張華

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制體制、管理框架、管理內(nèi)容構(gòu)建的完整度與飽滿度，影響著企業(yè)資金運(yùn)作效率，決定著會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)是否能從多維度、多層次監(jiān)督與管控企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、管理活動(dòng)等。因此，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建的研究，首先要深度剖析機(jī)制構(gòu)建面臨的痛點(diǎn)與難點(diǎn)，以明確機(jī)制構(gòu)建的方向，探尋構(gòu)建的關(guān)鍵點(diǎn)，精準(zhǔn)確定構(gòu)建的具體途徑與構(gòu)建方法。主要提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理基礎(chǔ)保障機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、預(yù)算管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制等構(gòu)建的具體措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)內(nèi)控管理；內(nèi)部控制；內(nèi)控管理機(jī)制

企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的主體，在市場(chǎng)大環(huán)境下要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展，需要高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作做基礎(chǔ)支持，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制具有監(jiān)督、約束、指導(dǎo)有關(guān)經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)的作用。企業(yè)需要依托完善的機(jī)制來提升財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，及時(shí)彌補(bǔ)內(nèi)控管理中的不足，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要及面臨的問題，進(jìn)一步完善內(nèi)控管理制度、管理措施、管理內(nèi)容等建設(shè)，構(gòu)建全過程、動(dòng)態(tài)化、全覆蓋的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制，有效提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，助力于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建面臨的痛點(diǎn)與難點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境不良

從目前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境來看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建面臨著以下的痛點(diǎn)與難點(diǎn)，一是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中對(duì)于資金的投入非常的慎重，以利潤(rùn)最大化為經(jīng)營(yíng)的基本原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制的構(gòu)建需要持續(xù)性投入企業(yè)的資金資源、人力資源、物力資源等，由于機(jī)制的構(gòu)建無法直接創(chuàng)造利潤(rùn)，企業(yè)資源投入表現(xiàn)不足，致使內(nèi)控管理機(jī)制建設(shè)不夠完善，影響到會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作的質(zhì)量與效率；二是缺乏頂層設(shè)計(jì)與統(tǒng)籌規(guī)劃，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制的構(gòu)建不僅僅關(guān)系到財(cái)務(wù)部門，與企業(yè)其他部門及人員也有著相關(guān)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作本身就滲透至企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面與各個(gè)環(huán)節(jié)，在構(gòu)建中需從企業(yè)全局考慮、統(tǒng)籌規(guī)劃設(shè)計(jì)，做好頂層的設(shè)計(jì)，但由于其他部門及人員的參與度、配合度不夠，會(huì)降低財(cái)務(wù)內(nèi)控管理效果；三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理系統(tǒng)建設(shè)滯后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化、信息化、數(shù)字化管理，但企業(yè)內(nèi)部仍然存在信息孤島，未能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享與信息的互通互聯(lián)，導(dǎo)致工作中產(chǎn)生的實(shí)際數(shù)據(jù)信息無法第一時(shí)間傳遞給會(huì)計(jì)人員，拖慢了問題的處理速度，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的難點(diǎn)與痛點(diǎn)。

（二）內(nèi)控管理制度薄弱

制度是企業(yè)內(nèi)控管理的基礎(chǔ)保障，要想構(gòu)建完善有效的內(nèi)控管理機(jī)制，首先應(yīng)扎實(shí)制度基礎(chǔ)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理各項(xiàng)工作的落實(shí)提供剛性的制度支撐。而企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的薄弱，對(duì)于內(nèi)控管理機(jī)制的構(gòu)建形成掣肘。如會(huì)計(jì)內(nèi)控管理措施在執(zhí)行過程中，無制度可依、無制度可循，嚴(yán)重影響了工作的權(quán)威性。部分工作人員在實(shí)際的工作中，無制度的硬性約束，根據(jù)自身的主觀判斷或工作經(jīng)驗(yàn)開展內(nèi)控工作，雖然獲取了一定的工作成效，但工作的標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)性、規(guī)范化、流程化不足，距離企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的標(biāo)準(zhǔn)要求還有著一定的差距。會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系仍需進(jìn)一步完善，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理、監(jiān)督、指導(dǎo)、規(guī)范等職能的行使與發(fā)揮，均會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響，限制了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制應(yīng)用價(jià)值的發(fā)揮。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍有待完善建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力、專業(yè)技能、職業(yè)道德、思想品質(zhì)等有著非常高的要求。但從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際情況來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具備良好的專業(yè)性與職業(yè)素養(yǎng)，會(huì)計(jì)工作能力良好，然而部分會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)內(nèi)控管理能力表現(xiàn)薄弱，且受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平各不相同，存在以下幾種現(xiàn)象，一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)處理方面的基礎(chǔ)性工作，如工資核算、固定資產(chǎn)核算、制作報(bào)表、填制記賬憑證等，這些工作對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作素養(yǎng)要求不高；二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)部門實(shí)施，受到會(huì)計(jì)人員內(nèi)控管理意識(shí)薄弱、內(nèi)控能力不足等的影響，實(shí)施成效不是十分理想，甚至成為會(huì)計(jì)人員工作上的負(fù)擔(dān)；三是財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性大，財(cái)務(wù)工作是企業(yè)的核心工作，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的工作，而現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)部門年輕的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以95后與00后為主，思想活躍，工作的穩(wěn)定性不夠，流動(dòng)性大，影響到會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的持續(xù)、穩(wěn)定推進(jìn)。

