農(nóng)機(jī)制造企業(yè)全價(jià)值鏈成本管理的探索與實(shí)踐

第一拖拉機(jī)股份有限公司

□ 張?zhí)煊?/p>

自2022年12月起，由于疫情、國(guó)三升國(guó)四、季節(jié)等多重因素疊加影響，農(nóng)機(jī)市場(chǎng)需求呈現(xiàn)疲軟狀態(tài)。從疫情因素看，在疫情防控放開(kāi)后，對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生了較大影響，但影響范圍是暫時(shí)的；從國(guó)三升級(jí)國(guó)四的影響看，市場(chǎng)需求轉(zhuǎn)換與適應(yīng)期決定了農(nóng)機(jī)市場(chǎng)還沒(méi)有進(jìn)入正常發(fā)展軌道，而升級(jí)導(dǎo)致的價(jià)格上漲，傳導(dǎo)至終端，直接生成客戶(hù)猶豫不決和市場(chǎng)疲軟的下行壓力。面對(duì)市場(chǎng)需求繼續(xù)下滑的嚴(yán)峻形勢(shì)，如何保持企業(yè)盈利能力穩(wěn)固提升？成本是企業(yè)的生命線，成本管理是企業(yè)管理的永恒主題，必須實(shí)施管理創(chuàng)新，基于價(jià)值管理的視角創(chuàng)建全價(jià)值鏈成本分析框架，在機(jī)制上嘗試新舉措，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、全價(jià)值鏈成本管理的可提條件

（一）識(shí)別價(jià)值鏈

價(jià)值鏈?zhǔn)侵冈谄髽I(yè)產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，涵蓋研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，并延伸至供應(yīng)商、客戶(hù)的各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的總稱(chēng)。價(jià)值鏈管理使企業(yè)產(chǎn)、供、銷(xiāo)形成環(huán)環(huán)相扣的鏈條，構(gòu)成實(shí)物流、價(jià)值流和信息流既相互關(guān)聯(lián)又相對(duì)獨(dú)立的整體。

識(shí)別價(jià)值鏈，就是把成本管理的范圍從時(shí)間維度到空間維度加以拓展。時(shí)間維度是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，包括研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)；空間維度是外部?jī)r(jià)值鏈，包括縱向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈，縱向價(jià)值鏈將成本管理外延至供應(yīng)商、經(jīng)銷(xiāo)商和用戶(hù)，橫向價(jià)值鏈則包括國(guó)內(nèi)外行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。

內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析以研發(fā)—采購(gòu)—生產(chǎn)—銷(xiāo)售四個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涵蓋的研發(fā)成本、采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本為核心，通過(guò)尋找企業(yè)成本發(fā)生動(dòng)因和價(jià)值增值分布情況，關(guān)注在成本中占有較大比重或增長(zhǎng)迅速的活動(dòng)，對(duì)不增值作業(yè)和成本予以消除和改進(jìn)，從而降低成本。

外部縱向價(jià)值鏈分析旨在通過(guò)將有價(jià)值的生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)與企業(yè)供應(yīng)方、購(gòu)買(mǎi)方聯(lián)系起來(lái)，明確企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的地位，通過(guò)對(duì)供應(yīng)商、經(jīng)銷(xiāo)商和用戶(hù)的價(jià)值鏈分析，與上下游企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，推動(dòng)價(jià)值鏈再造，形成穩(wěn)定的供應(yīng)和銷(xiāo)售渠道，降低采購(gòu)成本和銷(xiāo)售成本，增強(qiáng)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。外部橫向價(jià)值鏈主要關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本水平和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)施標(biāo)桿價(jià)值鏈管理，對(duì)同種類(lèi)型產(chǎn)品在不同時(shí)期、不同企業(yè)之間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面對(duì)標(biāo)分析。

