劉靜 許謝楠 潘俊
【摘要】國家審計和內(nèi)部審計在維護金融安全方面發(fā)揮著積極作用, 但在現(xiàn)階段金融領域審計工作中, 二者還未能形成監(jiān)督合力。本文基于對國家審計和內(nèi)部審計維護金融安全作用機理的剖析, 嘗試構建以國家審計和內(nèi)部審計為主體, 包含業(yè)務統(tǒng)籌、 資源配置、 成果共享、 督導整改四個模塊的協(xié)同機制。通過加強協(xié)同主體聯(lián)系, 建立健全協(xié)同制度保障體系, 優(yōu)化審計協(xié)同管理工作、 促進大數(shù)據(jù)等信息技術的創(chuàng)新應用, 推動兩大審計主體不斷實現(xiàn)優(yōu)勢互補, 同時增強二者的協(xié)同效應, 進一步助推國家金融安全發(fā)展。
【關鍵詞】審計賦能;金融安全;國家審計;內(nèi)部審計;協(xié)同機制
【中圖分類號】 F239.4? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994(2023)17-0088-6
一、 引言
在新時代背景下, 我國邁入高質(zhì)量發(fā)展新征程, 經(jīng)濟建設面臨更高要求和更多挑戰(zhàn)。金融業(yè)是我國經(jīng)濟的重要支撐, 關系國家根本利益, 社會經(jīng)濟的發(fā)展離不開健康穩(wěn)定的金融市場。因此, 防范化解金融風險、 維護國家金融安全成為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必要舉措。中共中央政治局多次指出, 要重視防控金融風險, 并采取有力措施維護金融穩(wěn)定。黨的二十大報告再次強調(diào), 要“深化金融體制改革, 加強和完善現(xiàn)代金融監(jiān)管, 強化金融穩(wěn)定保障體系”, 以及“守住不發(fā)生系統(tǒng)性風險底線”。同時, 切實增強金融業(yè)防范化解重大金融風險的能力, 也是貫徹落實總體國家安全觀的必然要求??梢?, 維護金融安全是現(xiàn)階段國家工作的重心。
目前, 我國審計監(jiān)督體系日趨完善, 審計作為國家經(jīng)濟的“安全衛(wèi)士”, 正為其發(fā)展“保駕護航”。一方面, 國家審計與內(nèi)部審計作為審計體系的有機組成部分, 在保障我國金融業(yè)有序發(fā)展方面, 各自發(fā)揮著重要作用。國家審計為經(jīng)濟社會運行提供有力保障, 能夠在宏觀層面預防金融風險(張曾蓮和岳菲菲,2021); 內(nèi)部審計則承擔著監(jiān)督、 評價、 咨詢等職能, 為金融企業(yè)防控風險提供重要抓手, 在微觀層面為維護金融安全作出貢獻(王兵等,2013)。另一方面, 依據(jù)審計署頒布的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》, 國家審計在對內(nèi)部審計加強指導監(jiān)督的同時, 還應當高效利用內(nèi)部審計力量與成果, 這也能為實現(xiàn)國家審計和內(nèi)部審計協(xié)同配合提供根本性指引。基于此, 實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同聯(lián)動, 把宏觀監(jiān)督和微觀治理相結合, 將在一定程度上提高審計整體效能, 從而有利于全面防范金融風險, 助推金融安全發(fā)展。但事實上, 國家審計和內(nèi)部審計尚未在金融領域形成監(jiān)督合力, 在揭示、 預防重大金融風險工作上仍有較大提升空間。因此, 本文嘗試從國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同視角出發(fā), 力求探索出二者維護國家金融安全的作用機制以及路徑, 以期發(fā)揮協(xié)同效應, 助力審計工作更有效地保障金融安全。
二、 文獻綜述
