胡耘通（教授/博導(dǎo)） 周璐（西南政法大學(xué)法務(wù)會計(jì)與財(cái)稅合規(guī)研究中心 重慶 401120）

一、引言

2021 年10 月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈建設(shè)規(guī)劃綱要》，要求“強(qiáng)化體制創(chuàng)新，面向國內(nèi)外集聚創(chuàng)新資源，推動科技創(chuàng)新應(yīng)用與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級深度融合，構(gòu)建協(xié)同創(chuàng)新體系”。成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈地理位置優(yōu)越，位于“一帶一路”和長江經(jīng)濟(jì)帶交匯處，是西部陸海新通道的起點(diǎn)，具有連接西南西北，溝通東亞與東南亞、南亞的獨(dú)特優(yōu)勢。2022 年，重慶和成都國內(nèi)生產(chǎn)總值分別為2.91 萬億元、2.08 萬億元。成都地區(qū)主要以電子信息為龍頭產(chǎn)業(yè)，還有新材料、生物技術(shù)等新興產(chǎn)業(yè)，而在重慶地區(qū)主要是以汽車和電子信息為龍頭產(chǎn)業(yè)，同時積極發(fā)展醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)。

當(dāng)前，成渝地區(qū)的核心城市在電子信息產(chǎn)業(yè)和高端裝備制造業(yè)已經(jīng)開啟了產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展的新篇章，并且進(jìn)展順利。但成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展仍不夠充分，低水平重復(fù)建設(shè)和同質(zhì)化較為突出，尚未形成跨區(qū)域產(chǎn)業(yè)聯(lián)動協(xié)同發(fā)展模式。同時，關(guān)于成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈的研究與粵港澳大灣區(qū)等區(qū)域研究相比相對較少，最近的研究文獻(xiàn)有，袁利華、黃輝（2023）在分析成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈工業(yè)用地現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了審計(jì)促進(jìn)工業(yè)用地效率提高的協(xié)同機(jī)制、協(xié)同路徑和協(xié)同效應(yīng)?；诖?，本文主要從稅收角度，通過梳理企業(yè)所得稅、個人所得稅、環(huán)保稅、房產(chǎn)稅等具體稅制，提出完善稅制政策等建議。

二、成渝地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅制的梳理

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

在大力建設(shè)成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈背景下，企業(yè)所得稅、個人所得稅、環(huán)保稅、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策對于促進(jìn)成渝兩地的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有重要意義。其中，企業(yè)所得稅、個人所得稅、環(huán)保稅的相關(guān)稅收政策，從多個層面加快推動了成渝地區(qū)的產(chǎn)業(yè)升級和可持續(xù)發(fā)展。而房產(chǎn)稅則為重慶帶來穩(wěn)定的財(cái)政收入，用于滿足經(jīng)濟(jì)建設(shè)的資金需要。

1.企業(yè)所得稅。

（1）稅率式減免。西部地區(qū)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率，還可以享受稅收返還30%—70%的補(bǔ)貼。2014—2018 年，企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠已累計(jì)為成都市企業(yè)增加稅后利潤達(dá)370 多億元。20 年來，重慶市累計(jì)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)達(dá)5.8 萬戶（次），減免企業(yè)所得稅共計(jì)1 325.35 億元。以上稅收優(yōu)惠政策為成渝地區(qū)帶來了巨大的優(yōu)惠減免，使成渝地區(qū)在發(fā)展國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的同時，也能使企業(yè)稅負(fù)減輕。

（2）稅基式減免。在成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈建設(shè)中，產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展不僅需要合作，更需要在協(xié)同發(fā)展的過程中能夠優(yōu)化升級、調(diào)整結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)如裝備制造、汽車、電子，多為制造業(yè)，而制造業(yè)中的折舊政策和研發(fā)費(fèi)用扣除政策將對企業(yè)的升級產(chǎn)生重要影響，能夠有效降低企業(yè)所得稅和產(chǎn)業(yè)升級的成本，從而減輕成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈產(chǎn)業(yè)優(yōu)化的壓力。

2.個人所得稅。2018 年10 月，《個人所得稅法》修訂，拉開了個人所得稅改革的序幕，充分考慮了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)了收入分配。此外，個人所得稅政策中不少促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的政策，調(diào)動了科技人員科技創(chuàng)新的積極性，對于推動科技成果轉(zhuǎn)化具有重要的意義。