（二）分析價(jià)值鏈

農(nóng)機(jī)制造企業(yè)價(jià)值鏈的主要特點(diǎn)可以概括為以下四個(gè)方面。

一是重資產(chǎn)。固定資產(chǎn)、材料等有形實(shí)物資產(chǎn)比重大、組織架構(gòu)鏈條長(zhǎng)、生產(chǎn)環(huán)環(huán)相扣、勞動(dòng)密集型。從成本發(fā)生和變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素看，企業(yè)規(guī)模、地理位置能否形成產(chǎn)業(yè)集群和技術(shù)支持是主要的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因。折舊費(fèi)用、人工成本和管理成本必須適配一定的銷(xiāo)售規(guī)模，以較大資金投入和規(guī)?；a(chǎn)才能取得利潤(rùn)回報(bào)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)。

二是深自制。農(nóng)機(jī)部件的自制分為一般自制和深度自制。一般自制是從外部采購(gòu)零部件進(jìn)行組裝，內(nèi)部可能會(huì)進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的加工。而深度自制則是核心零部件自制，且零部件的加工主要在內(nèi)部完成，之后再組裝成半總成和總成，最后組裝成整機(jī)。內(nèi)部深度自制最大的好處是產(chǎn)品質(zhì)量可控。無(wú)論是好品質(zhì)抑或是有質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)知道如何解決或?qū)?wèn)題處理在可控范圍之內(nèi)。擁有核心零部件的制造能力，包括發(fā)動(dòng)機(jī)、齒輪、負(fù)壓駕駛室等，稱(chēng)之為黃金供應(yīng)鏈，能保證市場(chǎng)響應(yīng)速度更快、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)制造同步進(jìn)行。因此，強(qiáng)大的研發(fā)優(yōu)勢(shì)配之以發(fā)動(dòng)機(jī)、齒輪、變速箱、傳動(dòng)軸、殼體等核心零部件的深度自制是農(nóng)機(jī)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)?；a(chǎn)的基礎(chǔ)保障，也是能夠擁有保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的護(hù)城河。

三是生產(chǎn)型。采購(gòu)成本和生產(chǎn)成本在農(nóng)機(jī)制造企業(yè)價(jià)值活動(dòng)中占有較大比例，生產(chǎn)能力利用率、價(jià)值鏈組織間的成本協(xié)同管理能力、全面質(zhì)量管理和學(xué)習(xí)能力是主要的執(zhí)行性成本動(dòng)因，也是改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制的有效途徑。

四是季節(jié)性。購(gòu)機(jī)用戶(hù)購(gòu)機(jī)時(shí)間與作業(yè)季節(jié)密切相關(guān)，市場(chǎng)需求主要集中在3—5月份和8—10月份傳統(tǒng)農(nóng)田作業(yè)季之前。用戶(hù)需求的動(dòng)態(tài)變化影響著市場(chǎng)需求變化，行業(yè)季節(jié)性峰谷特點(diǎn)也考驗(yàn)著農(nóng)機(jī)制造企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)協(xié)同能力和資金管控水平。

二、農(nóng)機(jī)制造企業(yè)全價(jià)值鏈成本管理主要做法

從整個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)來(lái)看，研發(fā)是起點(diǎn)，采購(gòu)和生產(chǎn)是核心，銷(xiāo)售是支撐，內(nèi)部管理是基礎(chǔ)，通過(guò)全價(jià)值鏈成本管理增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)生發(fā)展動(dòng)力是農(nóng)機(jī)制造企業(yè)保持核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。

1.推動(dòng)研發(fā)環(huán)節(jié)降本，增強(qiáng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)能力。

研發(fā)成本由技術(shù)方案、材料選型、工藝選擇等產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案決定，涵蓋產(chǎn)品成本和設(shè)計(jì)階段所支出的各種研發(fā)費(fèi)用的總和。研發(fā)環(huán)節(jié)是全價(jià)值鏈成本管理工作的起點(diǎn)，以產(chǎn)品性?xún)r(jià)比最優(yōu)為目標(biāo)，應(yīng)用目標(biāo)成本法和價(jià)值工程分析工具，采用設(shè)計(jì)優(yōu)化、工藝改進(jìn)、國(guó)產(chǎn)化替代等措施，落實(shí)產(chǎn)品生命周期成本管控，通過(guò)不斷提升創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)能力，推動(dòng)研發(fā)環(huán)節(jié)持續(xù)降本。

