李冬陽

［摘 要］隨著社會的快速發(fā)展和科技的不斷進步，教育逐漸受到更多人的關注。為了促進教育發(fā)展，培養(yǎng)更多優(yōu)秀人才，國家對教育行業(yè)不斷加大投資力度。現(xiàn)階段，中小學逐漸進入深度改革的重要階段，中小學管理的重點變成內(nèi)部控制，只有完善內(nèi)部控制體系，才能使中小學的內(nèi)部控制能力得到提升、內(nèi)部控制制度更加完善、各項風險降低、財政資金應用效率提高，為促進教育事業(yè)發(fā)展及培養(yǎng)高質(zhì)量人才奠定堅實的基礎。由此可見，中小學內(nèi)部控制體系的作用非同一般。基于此，文中首先介紹優(yōu)化中小學內(nèi)部控制體系的重要性，其次分析目前我國中小學內(nèi)部控制體系建設方面存在的問題，最后提出建設該體系的對策，以供參考。

［關鍵詞］中小學；內(nèi)部控制；體系；會計

［中圖分類號］F20文獻標志碼：A

近年來，我國綜合實力越來越強，教育事業(yè)引起了國家高度重視，教育領域的年投資量不斷增長。參考全國教育經(jīng)費執(zhí)行情況統(tǒng)計公告發(fā)現(xiàn)，2022年，我國教育的投資總額達到了61 344億元，在國內(nèi)生產(chǎn)總值中，財政性教育經(jīng)費占比明顯提高，其中中小學的投資總量高達36 375億元。隨著投資力度的不斷加大，中小學教育結(jié)構(gòu)不斷完善，學科匹配度逐漸增強，但內(nèi)部控制管理體系不夠健全的問題也變得更加明顯。為了幫助中小學優(yōu)化內(nèi)部控制體系，中央以及各大省市都出臺了一系列制度性文件，如《事業(yè)單位會計準則》《中小學校財務制度》《政府會計制度》等，學術界許多專家和研究人員對中小學內(nèi)部控制體系進行了深入分析和探究，并為優(yōu)化該體系提出了相關建議和對策。由此可見，探究中小學內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善具有一定的現(xiàn)實意義。

1 完善中小學校內(nèi)部控制體系的作用

1.1 有利于學校防范并化解風險

近年來，各級學校面臨大量財務風險。內(nèi)部控制包括事前、事中以及事后等多個環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理。不斷優(yōu)化和改進內(nèi)部控制體系有助于中小學完善內(nèi)部控制制度，促使中小學在管理過程中更加重視風險管理，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務工作中的不足并提出對應的改進方法，促進學校業(yè)務活動順利開展，避免內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)或舞弊現(xiàn)象，使風險得以順利化解［1］。

1.2 能保證預算管理和資產(chǎn)管理效果

第一，完善的內(nèi)部控制體系要求中小學校根據(jù)如下原則開展預算管理工作，即“先預算后支出，無預算不撥付，無預算不審批”，這就要求中小學校合理使用內(nèi)部預算資金，降低預算和實際情況之間的偏差，持續(xù)性提高學校的預算管理水平。第二，從資產(chǎn)管理角度而言，完善的內(nèi)部控制體系有利于幫助中小學校加強各方面的管理，尤其是資產(chǎn)的采購、保管以及驗收等，使學校各項資源得到高效配置，加大固定資產(chǎn)的管理力度，減少不必要的流失或浪費。

1.4 可以避免會計信息失真

學校不斷完善內(nèi)部控制制度，比如在健全的報銷制度和核算制度的幫助下，中小學校的會計業(yè)務處理流程會更加規(guī)范，內(nèi)部審計也能真正落實，會計崗位責任劃分會更加明確，從而為學校提供更加可靠且真實的會計信息，助力學校作出科學合理的發(fā)展決策。

2 中小學校內(nèi)部控制體系建設存在的問題

2.1 內(nèi)部控制意識相對薄弱

現(xiàn)階段，部分中小學校由于專業(yè)水平有限，再加上傳統(tǒng)財政制度政策有待優(yōu)化、部分管理人員無法適應新時代、新環(huán)境及新要求，對內(nèi)部控制管理體系建設的認知存在較大偏差，無法準確預見財務風險，內(nèi)部控制機制建立方面的實戰(zhàn)經(jīng)驗也比較匱乏。

