郭叢（故宮博物院審計(jì)處 北京 100009）

信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)各個(gè)行業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)和沖擊，會(huì)計(jì)行業(yè)已在技術(shù)變革的時(shí)代逐步向數(shù)字化、信息化方向轉(zhuǎn)變，電子賬簿、電子憑證的出現(xiàn)逐步代替了傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿和文檔，資源得到了節(jié)約，效率獲得了提升，而與其息息相關(guān)的審計(jì)工作，也應(yīng)改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式和方法，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高審計(jì)效率和效果。

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的概念和優(yōu)勢(shì)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)的工具，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施的審計(jì)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中可利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成一些復(fù)雜、繁瑣或具有一定重復(fù)性質(zhì)的審計(jì)工作，審計(jì)人員可直接利用計(jì)算機(jī)技術(shù)所產(chǎn)生的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行后期的審計(jì)操作和判斷。

應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，可以節(jié)約時(shí)間成本和人工成本，最大限度地優(yōu)化審計(jì)資源，減少人為因素所導(dǎo)致的錯(cuò)誤，從而提升審計(jì)質(zhì)量。例如，審計(jì)過程中經(jīng)常會(huì)用到的抽樣審計(jì)方式，可以完全由計(jì)算機(jī)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員只需在可操作的界面中輸入抽樣指令，設(shè)定抽樣方法，選擇是按照比例抽樣，還是按照個(gè)數(shù)進(jìn)行抽樣，或是隨機(jī)抽樣，計(jì)算機(jī)都可以在極短的時(shí)間內(nèi)完成，審計(jì)人員則可以直接利用抽樣結(jié)果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作。再如，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，可以通過計(jì)算機(jī)完成標(biāo)注、追蹤查找或延伸。通過輸入關(guān)鍵字段信息，計(jì)算機(jī)便會(huì)在海量的數(shù)據(jù)庫信息中準(zhǔn)確查找出包含該字段的全部關(guān)聯(lián)信息，既可節(jié)約手工翻閱相關(guān)憑證和賬冊(cè)的時(shí)間，又可以避免出現(xiàn)人為遺漏問題。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)所收集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析也是其核心功能之一，它可以對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算，并對(duì)多年的財(cái)務(wù)比率計(jì)算結(jié)果進(jìn)行匯總，做出變化分析、趨勢(shì)分析、杜邦財(cái)務(wù)分析等一系列系統(tǒng)分析，多角度、全方位地反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和效益情況，并對(duì)檢查出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)警和提示，供審計(jì)人員參考。

計(jì)算機(jī)審計(jì)具有強(qiáng)大的存儲(chǔ)記錄和反饋功能，可以做到全流程數(shù)據(jù)存儲(chǔ)記錄，在審計(jì)流程結(jié)束后，可以自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告。在后續(xù)審計(jì)或檢查整改情況時(shí)，審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)的記錄自動(dòng)調(diào)閱出以前年度所發(fā)現(xiàn)的全部審計(jì)問題，節(jié)省人工翻閱紙版審計(jì)報(bào)告的時(shí)間。通過將日常審計(jì)工作中經(jīng)常用到的法律、法規(guī)、條例、規(guī)定等文件歸檔錄入計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫，可以方便審計(jì)人員檢索應(yīng)用并掌握宏觀政策。

充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)中的網(wǎng)絡(luò)功能，審計(jì)人員還可實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。由于審計(jì)對(duì)象變?yōu)閿?shù)據(jù)信息，審計(jì)人員便可通過網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)的方式遠(yuǎn)程開展審計(jì)工作，這樣既可減少人工在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)中的諸多困難，也可以為審計(jì)工作開展提供更好的條件。成熟的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式可以將各方審計(jì)信息、審計(jì)線索聯(lián)系起來，審計(jì)人員可以將已掌握的部分審計(jì)線索在更廣的維度下進(jìn)行聯(lián)動(dòng)檢查，通過聯(lián)動(dòng)效應(yīng)發(fā)現(xiàn)更為全面的問題，有效避免“信息孤島”的產(chǎn)生，提高審計(jì)結(jié)果應(yīng)用率。

