jié)僅僅根據(jù)審計業(yè)務(wù)類別與被審計單位的規(guī)模對項目的審計成本進(jìn)行粗略估算，該方法無法實現(xiàn)對項目審計成本的精確控制。除此之外，會計師事務(wù)所在事前粗略估算項目的審計成本后，根據(jù)成本預(yù)算情況調(diào)整審計人員配置和審計時間以達(dá)到控制審計成本的目的，但目前會計師事務(wù)所通常采用大量招聘假期實習(xí)生和片面壓縮現(xiàn)場審計時間的方式來控制人力成本和時間成本，上述兩種管理方法雖然在一定程度上可以降低事務(wù)所的審計成本，但無法保證審計項目的審計質(zhì)量。

2.2 審計成本管理體系不健全

當(dāng)下我國會計師事務(wù)所的審計成本管理工作尚未形成完備的管理體系。

2.2.1 缺乏完整的審計成本管理框架

當(dāng)前部分會計師事務(wù)所沒有構(gòu)建起完整的審計成本管理框架，缺乏從事前、事中、事后三個角度對審計成本進(jìn)行控制的管理制度。尤其是審計計劃、審計預(yù)算等項目審計成本事前控制措施，項目審計成本劃分、歸集等事中控制措施的缺位，導(dǎo)致會計師事務(wù)所的審計成本管理呈現(xiàn)出片面、粗放、延后性強的特點。

2.2.2 審計預(yù)算的編制不科學(xué)

部分會計師事務(wù)所針對具體項目的審計預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和合理性。這主要是由于會計師事務(wù)所的審計人員缺乏項目審計成本事前控制意識，再加上部分中小型會計師事務(wù)所的升審計人員配置不合理，一個項目組內(nèi)的專業(yè)素質(zhì)較強的審計人員身兼數(shù)職，沒有精力做好項目審計成本的預(yù)算編制工作，單純地依靠個人工作經(jīng)驗主觀預(yù)估項目審計成本預(yù)算額度，最終導(dǎo)致項目實際審計成本與預(yù)算額度存在較大偏差。

2.2.3 風(fēng)險識別評估程序不規(guī)范

在實施審計階段發(fā)生的審計風(fēng)險對項目審計成本的影響十分明顯，當(dāng)前部分會計師事務(wù)所風(fēng)險識別評估程序不規(guī)范，在計劃審計階段對風(fēng)險管理工作的重視程度不足，在實際審計階段沒有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險識別評估程序，導(dǎo)致缺乏審計風(fēng)險控制，容易出現(xiàn)錯報風(fēng)險，從而降低具體項目的審計質(zhì)量，增加不必要的審計成本。

2.3 會計師事務(wù)所信息化水平落后

我國大部分會計師事務(wù)所信息化建設(shè)進(jìn)度相對滯后，不能滿足會計師事務(wù)所審計成本管理的現(xiàn)實需要。從實務(wù)經(jīng)驗來看，一項審計項目中往往涉及大量需要處理的數(shù)據(jù)信息，若會計師事務(wù)所沒有在事務(wù)所內(nèi)部構(gòu)建起一套完備的信息系統(tǒng)實現(xiàn)對審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的共享集成，則需要耗費大量的人力成本來對上述數(shù)據(jù)信息進(jìn)行人工處理，這樣做在拉低事務(wù)所工作效率的同時也增加了項目審計成本，不利于審計成本管理水平的提升。另外，會計師事務(wù)所信息化水平落后也表現(xiàn)在事務(wù)所的審計人員并不能熟練掌握信息系統(tǒng)或?qū)徲嬡浖矫妫蟛糠謱徲嬋藛T只掌握了基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的處理操作，沒有真正發(fā)揮信息系統(tǒng)的效率優(yōu)勢。在極端情況下，部分審計人員的不當(dāng)操作還有可能誘發(fā)信息風(fēng)險，造成信息數(shù)據(jù)泄露或數(shù)據(jù)計算錯誤等不良后果，給會計師事務(wù)所造成不必要的損失。