第一，許多管理人員甚至將內(nèi)部控制管理和財務部門的業(yè)務工作畫等號，在實踐過程中忽略了內(nèi)部管理體系的建設；或認為內(nèi)部控制只需對財務人員加強管理即可，其自身的監(jiān)督管理責任并沒有落實。

第二，部分中小學的管理人員沒有結(jié)合學校實際情況建立內(nèi)控制度，與之相關的各項制度也不夠完善，如預算控制、會計控制以及不相崗位分離制等，導致中小學校內(nèi)部業(yè)務活動開展過程中存在較多風險因素，很難實現(xiàn)預期的工作目標［2］。

2.2 內(nèi)部控制信息化程度較低

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，信息技術不斷成熟，并廣泛應用于各行各業(yè)。在新時代背景下，中小學校的經(jīng)濟活動越來越復雜，工作量也不斷增大，現(xiàn)有的會計軟件的弊端暴露無遺，導致學校的內(nèi)部控制需求得不到滿足。

第一，部分中小學信息化水平有待提高，雖然會計制度有所更新，但中小學并未根據(jù)實際情況及時變更內(nèi)部制度以及會計軟件，依然采取傳統(tǒng)的方法和策略開展財務工作，實際工作效果不佳，學校的經(jīng)營發(fā)展也因此受限。

第二，部分中小學校忽略了數(shù)字化校園網(wǎng)建設，認為該操作會對學生產(chǎn)生負面影響，校園網(wǎng)不完善導致內(nèi)部財務數(shù)據(jù)信息共享難度較大，財務信息化管理水平一直較低，教學工作得不到有效的財務信息支持，內(nèi)部控制工作便無法順利開展。

2.3 內(nèi)部控制管理人員權(quán)責不清

在我國的教育制度中，中小學校屬于公益機構(gòu)，不以營利為目的。因此，大部分中小學關注的重點在于學校教學工作，忽略了內(nèi)部控制建設。比如對于后勤和財務等相關工作，中小學校甚至未招聘專業(yè)工作人員，而是由其他部門工作人員兼任，缺乏專業(yè)技術和理論知識儲備，實戰(zhàn)經(jīng)驗也不夠豐富，內(nèi)部控制管理效果可想而知。此外，部分中小學崗位設置不夠合理，各崗位職能相互交叉或權(quán)責過于集中等，未實行崗位相分離制度，造成內(nèi)部控制無法規(guī)范有序地開展［3］。

2.4 內(nèi)部控制監(jiān)管不力

通過調(diào)研中小學校的預算編制情況，發(fā)現(xiàn)許多中小學的學校領導忽略了預算工作，認為預算工作只需要由會計部門人員展開即可，其他部門人員無需參與其中。以上因素導致部門之間溝通不暢，協(xié)作效率較低，學校預算目標很難實現(xiàn)，預算結(jié)果和實際執(zhí)行之間也存在較大偏差。部分中小學預算執(zhí)行方面問題較多，或是忽略了監(jiān)督和管理，如人員、經(jīng)費和日常公用經(jīng)費使用方面，缺乏清晰合理的使用標準和界限，實踐過程中有關人員擅自調(diào)整，項目支出和基本支出之間交叉現(xiàn)象比較普遍，資金使用存在許多漏洞，盲目或隨意更改無預算項目和超預算項目等，都會造成預算成為擺設，無法真正發(fā)揮作用。除此之外，部分中小學校并未建立預算績效評價制度，導致預算編制以及執(zhí)行過程漏洞百出，但學校并未及時整改和解決，導致大量財政資金濫用，資金使用率低，安全性缺乏保障。

2.5 財務審核不嚴且固定資產(chǎn)管理混亂

第一，部分中小學校財務審核方面缺乏嚴格的控制和監(jiān)督，比如在報銷業(yè)務中，單位領導審核簽字之后，財務部門就會直接報銷，并未嚴格審核相關票據(jù)和憑證，而是一味地服從領導安排，對于領導的簽字以及相關流程也未進行監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)其中存在的資金挪用或濫用的情況，為學校發(fā)展埋下大量隱患。第二，固定資產(chǎn)的使用缺乏完善的標準和制度，部分中小學校在固定資產(chǎn)使用方面并未指定專人管理，而是由學科或后勤人員兼職，其專業(yè)知識不夠充分，交接盤點工作不到位等，導致資產(chǎn)使用率低，甚至出現(xiàn)資產(chǎn)挪用的現(xiàn)象。

