營(yíng)改增對(duì)汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)影響及籌劃分析

王小翠

（安徽輝隆匯元集團(tuán)有限公司，安徽 合肥 230000）

0 引言

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和汽車(chē)行業(yè)的迅猛增長(zhǎng)，汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)在近年來(lái)蓬勃發(fā)展。汽車(chē)租賃作為一種靈活、便捷的交通工具使用方式，受到越來(lái)越多消費(fèi)者的青睞。然而，隨之而來(lái)的是對(duì)汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)稅收政策的調(diào)整和變化。其中，營(yíng)改增政策作為我國(guó)稅制改革的重要舉措之一，對(duì)于各行各業(yè)的稅收影響都不可忽視。汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)作為其中的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也受到了營(yíng)改增政策的影響。因此，深入研究營(yíng)改增政策對(duì)汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的稅收影響及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃分析，對(duì)于企業(yè)和政府部門(mén)都具有重要意義。本論文旨在探討營(yíng)改增政策對(duì)汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的稅收影響以及相關(guān)的稅務(wù)籌劃分析。

1 營(yíng)改增政策和汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)概述

1.1 營(yíng)改增政策的基本內(nèi)容

營(yíng)改增政策是指中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局于2016 年推出的一項(xiàng)重大稅制改革，旨在從增值稅（value added tax, VAT）和營(yíng)業(yè)稅（business tax, BT）的并行征收制度轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸?shí)施增值稅的制度。該政策的主要目的是降低稅負(fù)、減少稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，提高資源配置效率。

在營(yíng)改增政策實(shí)施前，營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)，而增值稅主要針對(duì)工業(yè)制造業(yè)。根據(jù)營(yíng)改增政策，涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)將全部納入增值稅的征稅范圍，實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)稅種的統(tǒng)一[1]。對(duì)于汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)其稅收形勢(shì)產(chǎn)生了重要影響。

1.2 汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)

汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)性為目的購(gòu)買(mǎi)、租賃汽車(chē)，并通過(guò)租賃方式提供給客戶使用的一種商業(yè)模式。這種業(yè)務(wù)模式具有以下基本特點(diǎn)。

（1）資產(chǎn)配置靈活性。汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)允許租賃企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需求和客戶要求，靈活配置和管理汽車(chē)資產(chǎn)，提供不同類(lèi)型和規(guī)格的汽車(chē)租賃服務(wù)。

（2）長(zhǎng)期租賃周期。相對(duì)于短期租賃或日常租賃，汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)往往涉及較長(zhǎng)期的租賃周期，通常為數(shù)年甚至更長(zhǎng)。

（3）融資租賃屬性。在汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)中，租賃企業(yè)一般通過(guò)自有資金或融資手段購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，并通過(guò)租賃收入逐步回收投資成本。

（4）附加增值服務(wù)。租賃企業(yè)通常提供一系列附加增值服務(wù)，如車(chē)輛維修保養(yǎng)、保險(xiǎn)代理、駕駛員培訓(xùn)等，以提高客戶的使用體驗(yàn)和服務(wù)質(zhì)量。

（5）稅收籌劃空間。由于汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)模式，存在一定的稅收籌劃空間，可以通過(guò)合理的稅務(wù)策略降低稅負(fù)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。

在營(yíng)改增政策下，汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)面臨著一系列稅收影響和挑戰(zhàn)。首先，納稅主體發(fā)生了變化。在營(yíng)改增前，租賃業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范疇，納稅主體為租賃企業(yè)，納稅依據(jù)是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。而在營(yíng)改增后，租賃業(yè)務(wù)被納入增值稅范疇，納稅主體變?yōu)樽赓U企業(yè)和承租方，納稅依據(jù)是增值稅銷(xiāo)售額和租金收入。這一變化導(dǎo)致租賃企業(yè)需要熟悉并適應(yīng)增值稅制度，同時(shí)也給納稅申報(bào)和繳納增值稅帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