3.環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅屬于我國第一個體現(xiàn)“綠色稅制”的獨(dú)立稅種。環(huán)境保護(hù)稅開征之后，成渝地區(qū)企業(yè)負(fù)擔(dān)不升反降，“以稅助綠”成效顯著。環(huán)境保護(hù)稅可以直接或者間接地影響企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，當(dāng)對企業(yè)征收環(huán)保稅時，企業(yè)成本上升、利潤減少。為了能提高利潤，企業(yè)會增加環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新的投入，降低因污染而產(chǎn)生的各種成本，環(huán)境保護(hù)稅對企業(yè)的技術(shù)升級起到重要作用。截至2020 年9 月，重慶市環(huán)境保護(hù)稅的納稅人累計(jì)實(shí)現(xiàn)減免稅3.5 億元；截至2021 年1 月，成都市納稅人減免稅金額達(dá)2.4 億元。

4.房產(chǎn)稅。重慶市于2011 年1 月頒布了《開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》。房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，其特點(diǎn)主要為稅基穩(wěn)定、稅源非流動性、稅收收入穩(wěn)定。房產(chǎn)稅在重慶試點(diǎn)運(yùn)行了10 余年，產(chǎn)生了一定的影響效果，特別是重慶市房屋價格趨于平穩(wěn)、漲幅較小。2012 年重慶市的房產(chǎn)稅收入為2.73 億元，占全市財(cái)政收入的1.61%，而2019 年房產(chǎn)稅收入73.15 億元，占全市財(cái)政收入的3.42%。

（二）現(xiàn)行稅收征管政策

1.構(gòu)建了共同的稅務(wù)咨詢平臺，實(shí)現(xiàn)兩地涉稅信息交換。2020 年11 月，在成渝雙城經(jīng)濟(jì)圈納稅服務(wù)工作座談會上，國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局和重慶市稅務(wù)局簽訂了《川渝統(tǒng)一納稅咨詢服務(wù)意向書》，提出了川渝兩地納稅咨詢服務(wù)“六統(tǒng)一、兩互動”的工作思路。稅務(wù)咨詢平臺以及相關(guān)稅務(wù)云平臺的建設(shè)，可實(shí)現(xiàn)成渝地區(qū)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的及時交換與實(shí)時共享。第一批涉及實(shí)名認(rèn)證的數(shù)據(jù)交換就累計(jì)達(dá)到了900 多萬條，且納稅人可以更加便利地在成渝地區(qū)電子稅務(wù)局辦理“新辦納稅人登記”“跨區(qū)域涉稅報(bào)驗(yàn)”等服務(wù)。

2.涉稅事項(xiàng)川渝通辦，同步執(zhí)行“首違不罰”。川渝稅務(wù)部門共建電子稅務(wù)局“川渝通辦”專區(qū)，提高跨省線上通辦涉稅事項(xiàng)的效率，截至2021 年7 月，在線跨省辦理各類業(yè)務(wù)2.44 萬筆，辦理跨省繳稅616 筆。2021 年4 月，國家稅務(wù)總局正式施行《稅務(wù)行政處罰“首違不罰”事項(xiàng)清單》，成渝地區(qū)積極落實(shí)開展柔性執(zhí)法。在成渝兩地現(xiàn)行裁量權(quán)基準(zhǔn)制度要求范圍內(nèi)，兩地稅務(wù)部門統(tǒng)一了逾期申報(bào)的簡易程序行政處罰標(biāo)準(zhǔn)，并且同步執(zhí)行“首違不罰”，降低了兩地處罰標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)的納稅成本。