2.狠抓采購(gòu)環(huán)節(jié)降本，實(shí)施價(jià)值優(yōu)化工程

采購(gòu)環(huán)節(jié)以?xún)r(jià)格最優(yōu)為目標(biāo)，采用物料成本分析模型，適時(shí)強(qiáng)化集中采購(gòu)、價(jià)量組合降價(jià)、拓展供貨渠道等工作找出不必要的成本消耗；利用經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型，合理控制庫(kù)存水平，減少存貨資金占用。

3.深化精益生產(chǎn)降本，實(shí)現(xiàn)均衡高效運(yùn)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的總稱(chēng)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)以持續(xù)改善和消除浪費(fèi)為目標(biāo)，運(yùn)用均衡生產(chǎn)、拉動(dòng)式生產(chǎn)、準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)、目視化管理、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化等方法，推行精益生產(chǎn)模式；深化目標(biāo)成本管理要求，管理單元下沉至車(chē)間、班組、崗位，建設(shè)自主改善的精益文化體系，強(qiáng)化節(jié)約意識(shí)，消除無(wú)效勞動(dòng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

4.踐行營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)先戰(zhàn)略，支撐行業(yè)位勢(shì)不斷提升

營(yíng)銷(xiāo)成本是指在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中為滿(mǎn)足客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)需求和提供產(chǎn)品售后服務(wù)而發(fā)生的各種資源耗費(fèi)。包括商務(wù)政策、價(jià)格資源、促銷(xiāo)策略、廣告費(fèi)用、信用成本和其他運(yùn)營(yíng)成本。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)以提升市場(chǎng)占有率為目標(biāo)，優(yōu)化產(chǎn)品組合、完善定價(jià)策略、加強(qiáng)渠道建設(shè)、防范信用風(fēng)險(xiǎn)、踐行服務(wù)承諾；積極拓展后市場(chǎng)業(yè)務(wù)，挖掘新的價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)。

5.推行全面質(zhì)量管理，降低廢品損失成本

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品性能而對(duì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控、分析等發(fā)生的成本，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿(mǎn)足客戶(hù)使用需要而產(chǎn)生的損失。主要包括預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)、外部損失成本。農(nóng)機(jī)制造企業(yè)持續(xù)推動(dòng)技術(shù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)升級(jí)，通過(guò)自主開(kāi)發(fā)、引進(jìn)技術(shù)、消化吸收和再創(chuàng)新等途徑，追求行業(yè)質(zhì)量領(lǐng)先，提高產(chǎn)品可靠性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

6.強(qiáng)化人工成本控制，夯實(shí)人才隊(duì)伍根基

人工成本是全價(jià)值鏈成本管理的重要環(huán)節(jié)。人力資源管理以促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展為核心，以激活人才資源為重點(diǎn)，以促進(jìn)勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)持續(xù)優(yōu)化為目標(biāo)，通過(guò)管控模式和組織架構(gòu)調(diào)整、人員結(jié)構(gòu)和用工總量?jī)?yōu)化，激勵(lì)機(jī)制和約束體系建設(shè)，三個(gè)維度多點(diǎn)發(fā)力，保障了全價(jià)值鏈成本管理取得積極成效。

7.提升財(cái)務(wù)管控能力，多措并舉降本增效

企業(yè)價(jià)值鏈涵蓋研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等多個(gè)鏈條，每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)單元對(duì)自身價(jià)值鏈成本負(fù)責(zé)，最終價(jià)值實(shí)現(xiàn)需要統(tǒng)籌貫串，財(cái)務(wù)部門(mén)必須承擔(dān)起這一義不容辭的責(zé)任。通過(guò)財(cái)務(wù)管控，從多個(gè)維度對(duì)全價(jià)值鏈目標(biāo)成本實(shí)施管理，對(duì)推進(jìn)效果監(jiān)控和評(píng)價(jià)，體現(xiàn)價(jià)值鏈管理中的協(xié)同效應(yīng)和永續(xù)改良，進(jìn)而促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，提升全員成本管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、全價(jià)值鏈成本管理推進(jìn)的必要措施