二、科學(xué)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建思路的著力點(diǎn)

（一）以提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力為目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是保障企業(yè)資金利用安全、資金良性循環(huán)的重要機(jī)制，也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的基礎(chǔ)性工作，為企業(yè)決策提供財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息，服務(wù)于戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制的構(gòu)建，以監(jiān)督、約束、管理、規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作為指導(dǎo)思想，以增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)效與水平，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，奠定企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)。建立完善的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、科學(xué)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理機(jī)制，間接作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，形成安全、穩(wěn)定的業(yè)務(wù)工作氛圍，保證項(xiàng)目的良好運(yùn)行狀態(tài)。關(guān)鍵是要在制度的約束與監(jiān)督下，節(jié)減支出、規(guī)范化業(yè)務(wù)活動(dòng)與工作行為，以凝聚企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）以合理規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向

企業(yè)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理受到市場(chǎng)形勢(shì)、政策環(huán)境、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等的影響，使企業(yè)面臨著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、體制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，風(fēng)險(xiǎn)的類型多，成因又過于復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展會(huì)產(chǎn)生直接影響。所以，在安排專業(yè)會(huì)計(jì)人員編制內(nèi)控管理計(jì)劃時(shí)，需著力于防范控制企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)管理等各項(xiàng)工作，合理優(yōu)化配置企業(yè)資源，提高資金與資產(chǎn)的利用效率，深化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)涵，合理規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)代化、科學(xué)化發(fā)展。

（三）以戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與創(chuàng)新為核心

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中結(jié)合自身未來發(fā)展的需要與經(jīng)營(yíng)能力，專門制定了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，確立了戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，以作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的指導(dǎo)與方向，占據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有利地位。構(gòu)建符合時(shí)代發(fā)展要求的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制時(shí)，要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型、現(xiàn)狀，將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的全過程，為戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與內(nèi)控管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)保障。此外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境密切相關(guān)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)以創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)力的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制的構(gòu)建，應(yīng)以創(chuàng)新為導(dǎo)向，積極引進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理理念，建立先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度，運(yùn)用信息化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的內(nèi)控管理手段，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建的現(xiàn)代化與科學(xué)化水平。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系的基本建設(shè)思路