三、成渝地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅制的不足

（一）現(xiàn)行稅制問題

1.企業(yè)所得稅。

（1）優(yōu)惠政策設(shè)置不合理。據(jù)2017 年公布的數(shù)據(jù)，在重慶市390 戶高新技術(shù)企業(yè)中，只有32 家企業(yè)選擇享受高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，其中有123 家盈利的高新技術(shù)企業(yè)選擇了西部大開發(fā)戰(zhàn)略適用15%的優(yōu)惠稅率。相關(guān)調(diào)查表明，即便具備高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)在年終結(jié)算時也傾向于選擇更為便捷的西部大開發(fā)戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠政策，也有企業(yè)因?yàn)檫m用于西部大開發(fā)戰(zhàn)略的優(yōu)惠而未進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定。原因是：第一，高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定程序上具有一定的復(fù)雜性，相較于西部大開發(fā)優(yōu)惠的認(rèn)定程序，會加大企業(yè)的資格認(rèn)定成本；第二，企業(yè)選擇使用西部大開發(fā)戰(zhàn)略優(yōu)惠時，可以疊加使用其他類型企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，而如果選擇使用高新技術(shù)企業(yè)享受的優(yōu)惠政策則不能疊加其他的稅收優(yōu)惠政策。例如企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收優(yōu)惠，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入全額免增值稅，所得稅享受免減優(yōu)惠，所得額500 萬元以下的，免稅；超過500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。如果使用西部大開發(fā)優(yōu)惠，超過500 萬元減半征收的部分依然適用15%的稅率，而使用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠在計(jì)算超過500 萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入時，適用的稅率為25%。

（2）區(qū)域優(yōu)惠調(diào)節(jié)作用有限。與東部沿海地區(qū)相比，成渝地區(qū)在高新產(chǎn)業(yè)上發(fā)展的成熟度不高、技術(shù)升級難、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不足。近年來，稅收優(yōu)惠政策調(diào)整并未使成渝地區(qū)獲得更多的稅收優(yōu)惠，成渝地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平仍然重于東部地區(qū)。如東部地區(qū)高新技術(shù)和外資企業(yè)眾多，因此享受的稅收優(yōu)惠較多，稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)引導(dǎo)資源向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)流動，導(dǎo)致更多的外商投資流入東部地區(qū)。成渝地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展缺乏對基礎(chǔ)工業(yè)的資金投入，且政府對于基礎(chǔ)工業(yè)等領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策一直較少。加之企業(yè)所得稅的減免主要針對高投入、周期長的產(chǎn)業(yè)，而由于資本的逐利性，我國大多數(shù)民間資本不會投資上述風(fēng)險高、投資回報(bào)期長的產(chǎn)業(yè)?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策缺乏吸引力，對民間資本引導(dǎo)作用有限，成效低的企業(yè)所得稅減免難以將民間資本引向成渝地區(qū)。

（3）缺乏成渝地區(qū)高新企業(yè)特定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。在成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈的發(fā)展中，沒有專屬于成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，且稅收優(yōu)惠政策零碎、連貫性弱，對于成渝地區(qū)的產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展沒有起到預(yù)想的推動作用。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠比較少且單一，不利于為位于經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的企業(yè)營造公平的競爭環(huán)境。另外，由于我國西部各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r也不盡相同，對于資金、人才、技術(shù)等資源的需求不同、發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)也不同，而成渝地區(qū)由于所享受的稅收優(yōu)惠主要為減免稅和優(yōu)惠稅率，較少地使用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，這使得實(shí)際上企業(yè)在整體運(yùn)行過程中稅負(fù)未得到有效降低。成渝地區(qū)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)時適用的稅收優(yōu)惠政策也不具有成渝地區(qū)的專屬性。由于高新技術(shù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠金額占研發(fā)投入金額比重小，大部分投入風(fēng)險仍由企業(yè)承擔(dān)，稅收的促進(jìn)作用未充分發(fā)揮。

（4）缺乏加速科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠。現(xiàn)有的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠多集中在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，重投入、輕產(chǎn)出，給予企業(yè)前期風(fēng)險投資和后期成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠少，且已有的稅收優(yōu)惠基本采取“一刀切”的做法，尤其是企業(yè)在科技研發(fā)轉(zhuǎn)為產(chǎn)品的后續(xù)稅收優(yōu)惠方面幾乎為零。前期的風(fēng)險投資固然能有效支持企業(yè)解決因資金短缺而無法持續(xù)科技創(chuàng)新的問題，但后期成果轉(zhuǎn)化的優(yōu)惠不足，也會影響企業(yè)對創(chuàng)新成果市場化的預(yù)期收益。

