馬 巖

(國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院,江蘇 揚(yáng)州 225007)

一、引言

稅收在現(xiàn)代國(guó)家是如此重要,以至于任何一個(gè)國(guó)家離開稅收就無(wú)法正常運(yùn)行。但是,逃稅現(xiàn)象如同稅收本身一樣古老,世界上許多國(guó)家都不同程度地存在偷漏稅問題,這一問題得到了稅收學(xué)者的廣泛關(guān)注。幾乎所有關(guān)于納稅人稅收行為的經(jīng)濟(jì)模型都得出結(jié)論:逃稅應(yīng)該比實(shí)際觀察到的要多得多。但是,世界上沒有完全相同的兩片樹葉,在當(dāng)前多元化的現(xiàn)實(shí)社會(huì)中,大多數(shù)人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)會(huì)選擇逃稅,但是仍有人愿意主動(dòng)納稅,即使在逃稅不被發(fā)現(xiàn)或被發(fā)現(xiàn)之后處罰很輕的情況下仍然如此。例如,有稅收學(xué)者在研究中意外發(fā)現(xiàn),大多數(shù)人在多數(shù)時(shí)候都繳納了大部分稅款。也就是說(shuō),大多數(shù)納稅人是誠(chéng)實(shí)納稅的。這一結(jié)論得到了很多學(xué)者的驗(yàn)證。因此,一些研究者主張,納稅遵從研究的重心應(yīng)當(dāng)從“人們?yōu)槭裁刺佣悺鞭D(zhuǎn)向“人們?yōu)槭裁丛敢饧{稅”,這種主動(dòng)納稅的意愿或動(dòng)機(jī)被稱為稅收道德(Tax morale)。已有的研究表明,影響稅收道德的因素多種多樣,大致可分為兩大類:一類來(lái)自外部因素,主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、行政、文化等因素,如腐敗、稅制、稽查、納稅服務(wù)水平、權(quán)力距離、個(gè)人/集體主義等;另一類來(lái)自內(nèi)部因素,主要是稅收政策的目標(biāo)群體——納稅人自身的態(tài)度、動(dòng)機(jī)、價(jià)值觀、情緒、情感、認(rèn)知等各種因素。從這一角度探索納稅人遵從行為的模式被稱為稅收遵從的“行為模式”(Behavioral model)或“財(cái)政心理學(xué)模式”(Fiscal psychological model),該模式主張借用心理學(xué)的理論、技術(shù)和方法論解釋人們的稅收行為。考察前人研究文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn),影響稅收道德的心理因素主要有幸福感、生活滿意度、財(cái)務(wù)滿意度、國(guó)家自豪感、宗教信仰、風(fēng)險(xiǎn)厭惡等。但是人格特質(zhì)作為心理因素的重要部分,卻很少有人研究過它是否會(huì)對(duì)納稅人的稅收道德產(chǎn)生影響。故本文使用世界價(jià)值觀調(diào)查(World Values Survey)數(shù)據(jù)探究分析我國(guó)納稅人的大五人格特質(zhì)對(duì)稅收道德的影響,剖析究竟哪一類人愿意納稅,哪一類人傾向于逃稅,這對(duì)拓展稅收道德的知識(shí)基礎(chǔ)和促進(jìn)稅收遵從均具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

(一)大五人格

人格被認(rèn)為是個(gè)體在先天生物遺傳的基礎(chǔ)上,通過與后天社會(huì)環(huán)境的相互作用而形成的相對(duì)穩(wěn)定而獨(dú)特的心理行為模式,它影響著人們?nèi)绾胃杏X、如何行動(dòng)的所有情緒、動(dòng)機(jī)和認(rèn)知過程。心理學(xué)界對(duì)人格類型的劃分有很多種,其中大五模型是目前最具影響力的、被廣為接受的人格研究范式,它綜合性強(qiáng)、易于理解并得到跨文化的驗(yàn)證。所謂大五模型,是指把人格類型分為五種,即開放性、盡責(zé)性、外向性、宜人性和神經(jīng)質(zhì)。其中,神經(jīng)質(zhì)維度的反面是情緒穩(wěn)定性,所以在研究中人們常把情緒穩(wěn)定性作為神經(jīng)質(zhì)的反向指標(biāo)。本文使用情緒穩(wěn)定性作為大五人格特質(zhì)之一。