二、行政事業(yè)單位計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，很多行政事業(yè)單位仍按照傳統(tǒng)的審計(jì)方式和方法進(jìn)行審計(jì)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在日常審計(jì)工作中雖得到了部分應(yīng)用，但整體仍處于初期階段。部分審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的簡單編輯、查詢等功能，但并沒有充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的核心功能，沒有體會(huì)到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所能帶來的高效與便捷。例如對(duì)采集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總后，仍然以人工方式進(jìn)行傳統(tǒng)的抽樣選取工作；面對(duì)匯總后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒有進(jìn)一步利用計(jì)算機(jī)對(duì)其進(jìn)行分析處理，仍然是憑借審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來帶動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目的推進(jìn)；對(duì)設(shè)定條件需要篩選的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，仍在按照人工查驗(yàn)的方式進(jìn)行翻閱查找。在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部評(píng)價(jià)等過程中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的介入也并不深入，一些審計(jì)人員可以應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)利用數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)來繪制系統(tǒng)流程圖，但還無法達(dá)到自動(dòng)評(píng)價(jià)的目的。為識(shí)別系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的穿行測(cè)試、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序等過程仍然需要人工干預(yù)和介入。

有些行政事業(yè)單位依賴市面上現(xiàn)有的通用審計(jì)軟件來完成設(shè)定好的部分審計(jì)功能應(yīng)用，但一般通用的審計(jì)軟件都有其局限性，對(duì)一些特殊功能需求，或是根據(jù)各單位特性需要實(shí)現(xiàn)的特定功能，還不能完全滿足，整體缺乏靈活性和適配性，而且在通用審計(jì)軟件中設(shè)計(jì)的人機(jī)對(duì)話環(huán)境也不夠智能，一些晦澀難懂的計(jì)算機(jī)語言和函數(shù)模型應(yīng)用對(duì)于使用者來說困難重重。一些有條件的行政事業(yè)單位嘗試開發(fā)專門適用于本單位的專業(yè)審計(jì)軟件，其適配性固然很高，但開發(fā)成本巨大，開發(fā)時(shí)間周期較長，并且在后期應(yīng)用過程中還要不斷投入大量的維護(hù)成本。而自主利用計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)庫開展編程，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的再處理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入、導(dǎo)出、抽樣、分析等后續(xù)操作的行政事業(yè)單位并不多。

三、開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的難點(diǎn)

（一）整體環(huán)境因素

由于行政事業(yè)單位審計(jì)信息化工作開展的較晚，很多單位還未能投入大量的時(shí)間和精力在其中，與會(huì)計(jì)信息化相比，審計(jì)信息化的受重視程度明顯偏低，導(dǎo)致審計(jì)信息化水平與會(huì)計(jì)信息化未能及時(shí)匹配，也未能形成成熟的規(guī)模和體系。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)作為審計(jì)信息化的重要一環(huán)，其推廣與發(fā)展更需要相關(guān)政策的引領(lǐng)、配套標(biāo)準(zhǔn)的制定、實(shí)施細(xì)則的指導(dǎo)，以及各單位持續(xù)不斷的投入、磨合、總結(jié)，并在此基礎(chǔ)上搭建應(yīng)用平臺(tái)和共享平臺(tái)，來提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的整體應(yīng)用水平，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的覆蓋面，并不斷創(chuàng)新方法，更新理念，逐步達(dá)到最優(yōu)的使用效果。

（二）審計(jì)思維和理念陳舊

目前，一些審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的概念、功能、效果、優(yōu)勢(shì)等方面的認(rèn)知還不深入，仍在按照傳統(tǒng)審計(jì)思維方式完成審計(jì)項(xiàng)目，不愿意花過多的時(shí)間去嘗試如何在日常審計(jì)工作中高效地利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，對(duì)新技術(shù)應(yīng)用所能帶來的效果仍存在疑慮和抵觸心理。

（三）專業(yè)化復(fù)合型人才缺失

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要具備豐富的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備一定的計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，可以熟練地利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫和計(jì)算機(jī)語言對(duì)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、分析和匯總，從而發(fā)揮出計(jì)算機(jī)處理龐大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)。但目前行政事業(yè)單位的專業(yè)復(fù)合型人才相對(duì)缺乏，具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員仍然在按照傳統(tǒng)審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)，而具備計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的人員又沒有審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，而且這兩種技術(shù)類型的人員彼此之間缺少交融與結(jié)合，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的開展效果大打折扣。