2.個人所得稅。

（1）個稅政策對科技成果轉(zhuǎn)化的促進(jìn)作用不足。個人所得稅政策對科研人員、高校等科研機(jī)構(gòu)推動科技成果轉(zhuǎn)化的作用有限?？萍汲晒D(zhuǎn)化需要的周期長、投入大，對資金的需求也大，也會影響科技成果進(jìn)一步的轉(zhuǎn)化。

（2）個稅政策未體現(xiàn)區(qū)域間差異性。新個稅改革，依然保持著全國范圍內(nèi)免征額的統(tǒng)一，但區(qū)域間公平格局被打破。我國中西部與東部地域之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度存在著顯著差異，居民收入水平也同樣存在明顯的差異性。但在現(xiàn)行的《個人所得稅法》中，對于不同居民收入水平區(qū)間，在免征額度、稅率標(biāo)準(zhǔn)中每個區(qū)域都是相同的，未考慮不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，很可能使得個人所得稅稅費(fèi)的計(jì)算會由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平差異而在各區(qū)域產(chǎn)生差異。

3.環(huán)境保護(hù)稅。成渝地區(qū)環(huán)保稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)有所不同，例如重慶的大氣污染物環(huán)保稅額標(biāo)準(zhǔn)為3.5 元/千克，而成都為3.9 元/千克。因此，對兩地工業(yè)污染排放變動幅度預(yù)測也將不同，相關(guān)數(shù)據(jù)表明，四川將會下降0.5291，而重慶將會下降0.3844。成渝兩地差異化的環(huán)保稅設(shè)置，可能會使得某些企業(yè)為了減少繳納環(huán)保稅，而將較高稅額的成都地區(qū)高污染企業(yè)向較低稅額的重慶地區(qū)轉(zhuǎn)移，尤其是在促進(jìn)成渝雙城經(jīng)濟(jì)圈重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)融合政策下，這種傾向也會越加明顯。另外，環(huán)保稅收入將用于環(huán)境治理或者政府對清潔能源、保護(hù)環(huán)境項(xiàng)目等的轉(zhuǎn)移支付，當(dāng)兩地稅額標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不同時，政府間的環(huán)保稅收收入不同，則對環(huán)境的治理程度以及對相關(guān)產(chǎn)業(yè)的支持程度都會有所區(qū)別，這也會使得成渝兩地企業(yè)發(fā)展環(huán)境存在較大差異，進(jìn)而不利于區(qū)域聯(lián)合發(fā)展，對于跨區(qū)域的企業(yè)發(fā)展尤為不利，會使得兩地稅務(wù)部門在稅收征管上產(chǎn)生差異，加大兩地政府部門的協(xié)調(diào)成本和企業(yè)的納稅成本。

4.房產(chǎn)稅。重慶地區(qū)在2011 年對別墅、公寓等高檔住宅開征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中土地、勞動力、資本生產(chǎn)要素等等產(chǎn)生影響，最終會影響企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)，減少投機(jī)行為，從而促進(jìn)重慶房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。同時，房產(chǎn)稅的開征也能夠進(jìn)一步構(gòu)建地方稅體系。而成都地區(qū)并沒有開征收房產(chǎn)稅，這使得成都地區(qū)在房地產(chǎn)行業(yè)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方面有所局限，易產(chǎn)生投機(jī)行為，影響市場的投資結(jié)構(gòu)。二者在房產(chǎn)稅上的差異，會加大兩地投資結(jié)構(gòu)的差異，進(jìn)而拉大地區(qū)間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異，不利于成渝地區(qū)的協(xié)同發(fā)展。

（二）征管制度問題

1.缺乏法律支持。成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈的稅收征管制度缺乏完善的法律法規(guī)支持，易導(dǎo)致兩地稅務(wù)部門在稅收征管中出現(xiàn)稅收不規(guī)范或是不一致的現(xiàn)象，間接地加大成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈的企業(yè)納稅成本以及征管機(jī)關(guān)征稅成本，阻礙兩地產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展。由于缺少相關(guān)法律規(guī)定的支持，成渝地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在必要時如果想更進(jìn)一步地獲得外部信息，就必須要進(jìn)行更為復(fù)雜的協(xié)調(diào)工作，加大社會成本。