開放性(Openness to experience,以下簡(jiǎn)稱OPEN)。開放性是指?jìng)€(gè)體積極尋找新奇的,甚至是全新的體驗(yàn)的一種人格特質(zhì)。開放性維度上得分高的個(gè)體往往對(duì)新生事物充滿求知欲和探索欲,心胸比較開闊,頭腦聰明,并樂于接受他們不熟悉的想法和體驗(yàn)。開放性特質(zhì)高的個(gè)體也傾向于享受探索和發(fā)現(xiàn)新想法與新方法的過程。而開放性得分低的個(gè)體傾向于腳踏實(shí)地、不敏感、墨守成規(guī)、比較傳統(tǒng)和保守。另外,開放性的個(gè)體對(duì)新生事物具有一定的開放度,包括諸如好奇心、想象力或思想開放等特征,通常可以在偏愛藝術(shù)、文學(xué)、古典音樂或一般新經(jīng)驗(yàn)的人群中觀察到。

盡責(zé)性(Conscientiousness,以下簡(jiǎn)稱CONS)。盡責(zé)性是指?jìng)€(gè)體的毅力、勤奮和為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而努力的程度。它反映了諸如努力工作、盡職盡責(zé)、有秩序和有組織性的品質(zhì)。盡責(zé)性維度得分高的個(gè)體在工作中比較以他人為中心,努力提高組織的福祉。盡責(zé)性強(qiáng)的個(gè)體往往細(xì)心、縝密、負(fù)責(zé)、一絲不茍。盡責(zé)性得分低的個(gè)體往往不負(fù)責(zé)任、無(wú)組織性、肆無(wú)忌憚。盡責(zé)性還與誠(chéng)實(shí)和參與親社會(huì)性的活動(dòng)有關(guān),如參與有助于社會(huì)福利的志愿服務(wù)等。盡責(zé)性強(qiáng)的個(gè)體重視高度的道德義務(wù),他們重視真相和誠(chéng)實(shí),通常有良好的責(zé)任感和可靠性。盡責(zé)性這種傾向使個(gè)體在責(zé)任心和行為模式之間建立了一種聯(lián)系,這種聯(lián)系被認(rèn)為是一個(gè)有道德行為的個(gè)體所需要的。

外向性(Extraversion,以下簡(jiǎn)稱EXTRA)。外向性的個(gè)體通常被描述為善于交際、合群、自信和富有冒險(xiǎn)精神。在外向性維度上得分高的個(gè)體傾向于熱愛社交、健談、果斷和積極,而得分低的個(gè)體往往比較內(nèi)向、矜持和謹(jǐn)慎。外向性通常與追求刺激、新奇和挑戰(zhàn)的心理傾向有關(guān)。此外,外向性的積極和自信有助于個(gè)體所追求目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。外向性的特質(zhì)也有可能驅(qū)動(dòng)個(gè)體尋找愉悅體驗(yàn),追求滿足享樂主義價(jià)值觀的目標(biāo)。有研究發(fā)現(xiàn),外向性可能與欺騙有關(guān),這是因?yàn)橥庀蛐杂幸粋€(gè)方面是尋求刺激,因?yàn)樵趯で蟠碳し矫娴梅指叩膫€(gè)體更傾向于冒險(xiǎn),敢于尋求刺激的環(huán)境和刺激的行為。還有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn),外向性與尋找強(qiáng)烈環(huán)境刺激和冒險(xiǎn)滿足這種需求的行為有關(guān)。一項(xiàng)針對(duì)大學(xué)生的研究發(fā)現(xiàn),追求更高刺激的大學(xué)生有更多的學(xué)術(shù)不誠(chéng)實(shí)行為。

宜人性(Agreeableness,以下簡(jiǎn)稱AGREE)。宜人性是一種與個(gè)人如何處理人際關(guān)系有關(guān)的特征。與宜人性相關(guān)的特質(zhì)包括謙恭、靈活、合作、寬容和忍讓。在宜人性方面得分高的個(gè)體往往是善良、順從、謙虛、溫和與易于合作的。在宜人性方面得分低的個(gè)體往往易怒、無(wú)情、多疑、缺乏靈活性。宜人性包含個(gè)人的人際關(guān)系和交流取向的成分,宜人性得分高的個(gè)體有追求積極關(guān)系和合作的傾向。并且,宜人性高的個(gè)體傾向于奉行遵從性價(jià)值觀,一般不愿違犯社會(huì)規(guī)范或擾亂他人,也樂于遵循傳統(tǒng)價(jià)值觀,接受和遵守文化習(xí)俗和傳統(tǒng)美德。