1. 文獻回顧。關于國家審計和內(nèi)部審計如何維護金融安全這一問題, 已有不少國內(nèi)外學者展開了研究探討。蔡春等(2012)認為, 深化金融改革是國家治理的重要內(nèi)容, 國家審計作為國家治理的重要組成部分, 能通過其子系統(tǒng)——金融審計來維護國家金融安全。金融審計應當考慮威脅金融安全的不利因素, 將維護金融安全作為主要目標, 通過發(fā)揮審計監(jiān)督等固有職能切實防范金融風險, 最終提高我國金融系統(tǒng)的安全性(李健等,2010;呂勁松,2012)。張曾蓮和岳菲菲(2021)通過實證研究發(fā)現(xiàn), 國家審計職能發(fā)揮的程度與我國金融穩(wěn)定正相關, 并且國家審計要以保障國家經(jīng)濟安全為目標, 更加關注金融安全方面的問題, 提高審計監(jiān)督的有效性。內(nèi)部審計作為組織風險管理的核心環(huán)節(jié), 具有前沿性、 基礎性、 內(nèi)生性等重要特征(Roussy和Rodrigue,2018), 督促金融機構內(nèi)部審計部門履行好監(jiān)督、 評價、 咨詢各項職能, 有助于發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)部控制所存在的問題(Abdullah等,2018)。金融機構內(nèi)部審計應當堅持風險導向, 改變傳統(tǒng)審計方法, 聚焦重點業(yè)務與風險領域, 將風險導向模式應用到審計過程中, 不僅有利于了解金融機構內(nèi)部風險, 還能幫助審計人員評估金融環(huán)境等相關外部風險(馬新彬,2015)。
隨著國家治理體系的深化改革與國內(nèi)經(jīng)濟的迅速發(fā)展, 國家審計與內(nèi)部審計的關系不斷演化。在20世紀80年代, 我國內(nèi)部審計受到國家審計的直接領導, 是國家審計的組成部分; 而后為了適應審計環(huán)境的變化, 又從國家審計管理體系中獨立出來, 但國家審計機關依然承擔著對內(nèi)部審計機構進行“指導和監(jiān)督”的職能(王兵等,2013)。同時, 內(nèi)部審計機構可以更好地將審計監(jiān)督職能與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結合, 與企業(yè)其他管理條線進行全面的工作對接, 從而銜接國家審計、 整合審計資源(支曉強等,2021)。
事實上, 實現(xiàn)國家審計和內(nèi)部審計的協(xié)同配合具有其內(nèi)在邏輯與條件。現(xiàn)階段, 國家審計與內(nèi)部審計之間的關系正在向協(xié)作型發(fā)展。國家審計在監(jiān)督內(nèi)部審計的同時, 通過把握好審計協(xié)同對象、 模式、 內(nèi)容以及重點環(huán)節(jié), 注重審計機關和內(nèi)部審計部門的協(xié)作配合, 來提升審計效率, 提高審計質(zhì)效(張文慧,2010; 和秀星等,2015; 鮑圣嬰,2016; 何惕,2018)。實現(xiàn)國家審計和內(nèi)部審計的有效協(xié)同則有賴于切實可行的協(xié)同機制。時現(xiàn)(2019)認為, 可以建立審計計劃溝通、 審計業(yè)務互補、 審計技術方法優(yōu)勢互補以及審計資源與成果共享四項機制, 促進國家審計和內(nèi)部審計形成優(yōu)勢互補; 苗麗(2021)圍繞審計理念、 制度保障等方面探索了國家審計和內(nèi)部審計協(xié)同的具體路徑。
2. 文獻述評?;谏鲜鰧σ延形墨I的分析可知, 審計與國家金融安全之間存在著緊密的聯(lián)系, 無論是以金融審計為主要監(jiān)督形式的國家審計還是金融機構內(nèi)部審計, 它們的職能發(fā)揮都關乎國內(nèi)金融市場的健康穩(wěn)定。綜合現(xiàn)有研究成果來看, 關于國家審計與內(nèi)部審計如何發(fā)揮協(xié)同作用的學術研究不在少數(shù), 但是并未聚焦于金融領域, 對于如何實現(xiàn)二者協(xié)同維護國家金融安全這一方向的研究還不夠充分。因此, 本文將圍繞維護國家金融安全這一核心主題, 嘗試建立適用的協(xié)同機制, 以期為金融領域審計的學術研究提供新的視角, 豐富相關理論成果。
三、 審計賦能維護國家金融安全的現(xiàn)狀剖析及機理解構
1. 審計賦能維護國家金融安全的現(xiàn)狀剖析。
(1)金融領域審計能力與審計需求不匹配。目前, 金融領域審計需求復雜多樣, 但審計人員素養(yǎng)有待提升, 審計理念與模式還有待創(chuàng)新, 因此衍生出審計能力難以滿足審計需求的問題。