2.6 財會從業(yè)者業(yè)務技能需提升

目前，許多中小學的財務人員專業(yè)性仍有待提高，兼職現(xiàn)象也較多，其專業(yè)財務知識儲備不足，對自身崗位的認知較為片面，部分財務人員認為會計等同于報銷記賬，未及時監(jiān)督管理有關業(yè)務科室，甚至不了解財務工作的風險點，也不清楚資金預算流程和工作內(nèi)容，票據(jù)審核過于草率，內(nèi)部賬目沒有得到及時核對，管理人員難以通過財務報表了解內(nèi)部實際收支情況。

3 構(gòu)建與完善中小學校內(nèi)部控制體系的對策

3.1 樹立先進的內(nèi)部控制意識

自2016年以來，根據(jù)財會［2015］24號文件《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》，各級財政部門協(xié)同審計部門，全面推進內(nèi)控建設和監(jiān)督檢查工作，通過軟件評估系統(tǒng)，對中小學內(nèi)部控制建設進行評估，并要求各中小學建立健全內(nèi)控建設的組織領導機構(gòu)。為了使中小學內(nèi)部控制環(huán)境更好，領導人員首先要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想和觀念，正確看待內(nèi)部控制，明確其重要性和價值。

第一，作為領導人員，應積極學習內(nèi)部控制方面的知識，并引導其他人員共同學習相關內(nèi)容，提高全員內(nèi)部控制意識，同時督促各部門工作人員相互配合、積極協(xié)作，為完善內(nèi)部控制體系打好基礎。

第二，領導人員還應提高自身的風險防范意識，并增強風險識別和應對能力，保證內(nèi)部控制工作有章可循。

第三，領導人員還需要從內(nèi)部控制角度著手，加強對其他教師以及工作人員的培訓，提高全員內(nèi)部控制能力，引導其積極參與內(nèi)部控制活動，助力內(nèi)部控制體系的優(yōu)化，共同發(fā)揮內(nèi)部控制的作用和價值，為中小學校的發(fā)展夯實基礎［4］。

3.2 促進內(nèi)部控制的信息化建設

第一，參考新的會計制度，合理應用信息化技術，逐步更新和完善新財務軟件，優(yōu)化軟件功能，保證其實用性。還應在財務信息系統(tǒng)中設計內(nèi)部控制方法，促進財務內(nèi)部控制信息化發(fā)展，使財務核算流程得到精簡、內(nèi)部控制信息化水平得到提升。

第二，中小學校有必要建立數(shù)字化服務系統(tǒng)，并將該系統(tǒng)和其他業(yè)務系統(tǒng)高效對接，促進各部門信息共享，全面提高財務管理水平，發(fā)揮內(nèi)部控制的真正作用。

第三，指定專人定期維護和更新系統(tǒng)，避免內(nèi)部信息泄露，防止系統(tǒng)受到病毒或不法分子入侵。

3.3 科學合理劃分各崗位責任

對于中小學校內(nèi)部控制而言，各崗位之間相互制約且相互監(jiān)督非常關鍵，這就要求中小學?？茖W合理劃分各崗位職責，并根據(jù)實際情況建立崗位責任制，引導所有人員都要明確自己的職責和崗位要求，避免出現(xiàn)一人兼任多崗的現(xiàn)象。此外，還應建立并實施授權(quán)審批制，對于學校內(nèi)部各項活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督要真正做到互相分離、權(quán)責對等。加大對崗位職責落實情況的監(jiān)督管理力度，將內(nèi)部控制制度落到實處。

3.4 完善內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制

第一，各中小學應該完善內(nèi)部控制執(zhí)行效果評價制度。選擇科學合理的控制指標，優(yōu)化控制考核體系，保證考核范圍合理且全面，考核結(jié)果客觀且公正。

第二，針對內(nèi)部控制工作的落實，中小學應該展開全方位的監(jiān)管。學校除了要真正實施內(nèi)部控制工作，還應梳理內(nèi)部控制流程，鼓勵所有員工在日常工作中積極監(jiān)督管理內(nèi)部控制實施情況，通過自上而下和由點帶面的形式發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的作用，共同提高內(nèi)控效果［5］。