情緒穩(wěn)定性(Emotion stability,以下簡(jiǎn)稱ES)。情緒穩(wěn)定的個(gè)體往往是冷靜的、泰然自若的、心情平和的、自信的和充滿安全感的,而高度神經(jīng)質(zhì)的個(gè)體傾向于焦慮、抑郁、沖動(dòng)、憤怒、情緒化、行為失控和缺乏安全感等。一般認(rèn)為,神經(jīng)質(zhì)不太可能促進(jìn)任何積極類型價(jià)值的動(dòng)機(jī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),一個(gè)比較神經(jīng)質(zhì)的個(gè)體不太可能被視為有道德的個(gè)體。

(二)稅收道德

稅收道德的概念是由德國(guó)學(xué)者Schm?lders和其同事在二十世紀(jì)六七十年代提出的。從九十年代開始,稅收道德越來(lái)越引起人們的注意,并成為稅收遵從研究的一個(gè)中心問題。二十一世紀(jì)以來(lái),這個(gè)問題受到了更廣泛的關(guān)注。稅收道德的興起與學(xué)術(shù)界對(duì)稅收遵從的思考密切相關(guān)。早期的納稅遵從研究側(cè)重于分析納稅人為什么逃稅,最經(jīng)典的解釋為,逃稅是納稅人基于自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的理性選擇。為遏制逃稅行為,稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采用增加稽查頻率和加大懲罰力度等威懾手段,使納稅人逃稅的成本大于收益。但實(shí)際情況是,大多數(shù)納稅人是誠(chéng)實(shí)守法的,甚至即使在沒有稽查和懲罰的情況下,仍有一些納稅人愿意主動(dòng)納稅。稅收道德的概念可以說(shuō)是為了解釋除威懾措施等外部因素的影響之外,個(gè)人自愿納稅的原因而提出的。有的學(xué)者將其解釋為納稅的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。這種內(nèi)在動(dòng)機(jī)促使個(gè)人將納稅作為一種道德義務(wù),而不一定是出于對(duì)經(jīng)濟(jì)制裁的恐懼。稅收道德是一個(gè)國(guó)家公民在不訴諸任何法律義務(wù)的情況下納稅的動(dòng)機(jī)。也有學(xué)者把稅收道德看作是影響納稅人遵從的非金錢因素(谷成和黃維盛,2017)。根據(jù)上述定義,稅收道德通常被看作主要由內(nèi)在自我驅(qū)動(dòng)的納稅動(dòng)機(jī),與其他外部因素?zé)o關(guān)。

就內(nèi)涵而言,稅收道德本身就體現(xiàn)著道德與心理的雙重意蘊(yùn),因?yàn)楣褡栽讣{稅的行為是符合社會(huì)的道德要求的,也是公民個(gè)人美德的具體體現(xiàn),彰顯出納稅人的誠(chéng)實(shí)與誠(chéng)信,相信納稅是對(duì)公眾福祉應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù),并認(rèn)為偷逃稅在道德上是錯(cuò)誤的。正如科齊勒(2012)所說(shuō),稅收道德“使得人們的納稅動(dòng)機(jī)不僅受個(gè)人幸福最大化激發(fā),而且受到其對(duì)社會(huì)和國(guó)家的責(zé)任感和忠誠(chéng)度的激發(fā)。具有高水平公民義務(wù)、責(zé)任感強(qiáng)的公民,即使制度容忍不遵從,也是合作的。他們的行為不是被外在的審計(jì)和懲罰所調(diào)節(jié),而是被他們對(duì)社會(huì)的關(guān)注所調(diào)節(jié)。愿意遵從源自強(qiáng)烈的公民義務(wù)感”。