（一）建立健全的制度保障體系

有關(guān)財(cái)務(wù)問題的內(nèi)控管理工作中，最科學(xué)的制度建設(shè)方法是設(shè)置牢固的基礎(chǔ)支撐，包括了人員思想認(rèn)識(shí)、內(nèi)控管理制度與企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)三個(gè)方面，其中人員為基礎(chǔ)，制度為保障，組織領(lǐng)導(dǎo)為推動(dòng)力，凝聚三者的合力，夯實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建的人力基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)與領(lǐng)導(dǎo)基礎(chǔ)。在人員層面，從思想認(rèn)識(shí)入手，在企業(yè)內(nèi)部宣傳推廣與教育培訓(xùn)并行，強(qiáng)化企業(yè)所有人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建對(duì)于企業(yè)及自身發(fā)展的重要作用。宣傳推廣可采取印發(fā)宣傳單，制作宣傳推廣短視頻上傳或分享至企業(yè)工作群、官方新媒體賬號(hào)、企業(yè)網(wǎng)站等。教育培訓(xùn)面向不同的工作崗位采取不同的教育培訓(xùn)內(nèi)容，如針對(duì)財(cái)務(wù)管理人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控知識(shí)與技能培訓(xùn)，針對(duì)普通員工，進(jìn)行內(nèi)控管理制度、管理機(jī)制、管理標(biāo)準(zhǔn)要求等培訓(xùn)，以提升其內(nèi)控能力。在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度方面，需要制定完善配套的管理制度，如現(xiàn)金管理制度、支票管理制度、費(fèi)用審批及報(bào)銷制度、經(jīng)費(fèi)管理辦法等，推動(dòng)企業(yè)制度化管理。此外，采取績(jī)效考評(píng)機(jī)制，獎(jiǎng)懲并行，激發(fā)企業(yè)員工內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建的積極主動(dòng)性。在組織領(lǐng)導(dǎo)層面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理者需充分發(fā)揮自身的組織領(lǐng)導(dǎo)職能，抓好會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制建設(shè)各項(xiàng)工作，做好頂層設(shè)計(jì)，組織安排各部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)控管理職責(zé)的劃分，大力推進(jìn)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建各項(xiàng)工作的落實(shí)，構(gòu)筑牢固的組織領(lǐng)導(dǎo)保障基礎(chǔ)。

（二）完善構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)

以ERP為基礎(chǔ)優(yōu)化內(nèi)控管理方案時(shí)，應(yīng)及時(shí)收集工作中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與完整性，以及通過系統(tǒng)合理分工、明確職責(zé)，信息化、流程化控制企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)，避免活動(dòng)出現(xiàn)偏差，動(dòng)態(tài)糾正、彌補(bǔ)活動(dòng)不足。因此在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建中，基于ERP環(huán)境構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，暢通財(cái)務(wù)部門與其他部門的信息流，打造企業(yè)內(nèi)部上下一體化、扁平化、網(wǎng)絡(luò)化的信息互通互聯(lián)機(jī)制，徹底消除信息孤島，為企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制的運(yùn)行奠定信息化與數(shù)字化基礎(chǔ)保障。一方面是會(huì)計(jì)內(nèi)控管理工作流程的細(xì)化，人員工作職責(zé)的細(xì)分，重塑業(yè)務(wù)流程，從上至下逐級(jí)、逐層壓實(shí)人員責(zé)任，清晰界定內(nèi)控工作流程、工作內(nèi)容、工作職責(zé)。針對(duì)同一業(yè)務(wù)從多個(gè)層面進(jìn)行監(jiān)控與核查，使每名員工在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理體系中均負(fù)有監(jiān)督職能，形成崗位之間的監(jiān)督機(jī)制、牽連機(jī)制，有效防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。另一方面建立標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理流程，基于ERP系統(tǒng)建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過會(huì)計(jì)內(nèi)控管理數(shù)據(jù)信息的收集、整合、分析與價(jià)值挖掘，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的分析和評(píng)估，制定出針對(duì)性的解決方案，保障企業(yè)內(nèi)控管理工作的順利開展。

（三）完善構(gòu)建內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制

1. 完善內(nèi)控監(jiān)督組織架構(gòu)

構(gòu)建內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的過程監(jiān)督，形成對(duì)企業(yè)員工工作行為的約束作用。首先是做好頂層設(shè)計(jì)，基于內(nèi)控管理監(jiān)督的需要，完善企業(yè)內(nèi)控組織架構(gòu)，明確企業(yè)各層級(jí)管理者的權(quán)責(zé)，合理分工，確定其內(nèi)控監(jiān)督的責(zé)任、監(jiān)督工作內(nèi)容等，避免權(quán)職重疊現(xiàn)象的發(fā)生；其次重新梳理企業(yè)原有的會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督體系、機(jī)制、制度等，結(jié)合企業(yè)當(dāng)下及未來監(jiān)督的需要，查找其中的不足，修正、改進(jìn)、補(bǔ)充后，構(gòu)建完善可行的監(jiān)督體系。同時(shí)確定內(nèi)控管理監(jiān)督架構(gòu)中各個(gè)主體的職責(zé)，構(gòu)建完善的監(jiān)督職能網(wǎng)絡(luò)，將監(jiān)管任務(wù)覆蓋到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)工作流程中；再次貫徹執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)控監(jiān)督的真正落地，全面監(jiān)控企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，堵塞內(nèi)控管理漏洞，合理規(guī)避內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)；最后在內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制實(shí)施過程中，采取動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理模式，查找內(nèi)控管理本身存在的問題，執(zhí)行過程面臨的難點(diǎn)，研究解決的對(duì)策，持續(xù)的完善內(nèi)控管理機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制，打造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理構(gòu)建的提質(zhì)增效。

