新時(shí)期國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范研究

羅艷華

摘要：新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)全球化為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大的影響。在這樣的市場(chǎng)變化趨勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行強(qiáng)化與規(guī)范，從而通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理，消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建穩(wěn)定的財(cái)務(wù)體系。因此，梳理國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在的問(wèn)題，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，構(gòu)建穩(wěn)定的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，是當(dāng)下國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要深入研究的問(wèn)題。由此，本文從國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)，以及國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范兩個(gè)方面展開(kāi)思考，探索如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，借此為提升國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)力提供助力。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)控；風(fēng)險(xiǎn)防范

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展為各大國(guó)有企業(yè)提供了新的發(fā)展方向，在此背景下國(guó)有企業(yè)獲得更多機(jī)會(huì)的同時(shí)也面臨更多挑戰(zhàn)。尤其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)有企業(yè)除了要對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防外，還要重點(diǎn)關(guān)注解決內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題。因此在這種情況下，建立一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系是保持國(guó)有企業(yè)活力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必要手段，有利于國(guó)有企業(yè)在未來(lái)的長(zhǎng)足發(fā)展。在建設(shè)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的過(guò)程中，要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)的重要性，國(guó)有企業(yè)要根據(jù)對(duì)市場(chǎng)情況和國(guó)有企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的研究分析，有針對(duì)性地制定相應(yīng)改革策略和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。要為國(guó)有企業(yè)不斷注入活力，讓國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體制建設(shè)能夠緊隨時(shí)代發(fā)展腳步，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范概述

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指國(guó)有企業(yè)對(duì)自身運(yùn)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，采取適當(dāng)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，盡可能低成本解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，確保國(guó)有企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)行不受影響，經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)不受損失。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、度量和控制等，其中以風(fēng)險(xiǎn)度量最為重要。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況，制定有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，以此不斷提高管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理是對(duì)自身進(jìn)行管理的體系，目的是保證國(guó)有企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表等方面相關(guān)內(nèi)容的準(zhǔn)確性。它是現(xiàn)代化國(guó)有企業(yè)管理常見(jiàn)的管理方式，以完善的內(nèi)部控制管理，來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行合理運(yùn)用，同時(shí)兼顧外部資源配置，保證國(guó)有企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的聯(lián)系

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方式，科學(xué)合理地進(jìn)行國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制可以降低國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，同時(shí)它們能夠共同提升國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理水平，提高信息獲取效率和員工的執(zhí)行力，歸納來(lái)說(shuō)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系主要有五點(diǎn)。

第一，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)因素可以進(jìn)行有效把控，對(duì)于國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全有很好的保護(hù)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展；第二，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理可以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起到促進(jìn)作用，通過(guò)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的推進(jìn)，不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和控制，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有序進(jìn)行。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理增加了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和其他部門之間的協(xié)作性，將風(fēng)險(xiǎn)管理和日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)合起來(lái)，更有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的可操作性；第三，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理可以糾正財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)判斷，國(guó)有企業(yè)管理人員對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并不能每次都準(zhǔn)確地做出判斷，而內(nèi)控制度可以使得財(cái)務(wù)人員與管理人員有更密切的信息交流，財(cái)務(wù)人員可以對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確判斷，并給出相應(yīng)策略，及時(shí)解決國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，保障國(guó)有企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)；第四，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，也會(huì)同時(shí)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)各方面發(fā)展，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理共同為國(guó)有企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益，提高國(guó)有企業(yè)綜合效益；第五，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以互相反饋，不斷完善，使得控制體系不斷完善，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平不斷提高，以幫助國(guó)有企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)上的多種風(fēng)險(xiǎn)。

二、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范的意義

（一）有利于確保國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程的合法遵規(guī)

加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)對(duì)于國(guó)有企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有重要意義，有利于提升國(guó)有企業(yè)管理水平。首先，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠用于監(jiān)督、規(guī)范、約束財(cái)務(wù)人員的日常工作行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有不符合標(biāo)準(zhǔn)的行為，可以及時(shí)對(duì)其行為進(jìn)行規(guī)范。比如和會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等重要財(cái)務(wù)信息相關(guān)的工作，這些工作能夠反映國(guó)有企業(yè)在一定時(shí)間范圍內(nèi)的具體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)水平，因此需要建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范從事相關(guān)工作的財(cái)務(wù)人員的操作行為，這樣才能保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性。與此同時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)某環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系也能夠借由足夠真實(shí)有效的會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表來(lái)解決相關(guān)問(wèn)題。這樣一來(lái)，便大大降低了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的不確定性，且有利于保障國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)流程的合法性和規(guī)范性。