研究表明,稅收道德與高度的稅收遵從正相關(guān),與影子經(jīng)濟(jì)規(guī)模負(fù)相關(guān)。有些學(xué)者在確定了稅收道德的個(gè)人主義性質(zhì)后得出,稅收欺詐在很大程度上歸因于納稅人缺乏稅收道德(Barone和Mocetti,2011)。既然稅收道德是解釋高度稅收遵從的一個(gè)重要因素,研究者和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)究竟有哪些因素塑造了稅收道德產(chǎn)生了濃厚的興趣,涌現(xiàn)出豐富的研究成果。但是很少有人研究納稅人的人格特質(zhì)是否會(huì)影響其稅收道德。因此,本研究將探討納稅人人格特質(zhì)的概念,并檢驗(yàn)其與納稅道德的關(guān)系。

(三)大五人格與稅收道德

國(guó)外關(guān)于大五人格與稅收道德的關(guān)系研究成果非常有限,國(guó)內(nèi)還尚未出現(xiàn)此類相關(guān)研究。但是以往其他領(lǐng)域的研究表明,大五人格特質(zhì)可以成功地預(yù)測(cè)許多不同領(lǐng)域個(gè)體的行為,因?yàn)閭€(gè)體的態(tài)度、信念、認(rèn)知和行為部分取決于他們的人格。人格對(duì)工作行為、學(xué)術(shù)倫理行為、經(jīng)濟(jì)倫理行為等方面的影響的研究成果可以為稅收道德與人格特質(zhì)之間的關(guān)系提供一些借鑒和啟發(fā)。

一項(xiàng)針對(duì)高等教育機(jī)構(gòu)中教師行為的分析發(fā)現(xiàn),大五人格中的三個(gè)特質(zhì)包括宜人性、盡責(zé)性和開放性對(duì)道德行為有積極顯著的影響,而神經(jīng)質(zhì)對(duì)道德行為有顯著負(fù)向影響,外向性與道德行為負(fù)相關(guān)。另一項(xiàng)類似的研究發(fā)現(xiàn),神經(jīng)質(zhì)與外向性是學(xué)術(shù)不誠(chéng)實(shí)行為的潛在預(yù)測(cè)因素,而盡責(zé)性和宜人性都與學(xué)術(shù)不誠(chéng)實(shí)行為負(fù)相關(guān)。

有學(xué)者探討了個(gè)人腐敗傾向的可能人格決定因素。研究結(jié)果顯示,盡責(zé)性對(duì)腐敗傾向有負(fù)向影響,而外向性對(duì)腐敗傾向有正向影響。一項(xiàng)針對(duì)公務(wù)員的研究發(fā)現(xiàn),宜人性、外向性、神經(jīng)質(zhì)和開放性都與腐敗態(tài)度正相關(guān),而盡責(zé)性與腐敗態(tài)度負(fù)相關(guān)。

在工作場(chǎng)所中,盡責(zé)性得分高的個(gè)體被認(rèn)為不太傾向于參與不誠(chéng)實(shí)的行為。盡責(zé)性的責(zé)任要素(即負(fù)責(zé)任、可靠和深思熟慮)更有可能使個(gè)體不僅為自己,也為他人做出恰當(dāng)?shù)臎Q定。此外,盡責(zé)性還反映了遵守行為準(zhǔn)則、遵照協(xié)議和政策的傾向(Costa等,1991)。根據(jù)以上研究結(jié)論推測(cè),盡責(zé)性高的公民應(yīng)該具有更高水平的稅收道德。

多項(xiàng)研究表明,神經(jīng)質(zhì)與親社會(huì)行為負(fù)相關(guān),即使在東方文化背景下亦是如此。這是因?yàn)楦呱窠?jīng)質(zhì)的個(gè)體具有較低的自我效能感與情商,缺乏換位思考和共情力的緣故。