2. 專門設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)具有審查、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的職能，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建過程中，專門設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，企業(yè)可根據(jù)自身的實(shí)際情況，組建內(nèi)部審計(jì)部門，或者是邀請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并將內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于企業(yè)之外，減少企業(yè)與內(nèi)部審計(jì)之間的利益關(guān)聯(lián)，以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正客觀正確，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。在實(shí)際的設(shè)立過程中需注意以下兩點(diǎn)，一方面是明確內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、程序、業(yè)務(wù)范圍，以及審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，保障內(nèi)部審計(jì)的合法合規(guī)，達(dá)成內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)；另一方面內(nèi)部審計(jì)需以改善風(fēng)險(xiǎn)管理，理順公司治理流程，提升經(jīng)營(yíng)與管理效率為工作的指導(dǎo)思想，深挖企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作中的不足，給出正確全面的審計(jì)評(píng)價(jià)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出整改的意見，不斷調(diào)整管理方案、豐富制度內(nèi)容體系，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的持續(xù)健全。同時(shí)還需注重外部審計(jì)工作的開展，內(nèi)外審計(jì)互相補(bǔ)充、互相輔助，互相借鑒審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作最大化的監(jiān)督效用。

（四）完善構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)運(yùn)營(yíng)相伴相生，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過程，只是風(fēng)險(xiǎn)水平不同。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建中，基于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型與成因，確立風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方案，打造風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)處理等機(jī)制，確保企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可控、可管、可消除。一是定量分析，精心篩選財(cái)務(wù)指標(biāo)，作為建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的參考，同時(shí)分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)，如投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)等，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)閾值，并在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出處進(jìn)行全面針對(duì)性的內(nèi)控管理，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；二是定性分析，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控需要在定量分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行定性分析，組織企業(yè)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，評(píng)估各類型財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)工作、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響情況，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)影響程度及發(fā)生的概率，按照重大風(fēng)險(xiǎn)、一般風(fēng)險(xiǎn)、次要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排列；三是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，采取應(yīng)對(duì)、控制、監(jiān)控、分擔(dān)等措施有效的管理與防控風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作機(jī)制

構(gòu)建預(yù)算管理機(jī)制，采取不相容職位分離機(jī)制，明確預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考核等各個(gè)環(huán)節(jié)具體的負(fù)責(zé)人與崗位責(zé)任，形成崗位之間的監(jiān)督作用。預(yù)算編制階段需要企業(yè)所有部門的參與，保障預(yù)算編制與部門業(yè)務(wù)開展之間的適配性。預(yù)算執(zhí)行階段采取全過程監(jiān)督機(jī)制，避免預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差。比如，在費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)，執(zhí)行嚴(yán)格的報(bào)銷程序，報(bào)銷人須規(guī)范化填寫報(bào)銷單，由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)后，財(cái)務(wù)部門審核確定報(bào)銷支出在預(yù)算范圍內(nèi)，方可給予報(bào)銷。同步實(shí)施預(yù)算考核，評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況，動(dòng)態(tài)調(diào)整、持續(xù)優(yōu)化預(yù)算管理，保障預(yù)算管理的成效?？己嗽u(píng)價(jià)與企業(yè)績(jī)效管理相互關(guān)聯(lián)，根據(jù)考核的結(jié)果給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)與處罰，形成對(duì)人員的激勵(lì)作用。構(gòu)建資金收支內(nèi)控管理機(jī)制，定期檢查資金收入與支出，并按照會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，確定票據(jù)的合法性與真實(shí)性，以及支出授權(quán)審批是否合乎程序等，確保所有票據(jù)手續(xù)完整真實(shí)合規(guī)，一旦發(fā)現(xiàn)收入或支出異常，應(yīng)立即查找原因，并及時(shí)予以針對(duì)性地解決，保障企業(yè)資金流動(dòng)的安全性。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建需要注意的事項(xiàng)