2 營(yíng)改增政策對(duì)汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的稅收影響

2.1 納稅主體的變化

營(yíng)改增政策的實(shí)施使得汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的納稅主體發(fā)生了變化。在營(yíng)改增前，租賃業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范疇，納稅主體為租賃企業(yè)，納稅依據(jù)是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入[2]。而在營(yíng)改增后，租賃業(yè)務(wù)被納入增值稅的范疇，納稅主體變?yōu)樽赓U企業(yè)和承租方，納稅依據(jù)是增值稅銷(xiāo)售額和租金收入。

對(duì)于租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策帶來(lái)了雙重影響。首先，作為出租方，租賃企業(yè)需要按照增值稅一般納稅人的規(guī)定，對(duì)出租的汽車(chē)收取增值稅，并進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款。其次，作為承租方，企業(yè)在支付租金時(shí)，需按規(guī)定向租賃企業(yè)支付增值稅，并在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行抵扣。租賃企業(yè)需要注意納稅主體的選擇。根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)狀況，可以選擇成為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。成為一般納稅人可以享受更廣泛的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，但也需要承擔(dān)更多的納稅義務(wù)和稅務(wù)管理責(zé)任。而成為小規(guī)模納稅人則簡(jiǎn)化了納稅申報(bào)和稅務(wù)管理的程序，但進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍相對(duì)有限。租賃企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身情況，合理選擇納稅主體身份，以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃。

2.2 稅率調(diào)整對(duì)租賃業(yè)務(wù)的影響

營(yíng)改增政策對(duì)租賃業(yè)務(wù)的稅率調(diào)整是影響租賃企業(yè)稅收的重要因素。根據(jù)不同類(lèi)型和用途的租賃汽車(chē)，增值稅稅率有所不同。一般而言，長(zhǎng)期租賃的運(yùn)輸工具如貨車(chē)和客車(chē)，適用較低的稅率；而短期租賃的高檔汽車(chē)，適用較高的稅率。對(duì)于租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，合理選擇租賃對(duì)象和合同結(jié)構(gòu)，以最大限度地減少稅負(fù)是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃工作[3]。例如，對(duì)于高檔汽車(chē)的短期租賃業(yè)務(wù)，租賃企業(yè)可以考慮與客戶簽訂分開(kāi)合同，將租賃服務(wù)費(fèi)和汽車(chē)銷(xiāo)售分開(kāi)計(jì)算，從而按照不同稅率進(jìn)行納稅。這樣可以避免將高稅率直接應(yīng)用于整個(gè)租賃費(fèi)用，減少租賃企業(yè)的稅負(fù)。

對(duì)于不同地區(qū)的租賃業(yè)務(wù)，稅率的差異也需要考慮。在營(yíng)改增政策下，不同地區(qū)的增值稅稅率可能存在差異，租賃企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的地區(qū)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，以獲得稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)。

2.3 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的變化

在營(yíng)改增政策下，租賃企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍發(fā)生了變化。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，租賃企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣主要限于直接用于租賃業(yè)務(wù)的成本和費(fèi)用。而在營(yíng)改增后，租賃企業(yè)可以按照增值稅一般納稅人的規(guī)定，將與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的購(gòu)置、運(yùn)輸、維修等進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣[4]。這一變化為租賃企業(yè)提供了更廣泛的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣空間，可以降低實(shí)際應(yīng)納稅額，減少稅負(fù)。租賃企業(yè)應(yīng)仔細(xì)審查和核對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，確保符合稅務(wù)規(guī)定，同時(shí)建立完善的會(huì)計(jì)和稅務(wù)檔案，以便在納稅申報(bào)時(shí)提供相應(yīng)的憑證和證明。

租賃企業(yè)還應(yīng)注意進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限性。根據(jù)稅法規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣必須在申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行，逾期將無(wú)法抵扣。因此，租賃企業(yè)需要嚴(yán)格按照稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣，確保及時(shí)性和合規(guī)性。

3 稅務(wù)籌劃分析

3.1 合理選擇納稅主體身份

在營(yíng)改增政策下，租賃企業(yè)需要根據(jù)自身情況和發(fā)展戰(zhàn)略，合理選擇納稅主體身份，以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃。一般而言，租賃企業(yè)可以選擇成為增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。