在審計需求方面: 首先, 金融業(yè)具有行業(yè)覆蓋范圍廣、 金融產(chǎn)品結構復雜等特點, 對不斷創(chuàng)新發(fā)展的金融業(yè)務進行審計, 需要審計機關與內(nèi)部審計部門及時了解前沿信息, 制訂具體的審計計劃和審計程序, 確保審計監(jiān)督的真實性和有效性; 其次, 對于在金融業(yè)發(fā)展過程中衍生出的杠桿率和流動性、 影子銀行等風險因素, 需要審計機關與相關部門廣泛深入細分領域, 從而達到快速反應、 深入揭示風險和及時預警的目的; 最后, 在大數(shù)據(jù)時代, 數(shù)據(jù)信息正成為未來金融風險治理的主要對象, 金融領域的審計需求呈現(xiàn)出信息化、 數(shù)據(jù)化和專業(yè)化趨勢。
在審計能力方面, 審計人員素養(yǎng)和審計模式匹配度是關鍵影響因素: 首先, 大數(shù)據(jù)時代的金融領域審計要求審計人員擁有更高的數(shù)據(jù)處理能力, 但當前復合型人才匱乏, 審計人員對大數(shù)據(jù)工具使用以及發(fā)現(xiàn)與識別風險的能力不足; 其次, 金融創(chuàng)新業(yè)務審計需要更為先進的理念與模式, 而部分審計人員未積極主動進行變通, 生搬硬套舊思路、 舊模式; 最后, 審計機關與部門對于金融創(chuàng)新業(yè)務的關注度不足, 不能及時掌握新業(yè)務的經(jīng)營特點與發(fā)展狀況, 也未主動學習了解前沿知識。
(2)重復審計影響金融領域審計質(zhì)效。國家審計和金融機構內(nèi)部審計工作的有效開展能為金融機構的合規(guī)性和健康運營提供保障, 二者的審計內(nèi)容既密切相關又各有側重。但目前國家審計和內(nèi)部審計在金融領域審計實踐中并未合理劃分職能界限, 在審計范圍上存在交叉重疊, 國家審計對內(nèi)部審計成果利用率不高, 且審計機關與內(nèi)部審計部門之間也缺乏經(jīng)常性的交流溝通, 由此導致重復審計和審計資源浪費等問題。在對部分金融機構進行審計的過程中, 國家審計機關和內(nèi)部審計部門可能會重復對內(nèi)部控制和風險管理情況進行監(jiān)督評價, 但由于二者在審計標準和流程上往往存在差異, 最終可能會導致審計結論不一致, 進而影響審計結果的準確性和可信度。無論是從耗費審計資源角度還是從審計質(zhì)量與效果的角度來看, 重復審計問題的存在均會使金融領域審計工作效率降低, 不利于防范金融風險和促進金融業(yè)的健康發(fā)展。
(3)金融機構審計整改問責有待改善。審計整改問責的有效性關系到國家審計與內(nèi)部審計能否幫助金融機構及時改錯糾偏, 成功預防重大風險。 但在現(xiàn)階段, 審計整改與審計問責工作還需優(yōu)化。
首先, 金融機構對于審計整改工作意愿不高。一方面, 金融機構對于被發(fā)現(xiàn)問題整改的積極性在一定程度上取決于對問題質(zhì)量的認可度。部分審計人員由于缺乏全局觀念, 對制度等方面缺乏透徹理解, 同時對于所發(fā)現(xiàn)問題的成因、 后果也未進行充分思考, 導致發(fā)現(xiàn)的審計問題低質(zhì)低效, 進而影響被審計單位的整改意愿。另一方面, 金融機構及相關審計人員對整改工作重視不足。一些金融機構領導層風險意識薄弱, 不能客觀看待審計所發(fā)現(xiàn)的問題, 且部分審計機關與內(nèi)部審計部門的績效考核標準只涉及問題數(shù)量、 問題質(zhì)量等維度, 審計問題整改跟蹤情況尚未全面納入考核體系。
其次, 金融機構對于責任追究有失公正、 問責處理不到位。一方面, 部分金融機構在問責過程中只抓基層工作人員的失職, 忽視高層管理者在履職、 制度建設等方面的缺陷。另一方面, 對于某些觸碰機構規(guī)章紅線或行為準則底線的工作人員, 本應嚴肅問責, 但在實際處理時, 金融機構因人員短缺等原因, 不能有效落實問責措施, 避重就輕。
2. 審計賦能維護國家金融安全的機理解構。
(1)國家審計宏觀監(jiān)督助力維護金融安全。國家審計通過對財政財務收支的真實性、 合法性和效益性進行審計, 最終達到維護國家財政經(jīng)濟秩序、 保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展的目的。金融審計作為國家審計在金融領域的子系統(tǒng), 對金融業(yè)進行宏觀監(jiān)督, 并致力于維護和促進金融穩(wěn)定發(fā)展, 體現(xiàn)了國家審計的本質(zhì)。具體來說, 其主要通過對金融機構履行監(jiān)督與評價職能來維護國家金融安全。