1.強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)，組織保障。全價(jià)值鏈成本管理是一把手工程，應(yīng)成立以主要負(fù)責(zé)人為組長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)小組和具體工作等組織實(shí)施機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)，完善組織保障。同時(shí)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，系統(tǒng)開(kāi)展相關(guān)理論案例培訓(xùn)，提供知識(shí)儲(chǔ)備和能力保障。信息化建設(shè)方面，以物流、價(jià)值流、信息流和資金流統(tǒng)一為標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)功能要求的生產(chǎn)、質(zhì)量、計(jì)劃等系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)共享、業(yè)財(cái)信息融合，滿(mǎn)足效率提升和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的管理要求。

2.戰(zhàn)略引領(lǐng)，成本領(lǐng)先。從公司治理角度，應(yīng)按照戰(zhàn)略層面和經(jīng)營(yíng)層面進(jìn)行分層管理。在戰(zhàn)略層面，要運(yùn)用戰(zhàn)略思維從成本源頭識(shí)別驅(qū)動(dòng)因素、對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本規(guī)劃，特別是對(duì)固定資產(chǎn)投資、工藝路線設(shè)計(jì)、產(chǎn)品成本設(shè)計(jì)、生產(chǎn)組織方式、組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置等因素系統(tǒng)規(guī)劃；在運(yùn)營(yíng)層面，要貫徹落實(shí)戰(zhàn)略層面制定的成本控制政策、控制措施和目標(biāo)規(guī)劃，有序開(kāi)展價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)管理活動(dòng)。

3.科學(xué)決斷，精準(zhǔn)施策。不僅局限在產(chǎn)品制造過(guò)程，將視野向前延伸到市場(chǎng)，向后延伸到客戶(hù)并服務(wù)整個(gè)價(jià)值鏈，分析研究各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與資源的分配、耗費(fèi)和相互之間的關(guān)系，在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋找降低成本的信息、機(jī)會(huì)和方法，做到科學(xué)決策。要找出成本管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，尋找自身優(yōu)劣勢(shì)和降低成本路徑。在價(jià)值活動(dòng)中，不是每個(gè)環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價(jià)值，只有某些特定的價(jià)值活動(dòng)才真正創(chuàng)造價(jià)值，而這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就是價(jià)值鏈上的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)。成本管理尋求的就是價(jià)值鏈上戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的優(yōu)勢(shì)，也是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以利于精準(zhǔn)施策。

4.追溯動(dòng)因，績(jī)效牽引。在成本效益觀念下，成本并非越低越好，關(guān)鍵看一項(xiàng)成本發(fā)生產(chǎn)生的效益是否大于該項(xiàng)成本支出。不能就成本論成本，而應(yīng)當(dāng)從成本出發(fā)，追溯成本發(fā)生和變動(dòng)的原因，通過(guò)成本動(dòng)因分析，實(shí)現(xiàn)效率效益同步提升。開(kāi)展成本管理活動(dòng)過(guò)程中，還要善用績(jī)效指標(biāo)來(lái)牽引行動(dòng)。指標(biāo)制定要盡可能量化，以成本預(yù)算管理為依托，層層深入剖析、建立業(yè)務(wù)活動(dòng)資源配置標(biāo)準(zhǔn)，從研發(fā)決策到產(chǎn)品銷(xiāo)售，涵蓋客戶(hù)管理都要制定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，用事前指標(biāo)預(yù)算、事中指標(biāo)監(jiān)督和事后指標(biāo)評(píng)價(jià)來(lái)牽引各項(xiàng)管理活動(dòng)落地。

5.全員參與，全面覆蓋。要建立橫向到邊、縱向到底、責(zé)任到人、全面覆蓋的成本管理體制機(jī)制，形成人人頭上有指標(biāo)、個(gè)個(gè)心中有目標(biāo)、千斤重?fù)?dān)萬(wàn)人挑的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。同時(shí)建立內(nèi)部監(jiān)督、分析、改進(jìn)的流程和機(jī)制，按照計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、優(yōu)化四個(gè)環(huán)節(jié)8個(gè)步驟，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，各個(gè)環(huán)節(jié)緊密銜接、連成一體，周而復(fù)始、循環(huán)不停，在循環(huán)積累中不斷提高，促進(jìn)公司價(jià)值創(chuàng)造常態(tài)化、成本最低化和效益最大化。