（二）有利于提升國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場(chǎng)開(kāi)放程度不斷提高，國(guó)有企業(yè)壟斷地位被打破，國(guó)有企業(yè)不僅需要面對(duì)民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，還需要面對(duì)國(guó)際集團(tuán)企業(yè)的挑戰(zhàn)。而企業(yè)內(nèi)部管理的整體水平與其競(jìng)爭(zhēng)力的形成有直接關(guān)系，做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供保障，才能獲得預(yù)期收益。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，國(guó)有企業(yè)要想形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就要通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，確保財(cái)務(wù)管理機(jī)制的穩(wěn)定運(yùn)行，使企業(yè)保持良好財(cái)務(wù)狀況，使內(nèi)部資源得到合理配置。實(shí)際上，一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)，就是由于內(nèi)控不足，因高杠桿經(jīng)營(yíng)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以及難以消化的垃圾資產(chǎn)等內(nèi)部原因最終走向破產(chǎn)。因此，國(guó)有企業(yè)要想提升競(jìng)爭(zhēng)力，保持應(yīng)有市場(chǎng)地位，就要做好內(nèi)控體系優(yōu)化工作，封堵管理漏洞，不斷提高整體管理水平。

（三）有利于避免固定資產(chǎn)受到侵害造成流失

完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，能夠?qū)?guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)起到一定的保護(hù)作用，通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和管理，為資產(chǎn)預(yù)算編制、采購(gòu)申請(qǐng)審批、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)等工作的合法性和規(guī)范性提供保障。與此同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)可以對(duì)國(guó)有企業(yè)部分員工的一些違規(guī)行為起到一定的監(jiān)督、規(guī)范作用，還能避免國(guó)有企業(yè)因重復(fù)采購(gòu)等失誤造成的固定資產(chǎn)流失問(wèn)題，維護(hù)國(guó)有企業(yè)利益。

（四）有利于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)公益事業(yè)的順利展開(kāi)

完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系對(duì)于國(guó)有企業(yè)資金審批、核算等工作來(lái)講起到一定的串聯(lián)作用，各部門之間可以借助該制度進(jìn)行有效交流溝通，提高工作效率。在新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)除了對(duì)自身經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注外，還要注重公益事業(yè)的開(kāi)展，這對(duì)于國(guó)有企業(yè)在未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。在此基礎(chǔ)上，國(guó)有企業(yè)各部門具有明確的分工，營(yíng)造和諧的工作氛圍對(duì)于開(kāi)展公益事業(yè)也起到促進(jìn)作用。在建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的過(guò)程中，可以參考國(guó)有企業(yè)特色和員工組成特點(diǎn)，完善員工考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，每隔一段時(shí)間對(duì)業(yè)績(jī)突出的部門或員工給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)和晉升的機(jī)會(huì)。對(duì)人力資源進(jìn)行有效管理，也是完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的方法之一。

三、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范的主要內(nèi)容

（一）內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境會(huì)影響國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人員受控程度，是內(nèi)部控制的基本內(nèi)容之一。內(nèi)控環(huán)境包括國(guó)有企業(yè)內(nèi)部建立的文化氛圍、道德準(zhǔn)則，管理層、員工的基本素養(yǎng)與專業(yè)素質(zhì)、技術(shù)能力，以及財(cái)務(wù)內(nèi)控的組織架構(gòu)等。其中，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控的組織架構(gòu)以及構(gòu)建起國(guó)有企業(yè)文化，是當(dāng)下國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作在環(huán)境建設(shè)方面需要關(guān)注的重點(diǎn)。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指國(guó)有企業(yè)運(yùn)用科學(xué)的預(yù)測(cè)、分類及評(píng)判的方法，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各類不確定性、隱藏的風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，必須涵蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等多項(xiàng)內(nèi)容，并持續(xù)性地利于用財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)控到的各項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)管。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制活動(dòng)是指按照國(guó)有企業(yè)管理目標(biāo)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制管理活動(dòng)，是整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的主體。財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)包括授權(quán)審批、會(huì)計(jì)制度、預(yù)算控制等。內(nèi)控活動(dòng)是整個(gè)內(nèi)控框架中，最為主要的部分，是國(guó)有企業(yè)管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、保障安全的主要活動(dòng)。