第一, 監(jiān)督是審計的一項基礎職能。金融審計具有監(jiān)督范圍廣、 穿透性強的特點, 能打破機構部門之間的壁壘, 將最終投資者到底層資產(chǎn)都納入監(jiān)督范圍, 這將有助于確認風險責任, 精準防范金融風險。通過金融審計工作, 金融領域的重大違規(guī)違法問題將被及時揭露, 進而更有力地督促有關經(jīng)濟責任者切實履行經(jīng)濟責任, 保障金融業(yè)的安全發(fā)展。第二, 金融審計的評價職能是其監(jiān)督職能的擴展, 且能有效彌補金融監(jiān)管短板。隨著金融全球化的發(fā)展和國內(nèi)金融不斷深化改革, 金融產(chǎn)品和業(yè)務更加多元、 復雜。盡管我國金融監(jiān)管體制改革在不斷深化, 但仍難以從整體層面評估風險, 不能滿足金融市場日益復雜的監(jiān)管需求, 以致出現(xiàn)一些監(jiān)管漏洞與缺陷。在這種情況下, 金融審計及時介入配合, 憑借其權威性、 獨立性, 對金融機構的業(yè)務活動等方面進行審查, 客觀評估金融風險。同時, 金融審計利用其全面性和綜合性的優(yōu)勢, 能兼顧不同市場的不同金融業(yè)務, 極大限度地減輕金融監(jiān)管壓力, 有利于加強金融市場宏觀治理。第三, 金融審計增強了金融業(yè)的風險防范能力。金融審計作為國家審計的子系統(tǒng), 有責任也有能力盡早察覺風險苗頭, 發(fā)出預警并向被審計機構提供審計意見, 以幫助抵御金融風險?,F(xiàn)階段, 在領導干部經(jīng)濟責任審計及重大政策執(zhí)行跟蹤審計方面, 審計機關不斷加大力度, 使得重要金融政策的貫徹實施有了切實保障, 這有助于及時揭示與應對重大金融風險, 使金融安全威脅得以從源頭上被控制, 體現(xiàn)了金融審計對于保障國家金融發(fā)展的重要性。
(2)內(nèi)部審計微觀防控助力維護金融安全。金融機構內(nèi)部審計的核心職能在于對內(nèi)部控制、 風險治理等方面進行相對獨立的審計監(jiān)督與評價, 最終實現(xiàn)及時揭示與防范金融風險、 保障業(yè)務合規(guī)開展的目的。具體來說, 金融機構內(nèi)部審計主要通過實行風險導向審計、 引導金融機構合規(guī)運營來維護國家金融安全。第一, 作為金融風險控制的一道堅固防線, 內(nèi)部審計能客觀評價內(nèi)部控制體系, 揭示其薄弱環(huán)節(jié)、 缺陷與不足。隨著風險導向審計模式的應用與發(fā)展, 金融機構內(nèi)部審計質(zhì)量獲得提升, 對于業(yè)務風險的評價更為合理, 內(nèi)部控制體系也得到不斷優(yōu)化與完善, 企業(yè)運行更加高效, 金融風險因此能被有效防范。第二, 金融機構內(nèi)部審計在監(jiān)管檢查方面承擔著日常監(jiān)督和專項監(jiān)督職能。通過執(zhí)行內(nèi)部審計程序, 被審計對象存在的重大風險及潛在風險均可被充分揭示, 內(nèi)部審計部門有義務對在業(yè)務審計、 經(jīng)濟責任審計及其他審計活動中發(fā)現(xiàn)的問題提供指導建議。第三, 內(nèi)部審計在督導整改、 合規(guī)經(jīng)營等方面發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計部門需對整改完善工作進行后續(xù)跟進督導, 肅清問題與風險, 保障審計目標順利實現(xiàn)。金融企業(yè)需要內(nèi)部審計提供的制衡約束機制以應對經(jīng)營過程中的管理問題, 規(guī)避重大金融風險和決策失誤, 這有利于維護金融業(yè)穩(wěn)定。