第三，中小學應根據(jù)從發(fā)展情況出發(fā)，不僅要參考自身的發(fā)展情況，也應綜合考慮國家在教育方面所制定的各項政策以及制度，發(fā)揮績效考核以及組織架構(gòu)在監(jiān)督過程中的作用。從組織架構(gòu)監(jiān)督層面來看，學校有必要成立專門的監(jiān)督委員會，該委員會的主要構(gòu)成成員應該是高層管理者，該委員會承擔監(jiān)督責任，加大監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效果。與此同時，針對該委員會的工作情況，學校應督促其他員工展開監(jiān)督，使內(nèi)部形成相互制約、相互監(jiān)督的氛圍。從績效考核監(jiān)督角度而言，中小學校應將內(nèi)部控制實施實際效果和員工的薪資或崗位晉升等掛鉤，發(fā)揮考核的激勵性作用，提高員工參與內(nèi)控的積極性，促使內(nèi)部控制效率得到進一步提升。

3.5 加強預算管理并提高資金使用率

中小學應完善預算管理體系，加強對預算工作的約束，優(yōu)化預算管理制度，在學校日常管理工作的每一個環(huán)節(jié)進行預算管理。在編制預算之前，應篩選優(yōu)秀教職工和黨政工，共同組成預算領導小組，制定可行的預算管理制度，設計完善的預算編制方案。在預算編制過程中，必須嚴格遵守“兩上兩下”的原則，在此基礎上提高編制預算效果。在實施預算業(yè)務時，應該遵守“想支出、先預算”的原則。執(zhí)行預算時必須堅持?？顚Ｓ?，避免資金挪用或盲目使用，所有支出必須經(jīng)過嚴格審核。若預算超支，相關部門應及時召開集體會議，分析問題產(chǎn)生的原因。此外，還應設置預算績效考評制度，提高員工行為的規(guī)范性，保證資金都得到合理使用，防范貪污舞弊行為。

3.6 提高財務人員綜合能力

第一，中小學應建立專門的財務部門，并配置專門的財務人員，發(fā)揮該部門的作用，做好風險評估工作，提高財務報銷以及核算效率等。財務人員需要嚴格遵守學校的規(guī)章制度，對票據(jù)進行嚴格且全面的審核，避免不合理票據(jù)入賬，對各科室的資金使用加強監(jiān)督和管理，及時清查挪用和濫用行為并反饋給管理者。

第二，中小學要加強對財務人員的培訓，除了內(nèi)部培訓，還應鼓勵財務人員積極參與社會技能比賽、繼續(xù)教育等，提高財務人員的綜合實力，通過建立高質(zhì)量的財務人員隊伍，為發(fā)揮內(nèi)部控制的作用提供人力資源支持。

3.7 建立健全風險評估機制

中小學應優(yōu)化風險評估體系，做好風險識別和管控關注，同時定期評估內(nèi)部業(yè)務活動，挖掘其中的風險要素，設計風險應對方案和策略，在防范風險的同時盡量將風險產(chǎn)生的損失降到最低。例如，某中學每季度都會進行一次風險評估工作，特別是在國家各項重大法規(guī)政策發(fā)生變化時，都會及時預判風險，并將評估結(jié)果通過書面形式反饋給領導人員，領導者再次審核評估作出合理決策，不僅減少了風險發(fā)生率，而且提高了內(nèi)部控制效率。

4 結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是中小學基礎教育健康及可持續(xù)發(fā)展的重要前提和保障，而教育是推動國家社會發(fā)展以及促進民族振興的重要舉措，中小學在我國教育事業(yè)中扮演著至關重要的角色。在當前時代背景下，中小學要發(fā)揮自己的作用并積極承擔責任，構(gòu)建并完善內(nèi)部控制體系，切實提高內(nèi)部控制效果，助力教育教學工作的順利開展，也為推動國家教育事業(yè)發(fā)展作出貢獻。

參考文獻

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［3］辛桐. 論中小學內(nèi)部控制中存在的問題和治理對策［J］. 財經(jīng)界，2021（27）：33-34.

［4］龔婭. 中小學內(nèi)部控制工作存在的問題及對策［J］. 投資與合作，2021（4）：115-116.

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