有少數(shù)研究考察了人格特質(zhì)對(duì)稅收行為的影響,如自戀人格、馬基雅維利主義人格都會(huì)對(duì)稅收遵從行為產(chǎn)生影響。在研究中發(fā)現(xiàn)盡責(zé)性的公民具有更強(qiáng)烈的納稅意愿。一項(xiàng)針對(duì)503名馬來(lái)西亞納稅人的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn),盡責(zé)性、外向性與稅收不遵從意愿負(fù)相關(guān),神經(jīng)質(zhì)與稅收不遵從意愿正相關(guān)(Jassem等,2022)。有學(xué)者針對(duì)尼日利亞納稅人進(jìn)行了一項(xiàng)研究,發(fā)現(xiàn)外向性和開放性與稅收道德正相關(guān),而盡責(zé)性和神經(jīng)質(zhì)與納稅意愿負(fù)相關(guān)(Olayinka等,2018)。另有研究表明,人格特質(zhì)的三個(gè)維度(盡責(zé)性、宜人性和開放性)與稅收道德呈顯著正相關(guān)關(guān)系(Owusu等,2021)。有份報(bào)告研究了大五人格特質(zhì)中的三個(gè)維度(神經(jīng)質(zhì)、宜人性和盡責(zé)性)與稅收遵從行為的關(guān)系,結(jié)果發(fā)現(xiàn),當(dāng)神經(jīng)質(zhì)和盡責(zé)性水平較高時(shí),納稅人的稅收遵從行為減少。綜上所述,大五人格對(duì)稅收道德和稅收遵從行為的影響,在不同國(guó)家、不同群體中不盡相同,尚未達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)論,需要進(jìn)一步分析和探索。

結(jié)合以上分析,本研究提出以下假設(shè):大五人格特質(zhì)中的盡責(zé)性、情緒穩(wěn)定性、宜人性與稅收道德正相關(guān),開放性、外向性與稅收道德負(fù)相關(guān)。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)數(shù)據(jù)來(lái)源

本研究使用世界價(jià)值觀調(diào)查作為數(shù)據(jù)來(lái)源。世界價(jià)值觀調(diào)查是一個(gè)全球性的研究項(xiàng)目,旨在探索世界各國(guó)的社會(huì)、文化和政治變化。這項(xiàng)調(diào)查起源于1981年對(duì)10個(gè)西歐國(guó)家進(jìn)行的歐洲價(jià)值觀調(diào)查。隨后在美國(guó)密歇根大學(xué)社會(huì)學(xué)教授羅納德·英格哈特(Ronald Inglehart)的號(hào)召下,這個(gè)項(xiàng)目將調(diào)查范圍擴(kuò)大到西歐以外的國(guó)家,后來(lái)擴(kuò)大為全球性的世界價(jià)值觀調(diào)查。世界價(jià)值觀調(diào)查以18～85歲人群為樣本,原則上進(jìn)行訪談與調(diào)查,內(nèi)容包括社會(huì)價(jià)值觀、社會(huì)規(guī)范、社會(huì)距離、社會(huì)問題、工作問題、勞工組織、就業(yè)問題、政治態(tài)度、國(guó)家民主、性別問題、環(huán)境問題、婚姻、家庭和兒童養(yǎng)育問題等。收集的調(diào)查數(shù)據(jù)將為未來(lái)奠定一個(gè)穩(wěn)定的、可重復(fù)的價(jià)值指標(biāo)。本研究采用的數(shù)據(jù)來(lái)自第六波世界價(jià)值觀調(diào)查中國(guó)大陸的數(shù)據(jù)。調(diào)查由北京大學(xué)中國(guó)國(guó)情研究中心主持,采用分層、多階段、概率與人口規(guī)模成比例的抽樣方法,入戶問卷訪問的調(diào)查方式。項(xiàng)目采用GPS輔助的區(qū)域抽樣方法,將有效的流動(dòng)人口納入樣本的總體,完成有效問卷2 300份。本研究為了保證統(tǒng)計(jì)結(jié)果真實(shí)有效,根據(jù)研究需要對(duì)我國(guó)大陸數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗,剔除缺失值后,共獲得1 215份有效數(shù)據(jù)。

(二)變量界定與測(cè)量

1.被解釋變量。被解釋變量為稅收道德(Tax Morale,簡(jiǎn)稱TM),調(diào)查數(shù)據(jù)中測(cè)量稅收道德的題項(xiàng)為:“請(qǐng)您告訴我,您多大程度上能接受下列做法?——‘有機(jī)會(huì)就逃稅’,請(qǐng)用數(shù)字1到10表示從‘完全不能接受’到‘完全能接受’的程度?！睘楸阌诜治?借鑒以往研究者的做法,對(duì)這一題項(xiàng)重新賦值為1～4的范圍,值越大代表稅收道德水平越高。