對于金融安全而言, 國家審計和內(nèi)部審計各自都發(fā)揮了不可替代的作用, 但不可否認的是, 現(xiàn)階段國家審計和內(nèi)部審計在金融領域的配合較少, 協(xié)同性不足, 一定程度上也影響了審計工作質(zhì)量與效率, 致使無法全面充分地預防金融風險。首先, 國家審計難以及時、 準確地開展對內(nèi)部審計的監(jiān)督與評價工作。國家審計對內(nèi)部審計的指導與監(jiān)督大多只依賴于定期與不定期的臨時溝通、 業(yè)務培訓和統(tǒng)計工作等, 積極規(guī)范的指導監(jiān)督機制尚待建立健全。其次, 信息不對稱給二者的協(xié)同工作帶來了困難。國家審計對于內(nèi)部審計信息成果的運用需要加以獨立判斷, 而判斷的過程又需要對內(nèi)部審計的每個項目進行具體分析, 確保審計信息與資源滿足真實性、 可靠性、 全面性要求。而事實上, 審計機關往往難以在短時間內(nèi)深入了解金融機構內(nèi)部情況。如果信息不對稱帶來的風險難以規(guī)避, 那么出現(xiàn)審計偏差的可能性會提高, 重大金融風險也就更可能發(fā)生。因此, 推動國家審計和內(nèi)部審計在金融領域開展協(xié)同配合, 建立起二者適用的協(xié)同機制具有必要性。
四、 協(xié)同視角下國家審計與內(nèi)部審計維護金融安全的機制構建
依據(jù)協(xié)同理論, 國家審計與內(nèi)部審計在維護國家金融安全方面能否產(chǎn)生“1+1>2”的協(xié)同效應, 取決于它們是否具有共同目標且能夠實現(xiàn)有效配合。因此, 結合二者各自維護國家金融安全的作用機理, 探索出促進二者實現(xiàn)優(yōu)勢互補、 協(xié)同共生的機制, 將在一定程度上幫助金融領域審計工作提質(zhì)增效。
1. 構建審計協(xié)同機制的現(xiàn)實性要求與可行性分析。
(1)構建金融領域國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同機制具有現(xiàn)實性要求。第一, 此前我國提出了審計全覆蓋的目標, 基于此背景在金融行業(yè)開展國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同工作, 將為實現(xiàn)審計全覆蓋作出貢獻。審計機關需要充分整合內(nèi)部審計資源、 統(tǒng)籌內(nèi)部審計力量、 高效利用內(nèi)部審計成果, 同時建立健全協(xié)同作用的保障監(jiān)督機制, 盡快改善國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同不足的現(xiàn)狀, 加快形成內(nèi)外審計監(jiān)督“一盤棋”的格局, 不斷拓展金融業(yè)審計監(jiān)督的廣度和深度。第二, 面對金融領域審計能力與審計需求矛盾愈發(fā)突出的情況, 國家審計與內(nèi)部審計形成合力具有現(xiàn)實的緊迫性。協(xié)同機制的建立一方面能夠優(yōu)化資源配置, 擴大審計覆蓋面, 緩解審計資源供需矛盾; 另一方面也有利于創(chuàng)新金融領域審計模式, 在加強國家審計對內(nèi)部審計指導監(jiān)督的同時, 充分結合國家審計強制性監(jiān)督和內(nèi)部審計全方位監(jiān)督的特性, 發(fā)揮協(xié)同效應, 增強金融機構風險治理能力, 維護金融業(yè)穩(wěn)定有序和國家金融安全。
(2)構建金融領域國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同機制具有可行性。第一, 國家審計與內(nèi)部審計都致力于維護經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展, 而維護金融業(yè)的穩(wěn)定有序是實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的關鍵一步。因此, 目標的一致性是國家審計和內(nèi)部審計能夠在金融領域實現(xiàn)協(xié)同配合的前提與基礎。第二, 由《審計法》規(guī)定的國家審計與內(nèi)部審計之間指導與被指導、 監(jiān)督與被監(jiān)督、 被支持與支持的關系是此機制成立的保障。上述關系能夠確保主體之間的緊密聯(lián)系, 也保證了二者形成合力的合法性與合理性。第三, 國家審計和內(nèi)部審計分別具有不同的職能特征, 這為它們在金融領域監(jiān)督職能上實現(xiàn)優(yōu)勢互補創(chuàng)造了條件。國家審計監(jiān)督是外向性的, 注重問題導向和事后監(jiān)督, 具有專向性、 間斷性的特點; 而內(nèi)部審計屬于內(nèi)向性監(jiān)督, 注重風險導向, 以及事前預防、 事中控制和事后檢查, 是一種連續(xù)性、 全方位的監(jiān)督。在此情況下, 國家審計與內(nèi)部審計可以實現(xiàn)取長補短, 進而提升金融領域審計監(jiān)督的整體效能。