成為增值稅一般納稅人的租賃企業(yè)可以享受更廣泛的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，包括與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的購(gòu)置、運(yùn)輸、維修等進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣可以最大程度地減少實(shí)際應(yīng)納稅額，降低稅負(fù)。但成為一般納稅人也意味著租賃企業(yè)需要承擔(dān)更多的納稅義務(wù)和稅務(wù)管理責(zé)任，包括按時(shí)申報(bào)納稅、做好會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制等。租賃企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身規(guī)模、業(yè)務(wù)模式和財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估是否具備成為一般納稅人的條件和能力[5]。

租賃企業(yè)還可以選擇成為小規(guī)模納稅人。成為小規(guī)模納稅人可以簡(jiǎn)化納稅申報(bào)和稅務(wù)管理的程序，減少企業(yè)的管理成本。然而，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍相對(duì)有限，只限于租賃業(yè)務(wù)的成本和費(fèi)用。

3.2 優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是租賃企業(yè)降低稅負(fù)的重要手段。租賃企業(yè)應(yīng)充分了解并合理運(yùn)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，以降低實(shí)際應(yīng)納稅額。租賃企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，確保進(jìn)項(xiàng)稅額的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。必須確保進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票符合稅務(wù)規(guī)定，包括發(fā)票的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性。租賃企業(yè)還應(yīng)建立完善的會(huì)計(jì)和稅務(wù)檔案，及時(shí)保存和整理進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)憑證和證明材料，以便在納稅申報(bào)時(shí)提供必要的支持和證明。

另外，租賃企業(yè)應(yīng)充分利用與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。除了直接與租賃業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額外，租賃企業(yè)還可以考慮以下方面的優(yōu)化。

（1）進(jìn)行分開(kāi)合同：對(duì)于與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，如汽車(chē)購(gòu)置、運(yùn)輸、維修等，租賃企業(yè)可以與供應(yīng)商簽訂分開(kāi)合同，將租賃服務(wù)費(fèi)和購(gòu)置費(fèi)用分開(kāi)計(jì)算。這樣能將購(gòu)置費(fèi)用所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)抵扣，減少稅負(fù)。

（2）混合銷(xiāo)售的處理：有些租賃企業(yè)可能提供多種服務(wù)，包括租賃和其他增值服務(wù)，如維修保養(yǎng)、車(chē)輛管理等。在這種情況下，企業(yè)需要將銷(xiāo)售收入進(jìn)行合理拆分，并將不同部分的銷(xiāo)售額按照相應(yīng)的稅率進(jìn)行計(jì)稅。

（3）地區(qū)選擇：根據(jù)不同地區(qū)的稅率差異，租賃企業(yè)可以考慮在稅率較低的地區(qū)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，以降低稅負(fù)。

3.3 降低稅負(fù)

（1）稅務(wù)優(yōu)惠政策的利用。不同地區(qū)和行業(yè)可能存在稅務(wù)優(yōu)惠政策，租賃企業(yè)可以充分了解并合理利用這些政策，以降低稅負(fù)。例如，一些地區(qū)對(duì)于汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)可能提供減免或優(yōu)惠的稅收政策，租賃企業(yè)可以申請(qǐng)并享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

（2）稅務(wù)合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)管理。租賃企業(yè)應(yīng)建立健全的稅務(wù)管理制度，確保納稅申報(bào)和繳稅的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，租賃企業(yè)需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免因稅務(wù)違規(guī)而增加稅負(fù)。

（3）財(cái)務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)籌劃。租賃企業(yè)應(yīng)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)籌劃，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、資金需求和發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)。通過(guò)合理的資金安排、資產(chǎn)配置和財(cái)務(wù)管理，可以最大限度地降低稅負(fù)。