（四）內(nèi)部信息溝通

財(cái)務(wù)內(nèi)控工作依托于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的信息體系，除采集必要的會(huì)計(jì)信息以外，還包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄、各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本數(shù)據(jù)。信息溝通，是會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)形成必要的信息交換，便于信息使用者及時(shí)獲取各類數(shù)據(jù)、及時(shí)了解財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)策略的控制效果，從而在必要時(shí)，采取調(diào)整措施，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)控

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，需要實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，確保國(guó)有企業(yè)內(nèi)部人員實(shí)施財(cái)務(wù)程序、執(zhí)行財(cái)務(wù)制度。內(nèi)部監(jiān)控管理，依照內(nèi)控制度，梳理各項(xiàng)管理流程，通過(guò)成立監(jiān)控小組，定期對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的各項(xiàng)問(wèn)題，并制定整改措施，追究責(zé)任人。

四、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)

國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)中生存都會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制也不例外，在實(shí)施過(guò)程中，都會(huì)有不可預(yù)知的問(wèn)題出現(xiàn)，影響國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)安全。為此，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算、成本管控和財(cái)務(wù)核查十分重要，只有公開(kāi)一定的財(cái)務(wù)信息，才更有利于接受監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，這對(duì)于國(guó)有企業(yè)發(fā)展而言，好處是長(zhǎng)遠(yuǎn)的，可以為國(guó)有企業(yè)做出正確的決策提供科學(xué)依據(jù)，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。但是就實(shí)際情況看來(lái)，仍有不少國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有做好財(cái)務(wù)信息公開(kāi)工作。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控力度不夠

新時(shí)期背景下，國(guó)有企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨著經(jīng)營(yíng)制約的問(wèn)題，造成國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類逐漸增加，但由于現(xiàn)階段部分國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系建設(shè)的意識(shí)不強(qiáng)，難以對(duì)其進(jìn)行約束，造成潛在的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法及時(shí)識(shí)別出來(lái)。此時(shí)，若國(guó)有企業(yè)缺少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制或是評(píng)估機(jī)制不健全，則會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)自身發(fā)展效能。

（三）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，落實(shí)失效

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建除了要有專業(yè)化的制度做支撐，還有必不可缺的因素，那就是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員如果專業(yè)程度不足，會(huì)給財(cái)務(wù)內(nèi)控工作造成極大不便，給財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建造成極大阻礙。就目前而言，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)還有待提高。此外，隨著大數(shù)據(jù)信息化的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)還要充分利用好大數(shù)據(jù)信息的便利性，運(yùn)用信息化技術(shù)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，以此快捷有效地監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，收集整理相關(guān)信息，提高信息的使用效率，從而達(dá)到最大信息利用效果。就目前而言，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢，不夠完善，未充分發(fā)揮出其在財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不足

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是檢驗(yàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的有效工具，判斷制定的內(nèi)控措施是否符合企業(yè)的實(shí)際需求，是否能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)，是否需要完善和修正，均依賴于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。構(gòu)建配套內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，才能形成內(nèi)部控制的閉環(huán)。內(nèi)控有效性與內(nèi)控評(píng)價(jià)質(zhì)量有直接關(guān)系，部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足，形同虛設(shè)，主要原因就是財(cái)務(wù)內(nèi)控評(píng)價(jià)的缺位。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，一些國(guó)有企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)的正確認(rèn)識(shí)，內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的設(shè)計(jì)與搭建存在問(wèn)題，指標(biāo)選取未充分結(jié)合實(shí)際情況，指標(biāo)的靈活性、適應(yīng)性嚴(yán)重不足，造成內(nèi)控評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制脫節(jié)嚴(yán)重。而且內(nèi)控評(píng)價(jià)的流程混亂，沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)價(jià)制度和明確的評(píng)價(jià)目標(biāo)。由于內(nèi)控評(píng)價(jià)不到位，導(dǎo)致內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行中問(wèn)題未得到及時(shí)處理。