2. 國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同維護國家金融安全的機制構建。國家審計機關對金融業(yè)承擔著宏觀監(jiān)督的職責, 既包括對金融機構進行的金融審計, 也包括對金融監(jiān)管機構進行的再監(jiān)督。而金融行業(yè)的內(nèi)部審計注重內(nèi)部控制與風險治理, 目的是增強金融機構揭示與預防金融風險的能力, 提升金融系統(tǒng)自身的穩(wěn)定性。
圖1所示的協(xié)同機制以國家審計和內(nèi)部審計為主體, 在注重發(fā)揮它們各自職能的同時, 構建了契合二者審計特性、 審計職能特征的協(xié)同機制。該框架一方面注重發(fā)揮協(xié)同效應, 實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計的優(yōu)勢互補, 另一方面可確保二者各司其職, 最終實現(xiàn)維護國家金融安全的目標。國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同維護國家金融安全的機制主要包括以下四個方面:
(1)業(yè)務統(tǒng)籌機制。建立業(yè)務統(tǒng)籌機制應堅持“細致統(tǒng)籌、 增強協(xié)同、 突出重點”三項原則, 這樣既能避免國家審計與內(nèi)部審計因計劃交叉而出現(xiàn)重復審計的情況, 也可為后續(xù)有效配置審計資源創(chuàng)造條件。首先, 進行細致的計劃統(tǒng)籌。國家審計機關與內(nèi)部審計部門保持密切聯(lián)系, 使審計機關對金融行業(yè)整體環(huán)境、 金融機構運作等情況有進一步了解, 及時確立可行的協(xié)同審計計劃, 為實現(xiàn)二者高效配合打下堅實基礎。其次, 注重職能的合理劃分。國家審計機關與內(nèi)部審計部門在保持各自獨立性的前提下, 就審計項目方案中的審計時間、 范圍、 程序等達成協(xié)作共識, 確定協(xié)同單位的具體分工, 在各司其職的同時密切配合。最后, 把握工作重點。國家審計先確定好審計計劃的中心任務, 金融機構內(nèi)部審計部門在此基礎上繼續(xù)細分年度工作計劃, 依照重點, 明確內(nèi)部審計核心領域與事項。
(2)資源配置機制。科學合理地配置審計資源、 緩解審計資源供需矛盾, 是順利實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同維護國家金融安全的重要保障。人力資源配置是其中的重要一環(huán)。第一, 國家審計要提前確定好審計實施方案, 為后續(xù)有限審計人力資源的合理分配提供依據(jù), 這樣國家審計的權威性、 科學性、 規(guī)范性也可得到保障。第二, 國家審計與內(nèi)部審計的職能各有側重, 審計人員的能力水平等專業(yè)素養(yǎng)參差不齊, 應統(tǒng)一相關人員的審計理念和工作思路。第三, 審計人員應對金融領域信息化、 專業(yè)化趨勢挑戰(zhàn)的能力還有所欠缺, 因此培養(yǎng)優(yōu)秀的復合型人才勢在必行。應著力構建“審計人才儲備庫”, 注重促進年輕審計人才的成長和進步, 使審計人才資源充分地滿足審計需求。
(3)成果共享機制。構建成果共享機制是實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同維護國家金融安全的關鍵。該機制能促使國家審計與內(nèi)部審計成果有效整合, 多層次挖掘審計成果價值。首先, 在全面分析金融機構內(nèi)部審計部門工作成果的基礎上, 國家審計可以對內(nèi)部審計未來工作的方向與重點進行更為細致的指導監(jiān)督。其次, 國家審計機關應定期與內(nèi)部審計部門溝通對其成果的利用情況和改進完善的建議, 內(nèi)部審計依據(jù)反饋信息與建議及時整改并再次向審計機關提交相關報告, 這一流程能夠形成審計成果運用的“閉環(huán)”。最后, 國家審計在評估內(nèi)部審計工作成果時要保持謹慎態(tài)度。在實踐中, 審計機關應綜合評價內(nèi)部審計部門的可信任度, 再針對性地借鑒與利用內(nèi)部審計成果, 開展重點審計, 以此助力金融領域審計工作提質(zhì)增效。