2.稅務(wù)信息化建設(shè)不足。成渝地區(qū)稅務(wù)合作主要是構(gòu)建稅務(wù)合作咨詢平臺，但目前平臺處于建設(shè)初期，數(shù)據(jù)較少或數(shù)據(jù)真實(shí)性有待提高，相關(guān)信息也不夠完善，對于推動兩地產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展作用有限。兩地政府交換稅務(wù)信息不夠，稅務(wù)信息在兩地間的流動性不足，存在稅源控制不足的可能性，加大了偷稅漏稅的可能性，從而使得財(cái)政收入減少。另外，稅務(wù)信息化的建設(shè)不足，兩地政府不得不延用傳統(tǒng)的稅收征管方法，而涉及跨區(qū)域的納稅事項(xiàng)又比一般的納稅事項(xiàng)更加復(fù)雜，對稅務(wù)機(jī)關(guān)和征管模式要求更高，這既加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)人員工作量，又無法提高納稅人的納稅體驗(yàn)，無疑會加大稅收征管的風(fēng)險。

3.橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的區(qū)域性稅收矛盾。成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈一體化建設(shè)，會產(chǎn)生成都與重慶為重點(diǎn)的橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合。橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合可能會產(chǎn)生區(qū)域性稅收關(guān)系矛盾。例如成渝地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展，大力推動稅收征管的一體化，這有可能會由于政策不明、政策落實(shí)不到位等原因產(chǎn)生地方稅收管轄權(quán)的交叉，導(dǎo)致成渝地區(qū)的部分高新技術(shù)企業(yè)重復(fù)納稅，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，由于政府采用“落地優(yōu)惠競爭戰(zhàn)”吸引高新技術(shù)企業(yè)入駐等原因，成渝地區(qū)在集成電路、新型顯示、智能終端、新一代信息技術(shù)等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面存在著同質(zhì)化現(xiàn)象。在地區(qū)間同質(zhì)化產(chǎn)業(yè)嚴(yán)重的情況下，如果兩地政府缺乏正確的引導(dǎo)，也會加劇兩地的惡性稅收競爭，造成資源浪費(fèi)，兩地政府有可能會爭相出臺各類稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致成渝地區(qū)出現(xiàn)稅收亂象。

4.稅收政策復(fù)雜且缺乏連貫性。成渝地區(qū)在關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收協(xié)作方面缺乏連貫性、可實(shí)施性。現(xiàn)行推動經(jīng)濟(jì)圈產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策和稅收征管政策一般為散亂的各種文件，沒有為吸引高科技人才、推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展制定出完整且可實(shí)施的稅收體系。另外，成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序以及人才落戶政策復(fù)雜，落戶限制較大，不利于高新技術(shù)人才和企業(yè)的流入，政府的審查程序復(fù)雜，這無疑會加大相關(guān)部門的負(fù)擔(dān)，造成資源的浪費(fèi)。在引入科技人才、企業(yè)后續(xù)政策方面缺位，例如未提及利用數(shù)字信息系統(tǒng)發(fā)展“數(shù)字政務(wù)”、共建經(jīng)濟(jì)圈高技術(shù)人才智庫、構(gòu)建區(qū)域間產(chǎn)業(yè)協(xié)作平臺等。

四、完善成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅制的建議

（一）稅收政策方面

1.調(diào)整成渝地區(qū)稅收政策差異。成渝兩地在個別稅種上的稅收差異，會極大地阻礙兩地的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)加快對成都及其輻射地區(qū)房產(chǎn)稅的開征，減少兩地在房地產(chǎn)行業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)上的差異。并且在成渝兩地發(fā)展過程中必然少不了地方財(cái)政的支持，但現(xiàn)在地方政府負(fù)債規(guī)模較大，缺乏主體稅種為地方提供穩(wěn)定充足的財(cái)政收入。成都地區(qū)的房產(chǎn)稅開征，不僅會產(chǎn)生上述效果，在政策的實(shí)施上也可以借鑒重慶地區(qū)開征經(jīng)驗(yàn)，減少其政策實(shí)施成本。并且成渝地區(qū)開征房產(chǎn)稅會優(yōu)化兩地的投資結(jié)構(gòu)，使其與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。另外，也應(yīng)加快推動兩地環(huán)保稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化，使兩地政府樹立共同發(fā)展、共享共惠的思想觀念，比如設(shè)立環(huán)保專項(xiàng)基金，提供相應(yīng)的環(huán)保稅收入補(bǔ)貼推動企業(yè)采用清潔模式生產(chǎn)，尤其是重點(diǎn)為跨區(qū)域企業(yè)的環(huán)境污染與破壞進(jìn)行專項(xiàng)修復(fù)以及落后產(chǎn)能的升級優(yōu)化，減少企業(yè)的外部負(fù)效應(yīng)，共同打造綠色生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈。