（四）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)端口不一，前期投入成本大

隨著會(huì)計(jì)信息化的普及，各行政事業(yè)單位或在使用市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件，或在使用專門為各單位開發(fā)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)管理工作，而各個(gè)系統(tǒng)軟件所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)格式、文本、樣式、規(guī)格千差萬別，這對(duì)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的開展無疑是一大難題。市場(chǎng)上通用的審計(jì)軟件并不能很好地解決前端數(shù)據(jù)端口統(tǒng)一的問題，也就是無法自主完成對(duì)各類財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)的清洗工作，甚至導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法順利導(dǎo)入審計(jì)軟件，進(jìn)而無法應(yīng)用審計(jì)軟件的功能。而依賴第三方的專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)對(duì)本單位審計(jì)工作開展專門的系統(tǒng)研發(fā)，則需要投入大量的時(shí)間成本和經(jīng)濟(jì)成本，并且各方技術(shù)水平參差不齊，對(duì)開發(fā)出一套穩(wěn)定且適配性較好的審計(jì)系統(tǒng)也是一大挑戰(zhàn)。筆者曾利用SQL 數(shù)據(jù)庫和Delphi 軟件自主嘗試開發(fā)過一個(gè)可視化的審計(jì)工具程序，以應(yīng)對(duì)日常審計(jì)工作，并最終實(shí)現(xiàn)了對(duì)本單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的抓取和導(dǎo)入，以及對(duì)比分析、趨勢(shì)分析、審計(jì)抽樣等功能，但前期對(duì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和統(tǒng)一端口的過程，需要投入大量的時(shí)間和精力，這也是在很多行政事業(yè)單位廣泛開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)遲滯不前、舉步維艱的難點(diǎn)之一。

四、解決計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)難點(diǎn)的建議

（一）環(huán)境搭建和政策指引

我國關(guān)于審計(jì)的法規(guī)條例較為完善，但在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面，與其相匹配的法規(guī)和制度還有空缺，行政事業(yè)單位計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用方面的細(xì)則或指導(dǎo)性文件也亟待完善。信息化條件下，審計(jì)線索、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)方式等已發(fā)生很大變化，因此，要不斷豐富計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的理論，加速相關(guān)審計(jì)法規(guī)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)規(guī)范的出臺(tái)，為在行政事業(yè)單位中廣泛開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提供有力的保障和政策引導(dǎo)。

（二）改變固有的傳統(tǒng)審計(jì)思維模式

審計(jì)人員如何通過學(xué)習(xí)改變固有的思維模式，是我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注并努力的方向?？梢酝ㄟ^一些經(jīng)典的成功案例分享，或?qū)Τ尚偷膶徲?jì)軟件功能進(jìn)行介紹來達(dá)到開拓審計(jì)思維、拋磚引玉的目的，調(diào)動(dòng)起審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性。例如，在實(shí)際審計(jì)過程中，有些被審計(jì)單位在審計(jì)人員進(jìn)場(chǎng)前，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或者使用的會(huì)計(jì)軟件中修改或掩蓋一些關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，有些在市場(chǎng)上購買的會(huì)計(jì)軟件也會(huì)為使用者提供相關(guān)的“便捷路徑”，這些操作往往在傳統(tǒng)審計(jì)過程中很難被發(fā)現(xiàn)和察覺，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)則可以從系統(tǒng)或軟件的日志數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)異常改變的數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)或者存在重復(fù)變化的日志信息，為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題疑點(diǎn)提供新的思路。

（三）加強(qiáng)對(duì)專業(yè)復(fù)合型人才的培養(yǎng)