（一）重點(diǎn)關(guān)注機(jī)制的適應(yīng)性

優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方案，構(gòu)建完善的管理體系，能助推企業(yè)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。實(shí)際工作時(shí)，需要保證管理機(jī)制與企業(yè)之間的適應(yīng)性，以保障內(nèi)控管理機(jī)制效用的充分發(fā)揮?，F(xiàn)階段，這項(xiàng)工作比較容易出現(xiàn)的問題是：部分企業(yè)由于前期市場(chǎng)調(diào)研與企業(yè)內(nèi)部調(diào)研不足，或者是負(fù)責(zé)構(gòu)建人員本身專業(yè)性不夠等，致使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展實(shí)際需求不符，脫離企業(yè)實(shí)際，影響到內(nèi)控管理機(jī)制的落地實(shí)施。因此在管理機(jī)制構(gòu)建中需重點(diǎn)關(guān)注其適應(yīng)性、適配度，針對(duì)性地剖析調(diào)研，基于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)際、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)控環(huán)境，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理模式等，針對(duì)性構(gòu)建管理機(jī)制，讓現(xiàn)有管理方案具有貼合實(shí)際的特點(diǎn)，為降低財(cái)務(wù)內(nèi)控管理難度打好提前量。

（二）高度關(guān)注機(jī)制的穩(wěn)定性

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直存在，包括人為、管理、投資、籌資、市場(chǎng)等多方面帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，管理制度、管理內(nèi)容、管理標(biāo)準(zhǔn)與要求等如若頻繁的變動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部不穩(wěn)，即使是局部或是微小的變動(dòng)，也會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，比如說企業(yè)員工對(duì)新的工作標(biāo)準(zhǔn)要求不熟悉，規(guī)范掌握不牢靠，影響工作質(zhì)量與效率的同時(shí)，形成管理漏洞，導(dǎo)致內(nèi)控的失效。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制在構(gòu)建中要高度關(guān)注穩(wěn)定性，包括了制度、體制、機(jī)制、內(nèi)容、人員的穩(wěn)定，構(gòu)建一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制，保障其長(zhǎng)效化在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行，以穩(wěn)定、牢固、和諧企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)境。

（三）著重提升機(jī)制的應(yīng)用效益

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建的最終目的是節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，提高資源利用率，創(chuàng)造出最大化的管理價(jià)值。所以無論是內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建中還是實(shí)施過程中，均需要重點(diǎn)關(guān)注其效益性，如管理效益、內(nèi)控效益、工作效益、資金效益等。也就是說內(nèi)控管理機(jī)制不可對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與生產(chǎn)效能產(chǎn)生任何不良的影響，而是要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制輔助企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息支撐，提高企業(yè)核心的競(jìng)爭(zhēng)力，以此方可實(shí)現(xiàn)管理機(jī)制構(gòu)建的價(jià)值和意義。

（四）特別重視機(jī)制的發(fā)展性

企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境一直處于動(dòng)態(tài)發(fā)展過程中，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中需要積極適應(yīng)外部的變化，及時(shí)更新經(jīng)營(yíng)管理理念、管理技術(shù)與管理模式，并以創(chuàng)新為源動(dòng)力，推動(dòng)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建要以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部與外部的變化，機(jī)制構(gòu)建在遵循穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，還需特別重視其發(fā)展性，根據(jù)企業(yè)當(dāng)下及未來發(fā)展的實(shí)際需要，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制，通過內(nèi)控管理機(jī)制的實(shí)施，應(yīng)有助于企業(yè)財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員乃至于其他員工與企業(yè)共同發(fā)展成長(zhǎng)，凝聚企業(yè)內(nèi)部的合力，更好的應(yīng)對(duì)與適應(yīng)外部環(huán)境的多樣變化。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的核心工作，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制的構(gòu)建，形成對(duì)財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員及企業(yè)各個(gè)部門及人員工作行為的約束與規(guī)范作用，提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量與效率的同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)避企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)性的高質(zhì)量發(fā)展。因此，企業(yè)需進(jìn)一步提高完善內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建的重視程度，結(jié)合自身實(shí)際情況，確立構(gòu)建的目標(biāo)，夯實(shí)構(gòu)建的基礎(chǔ)保障，持續(xù)推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度、監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制等的完善構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理機(jī)制構(gòu)建經(jīng)濟(jì)價(jià)值與管理價(jià)值的共贏。

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（作者單位：四川聚寶源投資有限公司）