2.加快建成區(qū)域協(xié)同創(chuàng)新體系。加快區(qū)域協(xié)同創(chuàng)新體系的建成，應(yīng)當(dāng)提高成渝地區(qū)的科技成果轉(zhuǎn)化率。而科技成果轉(zhuǎn)化僅依據(jù)市場機(jī)制將會導(dǎo)致資源配置效率低下，因此可借助稅收政策工具有效地推動科技成果轉(zhuǎn)化。針對成渝后發(fā)展區(qū)域，可以適當(dāng)考慮再加大研發(fā)費(fèi)用在成渝地區(qū)企業(yè)的扣除，如加計(jì)150%的研發(fā)費(fèi)用扣除?，F(xiàn)在對于科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策主要集中在科技取得成果后，而對科技研發(fā)的前期缺乏政策支持，因此，應(yīng)探索將稅收優(yōu)惠政策前置，對科技開發(fā)或者是對此類項(xiàng)目的投資也可采取稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼，例如開發(fā)期間利用財(cái)政轉(zhuǎn)移支持，減少企業(yè)獨(dú)自承擔(dān)開發(fā)的風(fēng)險。

3.加大企業(yè)減稅稅收優(yōu)惠。在我國區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境極度不平衡的情況下，區(qū)域性稅收優(yōu)惠仍是有效緩解地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的基本手段?，F(xiàn)有西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠難以滿足成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈的發(fā)展需求，因此，應(yīng)當(dāng)制定特有的稅收優(yōu)惠政策，加快其產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展，可參考國際上一些比較成熟的經(jīng)驗(yàn)。例如，日本落后地區(qū)會享受特定稅收減免、抵稅的稅收優(yōu)惠政策，特定企業(yè)的搬遷行為也會有相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠，且會不斷地加大對不發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政支持等。在法國，工業(yè)企業(yè)會有直接性的稅收優(yōu)惠，比如減按10%的稅率征收行業(yè)稅，對于設(shè)立在特定地區(qū)的企業(yè)直接進(jìn)行免稅，減少該地區(qū)稅負(fù)，鼓勵企業(yè)的投資與發(fā)展。因此，成渝地區(qū)現(xiàn)在所重點(diǎn)發(fā)展的汽車、高端制造等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，前期投入大，企業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)重，可以適度給予企業(yè)所得稅稅率下調(diào)至10%的政策以及可對成渝地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的虧損允許15 年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，并且對外來企業(yè)資本投資成渝地區(qū)的股權(quán)投資所得減半征收企業(yè)所得稅，配合外來個人資本投資所得減免個人所得稅等政策。

4.實(shí)施個人所得稅創(chuàng)新。在現(xiàn)行的稅收體制中，個人所得稅屬于加快建成成渝地區(qū)協(xié)同創(chuàng)新的引導(dǎo)性政策。成渝雙城經(jīng)濟(jì)圈的協(xié)同創(chuàng)新對人才資源的需求量大，但缺乏與個人所得稅有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策?？山梃b粵港澳大灣區(qū)的個人所得稅優(yōu)惠政策。在粵港澳大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才，其在大灣區(qū)9 個珠三角城市繳納的個人所得稅已繳稅額超過其按應(yīng)納稅所得額的15%計(jì)算的稅額部分，政府給予補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個人所得稅。因此，針對成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈人才引進(jìn)，國家與當(dāng)?shù)卣畱?yīng)當(dāng)加大個稅優(yōu)惠力度。例如計(jì)算個人所得稅時，可加大優(yōu)秀外來人才的基本費(fèi)用扣除，從5 000 元每月提高到8 000 元；對其住房租金扣除進(jìn)行全額扣除而不區(qū)分城市大??；結(jié)合人才落戶政策，外來優(yōu)秀人才在成渝地區(qū)購房的貸款利息可全額扣除；相關(guān)的醫(yī)療支出，應(yīng)該不僅僅包含本人、配偶、子女的相關(guān)醫(yī)療費(fèi)用，還應(yīng)該包含其父母的醫(yī)療費(fèi)用，并且應(yīng)該擴(kuò)大相關(guān)醫(yī)療費(fèi)用的范圍及額度；對于限額扣除的費(fèi)用，當(dāng)年未扣除部分允許往后結(jié)轉(zhuǎn)等。