(4)督導整改機制。督導整改機制是確保國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同維護國家金融安全的有力支撐, 其要求國家審計與內(nèi)部審計在協(xié)同過程中, 應用風險清單督導模式和實施審計整改聯(lián)動措施。風險清單模式是指審計機關整合利用歷年的審計項目成果, 篩選金融領域出現(xiàn)的典型性、 普遍性問題并將其編制為風險清單, 同時通知內(nèi)部審計部門對照清單內(nèi)容加強審計監(jiān)督, 這將有利于調(diào)動與督促內(nèi)部審計積極發(fā)揮源頭性自我監(jiān)督作用。審計整改聯(lián)動措施包括考核問責內(nèi)部審計整改情況和督促多部門聯(lián)動。第一, 審計協(xié)同質(zhì)量會受到審計人員素質(zhì)、 態(tài)度等因素的影響, 審計機關對內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況進行考核問責, 有助于提升審計人員工作積極性和優(yōu)化協(xié)同審計成效。第二, 審計機關加強與金融監(jiān)管機構和金融機構內(nèi)部審計部門的聯(lián)動, 有助于推動整改工作全面覆蓋。對于金融行業(yè)已出現(xiàn)的普遍性與典型性審計問題, 讓金融監(jiān)管機構從行業(yè)層面牽頭整改、 追根溯源, 有利于切實維護金融市場穩(wěn)定有序。
五、 國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同維護國家金融安全的路徑探尋
1. 強化協(xié)同主體聯(lián)系, 夯實機制運行基礎。國家審計與內(nèi)部審計是本文構建的協(xié)同機制的主體, 只有筑牢國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系根基, 才能為充分發(fā)揮協(xié)同效應以維護國家金融安全奠定基礎。國家審計應對金融機構內(nèi)部審計加強分類指導, 提高內(nèi)部審計計劃、 方案制訂的科學性與合理性, 并提出有針對性的可行建議, 確保內(nèi)部審計始終堅持風險導向, 突出審計重點, 優(yōu)化內(nèi)部審計工作成效。此外, 國家審計還要加強對金融機構內(nèi)部審計的業(yè)務指導, 可制定適用于內(nèi)部審計業(yè)務的年度指導意見及長期發(fā)展規(guī)劃, 或出臺業(yè)務指導的具體辦法。同時, 國家審計需對金融機構內(nèi)部審計業(yè)務制定質(zhì)量考核制度, 并將內(nèi)部審計是否及時報送工作總結作為考評依據(jù)之一, 以督促金融機構內(nèi)部審計部門履職盡責, 幫助審計機關運用內(nèi)部審計成果, 加強內(nèi)部審計對國家審計的支持作用。
2. 完善協(xié)同制度建設, 改善機制運行效果。現(xiàn)階段, 我國國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同制度的建立還處于起步狀態(tài), 協(xié)同審計的具體范圍與具體方式尚未明確, 對金融行業(yè)而言更是如此。為了確保上述協(xié)同機制的有效性, 使國家審計與內(nèi)部審計能夠順利形成維護國家金融安全的監(jiān)督合力, 在協(xié)同審計過程中有章可循, 相關協(xié)同制度仍需完善。當前需要積極出臺適用于金融領域的國家審計與內(nèi)部審計開展協(xié)同工作的細則辦法, 對審計協(xié)同范圍、 具體方式和管理辦法做出清晰的規(guī)定。此外, 協(xié)同制度本身還需要審計機關制定相關獎懲措施來“保駕護航”, 對不配合國家審計的內(nèi)部審計部門及人員予以追究問責和監(jiān)督整改。通過上述舉措, 可以確保金融機構內(nèi)部審計更好地把握協(xié)調(diào)配合的尺度、 合規(guī)盡責地開展工作, 進而提高和審計機關之間的協(xié)同效率, 節(jié)約審計資源, 推進審計流程, 改善機制運行效果。