2.解釋變量。解釋變量是大五人格特質(zhì),分別為開放性、盡責(zé)性、外向性、宜人性和情緒穩(wěn)定性。量表采用大五人格量表(The Big Five Inventory,簡(jiǎn)稱BFI)的簡(jiǎn)化十題項(xiàng)問卷。該問卷已被納入第六波世界價(jià)值觀調(diào)查,并以160A-160J進(jìn)行編號(hào)。每個(gè)人格特質(zhì)使用兩個(gè)5分的李克特項(xiàng)目。受訪者被要求報(bào)告BFI中包含的十項(xiàng)特質(zhì)(對(duì)應(yīng)五種人格特質(zhì))在多大程度上代表了他們自己。BFI中的十個(gè)題項(xiàng)措辭格式為:“我認(rèn)為自己是……的。”受訪者在1～5范圍內(nèi)選擇對(duì)每項(xiàng)陳述的認(rèn)同程度。1表示受訪者完全不同意這一說(shuō)法,5表示受訪者完全同意這一說(shuō)法。各個(gè)題項(xiàng)的陳述如表1所示。

表1 大五人格量表題項(xiàng)及因子分析

3.控制變量?？刂谱兞繛槿丝诮y(tǒng)計(jì)學(xué)變量,主要包括:性別(sex):女性為0、男性為1;年齡(age):為受訪者實(shí)際年齡;受教育程度(edu):1～4分別代表“初中及以下”“高中(含中專)”“大學(xué)(含大專)”“大學(xué)以上”;社會(huì)階層(class):1～3分別代表“下層” “中層”“高層”;收入狀況(income,簡(jiǎn)稱inc):1～3分別代表“低收入水平”“中等收入水平”“高收入水平”。

四、數(shù)據(jù)分析與結(jié)果

(一)大五人格量表因子分析

本文使用主成分分析和方差最大旋轉(zhuǎn)對(duì)大五人格量表的10個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了探索性因素分析。因子分析結(jié)果發(fā)現(xiàn),大五人格量表在中國(guó)背景下,具有四個(gè)維度,如表1所示,以每個(gè)因子中荷載量最大的題項(xiàng)進(jìn)行命名,依次為情緒穩(wěn)定性(160B、160D、160F)、開放性(160J)、盡責(zé)性(160C、160H)和外向性(160A、160I)。因此,本文考察大五人格特質(zhì)的四個(gè)維度(情緒穩(wěn)定性、盡責(zé)性、外向性、開放性)與稅收道德的關(guān)系。

(二)變量間的相關(guān)性分析

為初步檢驗(yàn)大五人格四個(gè)維度與稅收道德的關(guān)系,本文進(jìn)行皮爾遜雙變量相關(guān)性分析,如表2所示。從表2可以看出,情緒穩(wěn)定性(ES)與稅收道德在顯著性為5%的水平上正相關(guān),盡責(zé)性(CONS)與稅收道德在顯著性為10%的水平上正相關(guān),外向性(EXTRA)與稅收道德在顯著性為10%的水平上負(fù)相關(guān)。開放性(OPEN)與稅收道德正相關(guān),但不顯著。在人口特征上,性別與稅收道德負(fù)相關(guān),表明相對(duì)于男性,女性有更高的稅收道德。年齡、受教育程度、社會(huì)階層及收入狀況與稅收道德的關(guān)系均不顯著。

表2 變量的相關(guān)性分析

(三)回歸分析

由于被解釋變量和核心解釋變量均為具有次序性質(zhì)的離散數(shù)據(jù),因此適合用有序Probit回歸考察人格特征對(duì)納稅人稅收道德的影響。使用STATA 16對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有序Probit模型實(shí)證分析并計(jì)算邊際效應(yīng),得到的結(jié)果如表3所示。由表3可以看出,情緒穩(wěn)定性、盡責(zé)性分別在5%、10%顯著性水平上與稅收道德正相關(guān),外向性在5%的顯著水平上與稅收道德負(fù)相關(guān),開放性與稅收道德正相關(guān),但不顯著。

表3 人格因素對(duì)稅收道德影響的有序Probit回歸分析結(jié)果

(四)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

穩(wěn)健性檢驗(yàn)主要通過兩種方式進(jìn)行,一是對(duì)模型進(jìn)行有序Logistic回歸,二是把因變量稅收道德轉(zhuǎn)換成二值變量,將填選“完全不能接受有機(jī)會(huì)就逃稅”的納稅人歸類為具有稅收道德(賦值為1),將填選其他選項(xiàng)的納稅人歸類為不具有稅收道德(賦值為0),然后進(jìn)行二元Probit回歸分析。相關(guān)估計(jì)結(jié)果參如表4所示。由表4可以看出,除教育程度對(duì)稅收道德的影響在二元Probit模型中變得顯著之外,其他分析結(jié)果均與上文有序Probit模型分析結(jié)果基本保持一致,表明上述研究結(jié)論依然成立,因此模型的穩(wěn)健性得到了檢驗(yàn)。