（二）稅收征管方面

《成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈建設(shè)規(guī)劃綱要》明確，“建立跨區(qū)域承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移協(xié)調(diào)機(jī)制，完善信息對接、權(quán)益分享、稅收分成等政策體系”，且“支持建立互利共贏的地方留存部分稅收分享機(jī)制，推進(jìn)稅收征管一體化?！?/p>

1.完善稅收政策法規(guī)。加快推進(jìn)成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈稅收征管的立法進(jìn)程，為依法征稅提供法規(guī)政策保障，減少在征管過程中跨區(qū)域的稅企矛盾。例如，為切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局、天津市稅務(wù)局、河北省稅務(wù)局于2021 年9 月聯(lián)合發(fā)布《京津冀稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》，統(tǒng)一了稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、發(fā)票及票證管理、納稅擔(dān)保等7類53 項(xiàng)稅收違法行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)。成渝地區(qū)可參照京津冀地區(qū)做法，根據(jù)經(jīng)濟(jì)圈的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及納稅人稅負(fù)承擔(dān)能力，加快制定兩地統(tǒng)一的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)。在成渝稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施各項(xiàng)處罰時，能夠標(biāo)準(zhǔn)一致、尺度相同，標(biāo)準(zhǔn)化管理企業(yè)涉稅事項(xiàng)，使制度能夠透明運(yùn)行。同時，也將為成渝地區(qū)稅務(wù)工作人員提供切實(shí)可行的具體標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)執(zhí)法不公、裁量失度等問題。

2.建設(shè)涉稅信息共享機(jī)制。建立完備的涉稅信息共享機(jī)制，依托于成渝地區(qū)兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)、社會等主體之間數(shù)據(jù)信息的交換聯(lián)通，同時積極利用第三方機(jī)構(gòu)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)和其他數(shù)據(jù)，為大數(shù)據(jù)處理與數(shù)據(jù)庫的建設(shè)打下基礎(chǔ)。成渝地區(qū)稅務(wù)信息要進(jìn)行共享，最大程度地利用相關(guān)信息，對稅源進(jìn)行有效的監(jiān)控，防止偷稅漏稅；進(jìn)一步地簡化地區(qū)間的稅收管理問題，有效節(jié)約涉稅資源。此外，建設(shè)稅務(wù)信息平臺，從傳統(tǒng)實(shí)體機(jī)構(gòu)辦稅逐步地轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上辦稅，為跨成渝地區(qū)的企業(yè)減少納稅成本提供快速高效的智能服務(wù)，從而提高納稅人的納稅遵從意識，營造和諧的征納氛圍。

3.設(shè)置跨成渝地區(qū)稅務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。2014 年7 月，京津冀協(xié)同發(fā)展稅收工作領(lǐng)導(dǎo)小組正式成立，審議《京津冀協(xié)同發(fā)展稅收工作領(lǐng)導(dǎo)小組工作方案》，有效地推進(jìn)了京津冀協(xié)同發(fā)展稅收工作。成渝地區(qū)亟需設(shè)置跨成渝地區(qū)的稅務(wù)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，作為議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，通過全體會議、專題會議等形式實(shí)行集體討論重大問題會議制度。其主要職責(zé)：貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院和稅務(wù)總局推進(jìn)成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈協(xié)同發(fā)展的重大決策部署和政策措施，配合有關(guān)部門研究成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈協(xié)同發(fā)展稅收政策，組織指導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)成渝地區(qū)雙城經(jīng)濟(jì)圈協(xié)同發(fā)展的稅收政策、征管措施、納稅服務(wù)、信息共享、爭議處理等重大事項(xiàng)。