2.4 審計人員的專業(yè)素質(zhì)和工作能力有待提升

我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所對優(yōu)秀審計人才的吸引力較低，審計人才儲備隊伍的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力有待提升［2］。此外，會計師事務(wù)所的人才晉升機制有待完善，尤其是事務(wù)所會在業(yè)務(wù)忙季招聘大量應(yīng)屆實習(xí)生來承擔(dān)審計業(yè)務(wù)中的基礎(chǔ)工作，但相當(dāng)一部分中低學(xué)歷的從業(yè)人員的職業(yè)生涯普遍止步于審計助理級別，審計人員較低的專業(yè)技能水平和事務(wù)所較高的人才流失率不利于會計師事務(wù)所提升審計業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量，也不利于事務(wù)所人力資源成本的控制。

3 會計師事務(wù)所加強審計成本管理的優(yōu)化措施

3.1 改進(jìn)審計成本管理方法

作業(yè)成本法本質(zhì)上是通過數(shù)量分析的方式，將間接費用通過“作業(yè)”這一中間變量更加精確地歸集到事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)中，從而改變當(dāng)下審計活動中存在的資源錯配現(xiàn)象，將有限的資源投放在重點業(yè)務(wù)上，以提升會計師事務(wù)所的經(jīng)濟效益。具體來說，為更好地應(yīng)用作業(yè)成本法，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)做好以下幾方面工作。

第一，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照審計業(yè)務(wù)的內(nèi)容和模式對其進(jìn)行細(xì)分，并建立相應(yīng)的作業(yè)單元，如項目作業(yè)、差旅費用等。

第二，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的作業(yè)單元分別建立其相應(yīng)的作業(yè)成本庫，并對具體審計項目中的各項作業(yè)成本與作業(yè)成本動因費率進(jìn)行核算，最終將各項作業(yè)成本精確分配到相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)中，并和直接成本相加得出審計業(yè)務(wù)的成本總額［3］。

第三，事務(wù)所相關(guān)工作人員要及時將作業(yè)成本法下審計業(yè)務(wù)的成本控制結(jié)果與成本預(yù)算進(jìn)行對比，完成具體的業(yè)績評價反饋并改進(jìn)審計成本管理的流程與內(nèi)容來實現(xiàn)更好的控制效果。

第四，加強各部門之間的溝通。作業(yè)成本法對于部分管理者來說是一個新的概念，各部門管理者對其認(rèn)識還不足，在工作當(dāng)中很難將理論真正應(yīng)用到工作當(dāng)中，所以需要加強各部門之間的溝通和培訓(xùn)，使各部門全面了解掌握作業(yè)成本法管理理念和方法。一方面，各部門管理者要加強對理論的學(xué)習(xí)，盡快了解并掌握作業(yè)成本法的業(yè)務(wù)流程，將理論和實際緊密結(jié)合，真正將作業(yè)成本法應(yīng)用到審計工作當(dāng)中；另一方面，各部門管理者之間要及時進(jìn)行溝通交流，積極提出良好的工作意見互相學(xué)習(xí)借鑒，并且借此機會建立各部門之間良好的工作關(guān)系，協(xié)調(diào)好各部門之間的工作，將任務(wù)切切實實的分配到具體部門，從而實現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。

3.2 建立健全審計成本管理體系

我國會計師事務(wù)所要圍繞審計風(fēng)險控制，建立健全審計成本管理體系，審計成本管理體系的建設(shè)需要會計師事務(wù)所著重做好以下工作：

第一，從事前角度出發(fā)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提升對審計計劃的重視程度。審計人員在制訂審計計劃時要充分了解被審計單位的基本信息，如業(yè)務(wù)情況及財務(wù)狀況等，在此基礎(chǔ)上盡量合理地配置審計人員、確定審計時間和審計控制目標(biāo)，避免因為審計計劃的問題導(dǎo)致出現(xiàn)錯報風(fēng)險。

首先，審計控制目標(biāo)的制定首先要以會計師事務(wù)所審計總體目標(biāo)為基礎(chǔ)，確定審計成本控制的關(guān)鍵點；其次，會計師事務(wù)所要根據(jù)被審計單位的自身特點及風(fēng)險程度確定預(yù)計審計時間和預(yù)計人工成本，進(jìn)一步得出審計項目的總成本，以保證審計計劃的合理性與準(zhǔn)確性［4］；最后，在審計人員單位人工成本不變的前提下，審計項目的成本主要是由審計時間所決定的，因此會計師事務(wù)所要合理確定和分配具體項目的審計時間。

其次，審計成本管理需要落實到具體的審計過程中，會計師事務(wù)所要根據(jù)實際審計過程中遇到的新問題及時對審計預(yù)算和審計計劃作出調(diào)整，并加強對審計環(huán)節(jié)的關(guān)注。