（五）與其他部門缺失關(guān)聯(lián)

一個(gè)國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展離不開(kāi)各個(gè)部門之間的協(xié)同工作。開(kāi)展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制工作，并不是負(fù)責(zé)內(nèi)控工作單一部門的責(zé)任，各個(gè)部門之間做好信息的交互工作，有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門及時(shí)對(duì)市場(chǎng)和國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息進(jìn)行獲取分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)的問(wèn)題，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成損失。此外，部門之間加強(qiáng)交流也有利于信息的公開(kāi)化，這對(duì)于部門之間互相起監(jiān)督作用很有效果，避免了一些不利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的進(jìn)行，影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可信度，對(duì)國(guó)有企業(yè)聲譽(yù)和財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。

五、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

（一）完善管理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

完善國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的重點(diǎn)。首先，國(guó)有企業(yè)要建立財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的核心。這一管理核心，要發(fā)揮引導(dǎo)和監(jiān)督的作用。例如國(guó)有企業(yè)可建立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督審查機(jī)構(gòu)，從而發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理作用，規(guī)避各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要建立與組織結(jié)構(gòu)相匹配的管理職能，強(qiáng)化分權(quán)管理。國(guó)有企業(yè)管理層必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格程序選拔任用，同時(shí)各管理職位必須形成有效的制衡，確保治理機(jī)構(gòu)發(fā)揮其相應(yīng)的職能。最后，要注意權(quán)責(zé)的分配。各崗位所具備的財(cái)務(wù)權(quán)利，均需要與其管理能力相對(duì)應(yīng)。例如，具有相應(yīng)財(cái)務(wù)管理責(zé)任的工作人員，必須具備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)能力。同時(shí)，權(quán)責(zé)的配置也要考慮國(guó)有企業(yè)管理的多種層級(jí)，按照不同層次的管理權(quán)利，相應(yīng)地配置對(duì)應(yīng)的權(quán)責(zé)，確定具體的管理權(quán)、控制權(quán)、審批權(quán)等。管理層作為國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體管理者，具有財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)利和日常財(cái)務(wù)決策權(quán)利，但同時(shí)要接受財(cái)政部門的指導(dǎo)、管理與監(jiān)督。

（二）構(gòu)建風(fēng)控系統(tǒng)，重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，完善各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，能夠進(jìn)一步為財(cái)務(wù)運(yùn)行提供保障。風(fēng)險(xiǎn)控制包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)與防范風(fēng)險(xiǎn)，四個(gè)控制方法。國(guó)有企業(yè)可按照具體的風(fēng)險(xiǎn)類型，合理選擇相應(yīng)的控制策略及方法。例如針對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)要控制負(fù)債規(guī)模、構(gòu)建合理的資本負(fù)債結(jié)構(gòu)，同時(shí)提高資金利用率，確保規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)資金回收風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立信用等級(jí)制度，針對(duì)應(yīng)收賬款確立嚴(yán)格的信用策略。同時(shí)控制應(yīng)收賬款比例、建立回收責(zé)任制度，并對(duì)客戶進(jìn)行信用以及清償能力的評(píng)級(jí)。通過(guò)反復(fù)論證應(yīng)收賬款的回籠風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的主要程序，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析，以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)控制等多項(xiàng)內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要是針對(duì)國(guó)有企業(yè)收集的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行識(shí)別與判斷：一方面要準(zhǔn)確地辨別潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素；另一方面是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類管理。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型，快速進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對(duì)風(fēng)險(xiǎn)潛在因素進(jìn)行篩選。結(jié)合國(guó)有企業(yè)當(dāng)下的環(huán)境，分析這些潛在因素引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的概率，以及產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)后會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)造成的影響。風(fēng)險(xiǎn)分析的作用，是為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)控制提供參考依據(jù)以及決策建議。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，是指國(guó)有企業(yè)提前設(shè)定與現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況、預(yù)期收益等相關(guān)的量化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)值。