表4 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

五、結(jié)論與啟示

影響稅收道德的心理因素有很多,但是人格因素對(duì)稅收道德的影響還沒有引起研究者的關(guān)注。本研究的目的在于揭示納稅人的人格特質(zhì)與稅收道德的關(guān)系。利用大五人格模型,考察了情緒穩(wěn)定性、盡責(zé)性、外向性和開放性對(duì)稅收道德的影響。研究結(jié)果表明,大五人格特征中的盡責(zé)性和情緒穩(wěn)定性對(duì)稅收道德具有顯著正向的影響,外向性對(duì)稅收道德具有顯著負(fù)向的影響,而開放性對(duì)稅收道德的影響不具有顯著性。研究結(jié)果證明,人格特質(zhì)的某些維度確實(shí)是納稅人稅收道德的重要預(yù)測(cè)因素。

在盡責(zé)性與稅收道德的關(guān)系上,本研究呼應(yīng)了以往很多的研究文獻(xiàn),即高水平的盡責(zé)性與遵從規(guī)則正相關(guān),與違反規(guī)則負(fù)相關(guān)。與過去的研究結(jié)果類似,本結(jié)果表明,有責(zé)任心的納稅人具有更好的稅收道德,他們更愿意為國(guó)家財(cái)政盡到自己的責(zé)任,具有更高的主動(dòng)納稅意愿。

在情緒穩(wěn)定性與稅收道德的關(guān)系上,本研究的結(jié)果表明,情緒穩(wěn)定性越高的納稅人具有更高的稅收道德,這一結(jié)論與相關(guān)研究具有類似的發(fā)現(xiàn)。這些研究表明,神經(jīng)質(zhì)與親社會(huì)行為負(fù)相關(guān)。同樣的研究結(jié)論在東方文化背景下同樣成立。情緒穩(wěn)定性作為神經(jīng)質(zhì)的反面,理應(yīng)對(duì)稅收道德之類的親社會(huì)傾向具有積極預(yù)測(cè)作用。

在外向性方面,本研究發(fā)現(xiàn)外向性與稅收道德負(fù)相關(guān),這與有些學(xué)者的研究結(jié)論有所不同。有學(xué)者認(rèn)為,外向性的個(gè)體喜愛社交且充滿自信,相信自己對(duì)國(guó)家負(fù)有納稅責(zé)任,因而對(duì)稅收遵從持有積極態(tài)度(Arunasalam,2019)。但也有研究認(rèn)為,外向性的個(gè)體具有追求刺激和冒險(xiǎn)的特點(diǎn),因而傾向于從事欺騙和不道德行為。這一特點(diǎn)可以解釋納稅人在納稅活動(dòng)中的不誠(chéng)實(shí)意愿和行為。

雖然研究數(shù)量極少,但是由于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為財(cái)政學(xué)等學(xué)科的影響,研究者對(duì)影響納稅人遵從行為的心理因素產(chǎn)生了極大興趣,并進(jìn)行了積極的探索,發(fā)現(xiàn)在納稅活動(dòng)中,某些人格特質(zhì)比其他人格特質(zhì)表現(xiàn)出了更為主動(dòng)積極的納稅意愿。本研究通過實(shí)證數(shù)據(jù)驗(yàn)證了除外在的經(jīng)濟(jì)刺激外,個(gè)體的人格特質(zhì)也是影響納稅人稅收道德的重要因素,這對(duì)豐富促進(jìn)稅收道德和稅收遵從的舉措提供了新的視角。鑒于以往稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的強(qiáng)制措施實(shí)施起來(lái)成本高昂,易造成征納雙方的對(duì)抗氛圍,因此了解納稅人的人格特征,建立納稅人心理檔案,并據(jù)此制定有針對(duì)性的稅收管理和激勵(lì)措施,既能彌補(bǔ)傳統(tǒng)威懾模式的不足,又能提升征管效率。