最后，會計師事務(wù)所同時要加強對審計成本的事后控制，審計人員要嚴(yán)格落實準(zhǔn)則要求的審計三級復(fù)核制度和既定程序，保證審計報告的真實性和權(quán)威性，切實降低審計風(fēng)險［5］。與此同時，會計師事務(wù)所要重視審計成本分析工作，在具體項目的審計工作完成后，要針對項目審計過程中所發(fā)生的成本費用，采取定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，分析項目審計實際發(fā)生的成本費用與審計成本預(yù)算額度之間的差異，并結(jié)合績效考核與人員激勵等管理制度，不斷改進(jìn)和完善具體項目的審計目標(biāo)與方法，切實提升會計師事務(wù)所的審計成本管理水平。

3.3 提升審計成本管理信息化水平

作業(yè)成本法在會計師事務(wù)所的廣泛應(yīng)用對會計師事務(wù)所的數(shù)據(jù)運算處理能力提出了更高的要求，因此事務(wù)所必須采取具體措施盡快實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)的信息化轉(zhuǎn)型，加強信息化建設(shè)，提高審計成本管理工作的信息化程度。

第一，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升自身的信息化建設(shè)水平，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模、類型與自身實際管理需求，研發(fā)或引進(jìn)技術(shù)條件相對先進(jìn)的信息系統(tǒng)，在事務(wù)所內(nèi)部搭建起完備、高效的信息管理平臺。

第二，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)強化信息化管理環(huán)境下審計人員的綜合素質(zhì)，定期舉辦信息技術(shù)培訓(xùn)，切實提升事務(wù)所審計人員的信息化技能，使審計人員和能夠使用信息系統(tǒng)或?qū)徲嬡浖炀毜靥幚磔^為復(fù)雜的業(yè)務(wù)，減少不必要的人力成本。

第三，除審計成本管理工作外，會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)的其他環(huán)節(jié)加強信息化建設(shè)，如制訂統(tǒng)一的業(yè)務(wù)模板并廣泛應(yīng)用于審計活動中，這樣做不僅可以使審計業(yè)務(wù)流程趨于規(guī)范，還能極大地提升審計效率。

第四，會計師事務(wù)所審計成本的信息化管理是一項綜合性的工作，事務(wù)所要加強對該項活動的人力、物力、財力投入，尤其是要進(jìn)一步強化審計成本管理信息化工作的組織保障，在事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置成本信息部，主要負(fù)責(zé)審計項目成本管理信息化的后續(xù)運營與維護(hù)工作，做好信息管理系統(tǒng)的權(quán)限維護(hù)和風(fēng)險管理。

3.4 強化事務(wù)所人力資源管理

我國會計師事務(wù)所要加強人力資源管理工作，逐步建立科學(xué)的人力資源管理體系。會計師事務(wù)所需要從提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)和提高事務(wù)所審計人才留存率兩方面著手，加大對人力成本的控制力度。

第一，會計師事務(wù)所需要在招聘環(huán)節(jié)提升審計人員準(zhǔn)入門檻，提高對應(yīng)聘人員的學(xué)歷要求，加強專業(yè)素質(zhì)考核，為事務(wù)所引進(jìn)綜合素質(zhì)優(yōu)秀的審計人才。

第二，會計師事務(wù)所要根據(jù)工作實際需求，對所內(nèi)審計人員開展培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)審計人員在審計項目中承擔(dān)的工作性質(zhì)進(jìn)行個性化設(shè)置，有針對性地培養(yǎng)審計人員的職業(yè)技能。

第三，針對會計師事務(wù)所忙季人員流動性大的現(xiàn)象，事務(wù)所要完善員工激勵機制，從薪資待遇、晉升空間等方面為員工創(chuàng)設(shè)良好的職業(yè)發(fā)展環(huán)境，爭取并留住稀缺的人才。

4 結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)階段我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的審計成本管理工作存在一些亟待解決的問題，對會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量和審計效率都造成了一定的負(fù)面影響，尤其是不利于會計師事務(wù)所經(jīng)濟效益的提升和市場競爭力的提高。會計師事務(wù)所必須認(rèn)真分析當(dāng)下審計成本管理中存在的缺陷并積極采取改進(jìn)措施，切實提升會計師事務(wù)所的審計成本管理水平，幫助事務(wù)所在如今激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)

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