4 案例分析

4.1 納稅主體身份選擇策略

假設(shè)某汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃企業(yè)在營(yíng)改增政策實(shí)施后需要選擇合適的納稅主體身份，以最大程度地降低稅負(fù)。該企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，租賃業(yè)務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額較多。在這種情況下，該企業(yè)可以考慮成為增值稅一般納稅人。成為一般納稅人可以享受更廣泛的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，包括與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的購(gòu)置、運(yùn)輸、維修等進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)合理的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以減少實(shí)際應(yīng)納稅額，降低稅負(fù)。同時(shí)，該企業(yè)需要承擔(dān)更多的納稅義務(wù)和稅務(wù)管理責(zé)任，包括按時(shí)申報(bào)納稅、做好會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制等。該企業(yè)還需注意不同地區(qū)的稅率差異。根據(jù)稅率的差異，該企業(yè)可以選擇在稅率較低的地區(qū)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，以獲得更低的稅負(fù)。

4.2 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)化策略

考慮另一個(gè)案例，某汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃企業(yè)提供租賃服務(wù)的同時(shí)還提供維修保養(yǎng)等增值服務(wù)。該企業(yè)在營(yíng)改增政策實(shí)施后需要優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低稅負(fù)。為了實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，該企業(yè)可以進(jìn)行銷(xiāo)售額的合理拆分。將租賃服務(wù)和增值服務(wù)分開(kāi)計(jì)算，按照不同的稅率進(jìn)行計(jì)稅。這樣可以確保租賃服務(wù)所涉及的銷(xiāo)售額按照較低的稅率計(jì)稅，減少稅負(fù)。同時(shí)，增值服務(wù)所涉及的銷(xiāo)售額按照較高的稅率計(jì)稅，保證稅收的合規(guī)性。

該企業(yè)還應(yīng)充分利用與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。通過(guò)準(zhǔn)確核對(duì)和保存相關(guān)的發(fā)票和憑證，確保進(jìn)項(xiàng)稅額的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，建立完善的會(huì)計(jì)和稅務(wù)檔案，及時(shí)提供必要的支持和證明材料，以確保進(jìn)項(xiàng)稅額的合理抵扣，降低實(shí)際應(yīng)納稅額。

4.3 稅負(fù)降低策略

在第三個(gè)案例中，假設(shè)某汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃企業(yè)在營(yíng)改增政策下面臨較高的稅負(fù)，要采取措施降低稅負(fù)。

該企業(yè)可以充分利用稅務(wù)優(yōu)惠政策。不同地區(qū)和行業(yè)可能存在稅收減免或優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)了解相關(guān)政策，并按規(guī)定申請(qǐng)享受相應(yīng)的減免或優(yōu)惠措施。例如，某地區(qū)對(duì)租賃企業(yè)提供購(gòu)置稅減免政策，該企業(yè)可以主動(dòng)申請(qǐng)享受該政策，減少購(gòu)置稅的負(fù)擔(dān)。該企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)籌劃來(lái)降低稅負(fù)。通過(guò)合理的資金安排、資產(chǎn)配置和財(cái)務(wù)管理，可以最大限度地減少應(yīng)納稅額。例如，該企業(yè)可以優(yōu)化租賃合同和支付方式，合理分?jǐn)傋饨鸷妥赓U期限，以減少應(yīng)納稅額。此外，對(duì)于具備資金實(shí)力和條件的企業(yè)，可以考慮采取資產(chǎn)租賃融資等金融工具，以優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)和降低稅負(fù)。

該企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)管理。建立健全的稅務(wù)管理制度，確保納稅申報(bào)和繳稅的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，避免因稅務(wù)違規(guī)而增加稅負(fù)。及時(shí)了解稅法的變化和政策的更新，確保企業(yè)始終符合最新的稅收規(guī)定。

5 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策對(duì)汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的稅收影響不可忽視，企業(yè)需要積極應(yīng)對(duì)。通過(guò)合理選擇納稅主體身份、優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和降低稅負(fù)等稅務(wù)籌劃措施，企業(yè)可以減少稅收成本、提高經(jīng)營(yíng)效益，并為可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。政府部門(mén)也應(yīng)根據(jù)研究結(jié)果進(jìn)一步完善稅收政策，促進(jìn)汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。最后，鑒于本研究的局限性，未來(lái)的研究可以進(jìn)一步擴(kuò)展樣本范圍和深化分析，以全面理解稅收政策對(duì)汽車(chē)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的影響及相應(yīng)策略的應(yīng)用效果。