4.簽訂成渝地區(qū)稅收合作協(xié)議。成渝地區(qū)在稅收協(xié)同的合作上均為零散的各類文件，未能形成系統(tǒng)、統(tǒng)一的稅務(wù)合作框架?？梢越梃b《“通武廊”稅收合作框架協(xié)議》《長三角生態(tài)綠色一體化發(fā)展示范區(qū)稅收經(jīng)濟(jì)分析合作協(xié)議》，成渝地區(qū)適時簽訂稅收合作協(xié)議，不斷創(chuàng)新稅務(wù)合作的方式、拓展合作的領(lǐng)域，制定全方位、寬領(lǐng)域的稅收政策，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收合作的規(guī)范化、制度化、常態(tài)化，要以開放、合作、共享的態(tài)度，更好地服務(wù)成渝雙城經(jīng)濟(jì)圈高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展。

5.明確成渝地區(qū)稅收利益分享機(jī)制。稅收是地方政府重要的財(cái)政收入來源，也能體現(xiàn)地方政府在稅收方面的自由裁量權(quán)作用范圍。成渝地區(qū)在推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收征管一體化的同時，必然增加稅收利益的不確定性，可能會引發(fā)激烈的區(qū)域性稅收競爭?！毒┙蚣絽f(xié)同發(fā)展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移對接企業(yè)稅收收入分享辦法》明確企業(yè)遷入地和遷出地三大稅種稅收收入五五分成等政策①即：（一）分享稅種。納入地區(qū)間分享范圍的稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅三稅地方分成部分（以下簡稱“三稅”）。（二）企業(yè)范圍。由遷出地區(qū)政府主導(dǎo)、符合遷入地區(qū)產(chǎn)業(yè)布局條件、且遷出前三年內(nèi)年均繳納“三稅”大于或等于2 000 萬元的企業(yè)，納入分享范圍。具體企業(yè)名單，由遷入地區(qū)、遷出地區(qū)省級政府分別統(tǒng)計(jì)、共同確認(rèn)。屬于市場行為的自由遷移企業(yè)，不納入分享范圍。（三）分享方式。以遷出地區(qū)分享“三稅”達(dá)到企業(yè)遷移前三年繳納的“三稅”總和為上限，達(dá)到分享上限后，遷出地區(qū)不再分享。具體辦法是：（1）遷出企業(yè)完成工商和稅務(wù)登記變更并達(dá)產(chǎn)后三年內(nèi)繳納的“三稅”，由遷入地區(qū)和遷出地區(qū)按50%∶50%比例分享。（2）若三年仍未達(dá)到分享上限，分享期限再延長兩年，此后遷出地區(qū)不再分享，由中央財(cái)政一次性給予遷出地區(qū)適當(dāng)補(bǔ)助。；《長江三角洲區(qū)域一體化發(fā)展規(guī)劃綱要》也明確提出研究對新設(shè)企業(yè)形成的稅收增量屬地方收入部分實(shí)行跨地區(qū)分享，分享比例按確定期限根據(jù)因素變化進(jìn)行調(diào)整。因此，成渝地區(qū)應(yīng)當(dāng)建立具體的稅收利益分享機(jī)制。根據(jù)兩地間高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不同的合作模式確定出三大稅種稅收利益分享機(jī)制，其中個人所得稅應(yīng)當(dāng)根據(jù)個人隸屬關(guān)系分成。針對園區(qū)共建、飛地經(jīng)濟(jì)②飛地經(jīng)濟(jì)指：打破區(qū)劃限制，以國務(wù)院最新批準(zhǔn)的各類開發(fā)區(qū)為主要載體，在平等協(xié)商、自愿合作的基礎(chǔ)上，以生產(chǎn)要素的互補(bǔ)和高效利用為直接目的，在特定區(qū)域合作建設(shè)開發(fā)各種產(chǎn)業(yè)園區(qū)，通過規(guī)劃、建設(shè)、管理和利益分配等合作和協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)互利共贏的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。的合作模式確定增值稅、企業(yè)所得稅五五分成；項(xiàng)目合作、技術(shù)入股、招商引資、總部集團(tuán)的合作模式的增值稅、企業(yè)所得稅依據(jù)其投資份額比例確定增值稅、企業(yè)所得稅分成比例；企業(yè)遷建的合作模式可以采用遷入地、遷出地前5年3︰7 的稅收利益分成。