（三）全面提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作離不開(kāi)監(jiān)督制度，在這之前需要將財(cái)務(wù)工作盡可能細(xì)分，并且崗位責(zé)任明確分配到個(gè)人，以分散工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)便于查找問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作應(yīng)當(dāng)通過(guò)四個(gè)方面進(jìn)行：第一，監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算流程，確保其內(nèi)容符合國(guó)家相關(guān)政策和國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。第二，執(zhí)行階段的監(jiān)督應(yīng)更加重視，監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程是否按照原有財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行，避免出現(xiàn)超預(yù)算問(wèn)題大量出現(xiàn)，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，加大對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的審計(jì)力度，將審計(jì)工作貫穿財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程，可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，不定期審計(jì)，來(lái)增加國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的安全性，確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作產(chǎn)生實(shí)效。

（四）提高財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力與效率

要想提高財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力與效率，首先，要重視提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員總體專業(yè)素質(zhì)，定期開(kāi)展培訓(xùn)會(huì)，以提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的專業(yè)認(rèn)知，提高整體素質(zhì)水平，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)和完善。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中占據(jù)重要地位，所以對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位的人員安排也不可輕視，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位的相關(guān)職責(zé)。需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行具體明確。此外，為了提高內(nèi)部控制的信息水平，國(guó)有企業(yè)還需要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控信息方面的機(jī)制系統(tǒng)進(jìn)行改善。要增加與國(guó)家有關(guān)部門等方面的協(xié)同步調(diào)，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建符合自身實(shí)際的完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化系統(tǒng)，設(shè)置不同的板塊，明確具體的功能，結(jié)合實(shí)際動(dòng)態(tài)，調(diào)控信息化各個(gè)端口的服務(wù)職能，不斷加強(qiáng)安全防控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)控、預(yù)警及處理自動(dòng)化機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息全面共享，通過(guò)合理的權(quán)限分配對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面的開(kāi)展進(jìn)度和情況動(dòng)態(tài)監(jiān)督，最大限度提高自動(dòng)化監(jiān)控效率和質(zhì)量。

（五）做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作

內(nèi)控評(píng)價(jià)是檢驗(yàn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行合理性、健全性、有效性的關(guān)鍵，通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)可找出內(nèi)控體系缺陷，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的合理優(yōu)化，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制的功能與效果。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，建立配套評(píng)價(jià)機(jī)制，通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)手段來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部職責(zé)權(quán)限劃分是否明確，內(nèi)控程序和措施是否恰當(dāng)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問(wèn)題，強(qiáng)化內(nèi)控防線。要想發(fā)揮內(nèi)控評(píng)價(jià)作用，前提是要確保評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的合理性。指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要保證從頭至尾采用一致標(biāo)準(zhǔn)、要求、框架，不得中途隨意變化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的失真。隨意變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致指標(biāo)失去可操作性，給后續(xù)指標(biāo)的執(zhí)行造成困難。在內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施過(guò)程中，可按評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、問(wèn)題性質(zhì)、評(píng)價(jià)目標(biāo)，劃分為不同層次結(jié)構(gòu)，為不同層次設(shè)置不同指標(biāo)，按重要性進(jìn)行賦值，根據(jù)估值就可能找到問(wèn)題，確認(rèn)內(nèi)控的執(zhí)行力。內(nèi)控評(píng)價(jià)后，則要加強(qiáng)對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的利用，應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果提出改善建議，對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行合理優(yōu)化，修復(fù)內(nèi)控漏洞，從而強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效性，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的合理性。

六、結(jié)束語(yǔ)

作為國(guó)有企業(yè)管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，需要嚴(yán)格執(zhí)行管理程序，貫徹管理規(guī)范，保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)安全與完整、提供真實(shí)合法的會(huì)計(jì)資料。目前，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作涉及環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息溝通，以及內(nèi)部監(jiān)控等多方面的內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)需要通過(guò)完善管理結(jié)構(gòu)、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)管理、引入信息化系統(tǒng)、完善財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)等多方面的策略，解決實(shí)際工作中存在的各種困難，從而推動(dòng)國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)

新發(fā)展。

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