3. 優(yōu)化審計組織管理, 推動監(jiān)督合力形成。加強國家審計與金融機構內(nèi)部審計協(xié)同組織領導建設, 優(yōu)化管理機制, 有助于提高審計工作的權威性、 科學性, 為更高效地形成監(jiān)督合力創(chuàng)造條件。就國家審計機關而言, 應推動建設一支政治站位高、 能力突出的領導班子, 梳理審計工作中的高風險點, 強化對審計工作的指導。相關審計人員應當嚴格公正處理發(fā)現(xiàn)的風險弊病, 保持客觀公正、 清正廉潔, 確保審計工作公開透明, 不斷提升審計的公信力, 杜絕徇私舞弊。不僅如此, 前文提到國家審計機關可以對內(nèi)部審計部門實行質(zhì)量考核以督促其履職盡責, 其實審計機關也需要科學選取指標, 對自身建立完善的工作考核體系, 自查自省, 提高工作質(zhì)效。就金融機構內(nèi)部審計部門而言, 應當實行統(tǒng)一領導。例如, 銀行業(yè)金融機構內(nèi)部審計由董事會直接領導, 保證內(nèi)部審計的獨立性, 同時配套建立總審計師制度, 要求總審計師服務于董事會, 定期匯報內(nèi)部審計工作。關于內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的機構違規(guī)違法問題, 內(nèi)部審計部門也應當準確及時地編制客觀完整的審計報告。
4. 推動信息技術應用, 促進審計效率提升。如前所述, 金融領域審計的需求呈現(xiàn)出信息化、 數(shù)據(jù)化、 專業(yè)化趨勢, 要想增強國家審計與內(nèi)部審計維護國家金融安全的協(xié)同效應, 就應著力打造大數(shù)據(jù)審計中心, 借助網(wǎng)絡共享平臺, 構建暢通交流機制。網(wǎng)絡平臺的搭建能為審計機關與內(nèi)部審計部門提供更加精確的數(shù)據(jù)與信息, 簡化數(shù)據(jù)獲取與處理流程, 有利于提高審計證據(jù)的收集能力和審計證據(jù)的真實準確性, 提升信息價值, 為后續(xù)國家審計機關利用內(nèi)部審計成果提供新的來源與渠道。在金融行業(yè), 國家審計一般以非現(xiàn)場審計方式為主開展工作, 審計過程中對信息的獲取在極大程度上依賴于網(wǎng)絡, 因此在大數(shù)據(jù)審計方面已取得了一些成果。而內(nèi)部審計主要以現(xiàn)場審計為主, 對信息技術的需求不強, 這也導致內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)審計方面的發(fā)展相對滯后。對此, 可以將國家審計的大數(shù)據(jù)審計技術逐步調(diào)整推廣到內(nèi)部審計工作中, 提高審計數(shù)據(jù)處理能力與效率, 促進審計資源的科學配置。除此之外, 國家審計注重問題導向, 這對于數(shù)據(jù)審計具有優(yōu)勢, 而金融機構內(nèi)部審計更側重于內(nèi)部控制與風險導向, 利用大數(shù)據(jù)平臺能夠幫助其實現(xiàn)事前與事中監(jiān)督, 審計機關與內(nèi)部審計部門能夠互通共用審計技術與方法。
六、 結語
加強國家審計與內(nèi)部審計在金融領域的協(xié)同配合是適應當前時代趨勢和經(jīng)濟發(fā)展要求的必要之舉, 有助于實現(xiàn)我國審計系統(tǒng)的價值增值。所謂協(xié)同, 并非國家審計與內(nèi)部審計的簡單相加, 而是在契合二者審計特性、 審計職能特征的基礎上, 構建包含業(yè)務統(tǒng)籌、 資源配置、 成果共享、 督導整改四個方面的協(xié)調(diào)運行機制, 建立該機制的目的在于實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計優(yōu)勢互補, 并最終讓其在金融領域發(fā)揮“1+1>2”的協(xié)同效應。同時, 還應積極完善有關協(xié)同制度, 繼續(xù)強化國家審計與內(nèi)部審計之間的聯(lián)系, 優(yōu)化審計協(xié)同工作管理, 充分利用大數(shù)據(jù)審計技術。只有這樣, 國家審計與內(nèi)部審計的監(jiān)督合力才有保障, 進而在維護金融業(yè)穩(wěn)定有序發(fā)展及國家金融安全中持續(xù)發(fā)力、 有效賦能。
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