一是做好計(jì)算機(jī)技術(shù)普及和應(yīng)用方面的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，熟練使用計(jì)算機(jī)，并會(huì)利用核心處理功能來解決審計(jì)工作中的難題。二是加大對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用領(lǐng)域人才的引進(jìn)，特別是擁有計(jì)算機(jī)信息技術(shù)分析、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析以及擅長計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)挖掘的人員，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，打造復(fù)合型人才，逐步改善審計(jì)隊(duì)伍的整體結(jié)構(gòu)。三是要加強(qiáng)與計(jì)算機(jī)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的溝通與合作，在開發(fā)過程中根據(jù)各單位的實(shí)際情況和特點(diǎn)，明確功能需求，確定難點(diǎn)和痛點(diǎn)，使專業(yè)團(tuán)隊(duì)可以較好地融入審計(jì)工作之中，利用其特長幫助審計(jì)人員開發(fā)出應(yīng)用性強(qiáng)且適配性高的審計(jì)工具軟件。

（四）嘗試以功能為導(dǎo)向的審計(jì)工具開發(fā)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在為審計(jì)人員工作帶來便捷的同時(shí)，同樣需要考慮環(huán)境因素和成本。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)適用于對(duì)大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的操作和分析，但對(duì)規(guī)模不大或較為簡單的審計(jì)工作而言，開發(fā)以實(shí)現(xiàn)部分審計(jì)功能為導(dǎo)向的審計(jì)工具也是一個(gè)不錯(cuò)的選擇，因?yàn)槠洳⒉恍枰翊罱ㄈ讓徲?jì)軟件和系統(tǒng)那樣費(fèi)時(shí)費(fèi)力，同樣可以為日常審計(jì)工作帶來最為直接的效果，使審計(jì)人員感受到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及其可以帶來的高效和便捷，改變其固有的傳統(tǒng)審計(jì)思想。例如，利用計(jì)算機(jī)SQL 數(shù)據(jù)庫和VB 軟件或是Delphi 等開發(fā)軟件，以及一些常用的計(jì)算機(jī)語言，可以開發(fā)出兼?zhèn)鋷醉?xiàng)簡單審計(jì)功能的可視化系統(tǒng)審計(jì)工具，完成系統(tǒng)查找、搜尋、對(duì)比、分析等功能。

五、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)未來的發(fā)展

習(xí)近平總書記指出，“要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)”?！丁笆奈濉眹覍徲?jì)工作發(fā)展規(guī)劃》也對(duì)堅(jiān)持“科技強(qiáng)審”提出了明確要求?！翱萍紡?qiáng)審”的提出為審計(jì)工作的未來發(fā)展指明了方向，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)將會(huì)在以下兩個(gè)方向得到更多的體現(xiàn)。

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)（AIS Audit）是指通過一定的技術(shù)手段收集并評(píng)估證據(jù)，以判斷會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，同時(shí)又能最經(jīng)濟(jì)地使用資源 。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的延伸和發(fā)展，其在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)之外，還會(huì)關(guān)注對(duì)信息系統(tǒng)本身的審計(jì)，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的安全性和風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行審計(jì)測(cè)試和監(jiān)督。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)工作必將會(huì)迎來新的挑戰(zhàn)，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)也將會(huì)有更為廣闊的應(yīng)用空間。面對(duì)層出不窮的各類別信息數(shù)據(jù)，審計(jì)人員不僅要專注于財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，也要將更多業(yè)務(wù)方面和管理等方面的數(shù)據(jù)信息納入審計(jì)范圍。傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式不能滿足時(shí)時(shí)監(jiān)督、審計(jì)全覆蓋的全新要求，需要逐步向事前審計(jì)推進(jìn)，在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭就進(jìn)行預(yù)警和干預(yù)，并在事中進(jìn)行審計(jì)全時(shí)段監(jiān)督，最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這就要求審計(jì)人員查找行政事業(yè)單位整體運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，優(yōu)化資源，提高管理水平。而要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，傳統(tǒng)的審計(jì)工作必然需要變革，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)必將會(huì)更為深入地應(yīng)用到日常審計(jì)工作中，并作為基礎(chǔ)工具幫助審計(jì)人員完成大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)工作任務(wù)。

六、結(jié)語

隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的審計(jì)工作必將會(huì)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)逐步完成融合，在審計(jì)信息化的趨勢(shì)下，審計(jì)人員將會(huì)更多地利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)完成工作，減少時(shí)間和經(jīng)濟(jì)成本，提升審計(jì)效率和效果。