王子玉

摘 要：在“中國制造2025”的不斷推進下，低碳環(huán)保的新能源產(chǎn)業(yè)逐漸在市場上占據(jù)了重要地位，也給新能源企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。文章選取新能源行業(yè)中的領(lǐng)軍企業(yè)寧德時代，通過收集其2018～2022年環(huán)境會計信息披露相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，參考多家評級機構(gòu)對其ESG報告的的評價分結(jié)果，對寧德時代環(huán)境會計信息披露形式和披露內(nèi)容進行歸類列舉，并選用內(nèi)容分析法為寧德時代環(huán)境會計指標賦值并打分，從而更加客觀地對寧德時代環(huán)境信息披露質(zhì)量進行綜合評價。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計 環(huán)境會計信息披露 寧德時代 問題建議

中圖分類號：F233文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）09-094-02

一、寧德時代簡介

寧德時代是創(chuàng)立于2011年的新能源動力電池制造商，該企業(yè)在全球鋰電池方面有一定的發(fā)言權(quán)，主要的核心技術(shù)在于動力和儲能電池領(lǐng)域，同時在材料、電芯、電池系統(tǒng)、電池回收的二次利用方面也有較強的能力。其主營業(yè)務(wù)為研究新能源汽車動力電池系統(tǒng)，現(xiàn)已形成了研發(fā)、生產(chǎn)和銷售于一體的產(chǎn)業(yè)鏈。自2018年上市以來，寧德時代研發(fā)、經(jīng)營和銷售都有很大的突破，其專業(yè)化、多元化、國際化的管理團隊具有較強的市場前瞻性，同時研發(fā)投入較大，在技術(shù)方面位列行業(yè)前茅，在動力電池市場上市場占有率較高。

二、寧德時代環(huán)境會計信息披露質(zhì)量分析

（一）寧德時代ESG報告分析

寧德時代在2018年上市之后主動披露社會責任報告，但直到2021年才開始發(fā)布完整的環(huán)境、社會與公司治理報告（以下簡稱ESG報告）。2022年其ESG報告篇幅內(nèi)容從2021年的34頁增加到144頁，同比上一年增幅達324%，新增內(nèi)容包括綠色研發(fā)、生產(chǎn)與創(chuàng)新；環(huán)境與資源管理體系，電池回收等。報告中環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展治理部分占比約為19%，由4個主題、12個單元和40余個指標組成，指標體系較為完整。但多家ESG評測機構(gòu)并沒有將寧德時代ESG報告列為最優(yōu)一檔。原因在于報告中欠缺風險與對策、貨幣化信息缺乏明細、文字性信息較籠統(tǒng)、缺乏具體案例?；谝陨蟽?nèi)容，本文將對寧德時代上市以來披露出的環(huán)境會計信息進行全面分析。

（二）內(nèi)容質(zhì)量分析

本文運用內(nèi)容分析法，將環(huán)境會計信息分為三個衡量角度：充分性、可靠性、顯著性，并同時細化為18個披露項目，如表1所示。

充分性（A）：即信息的相關(guān)程度，是對環(huán)境信息披露質(zhì)量及時、可靠的保證，若環(huán)境信息反映的信息全部涵蓋表1所涵蓋18項內(nèi)容，記3分，若披露數(shù)量在12項以下，記2分；如果披露數(shù)量在6項以下，記1分。

顯著性（E）：即環(huán)境信息披露的位置，能夠一定程度上體現(xiàn)出企業(yè)的環(huán)保意愿。本文從企業(yè)公告、專題板塊與財務(wù)報告、獨立報告三個方面進行判斷，其中獨立報告因單獨披露，所以關(guān)注度較強而被認為顯著，記3分。若是在專題板塊或是財報中披露，則認為較為顯著，記2分，若只是在企業(yè)公告中披露，則認為不顯著，記為1分。

量化性（Q）：即環(huán)境信息是否可供使用者直接對比使用。若披露的信息是以貨幣化信息為主，則被認為具有高度量化性，具備橫向、縱向?qū)Ρ鹊目赡?，?分。若環(huán)境信息披露內(nèi)容是圖、表或其他定量信息記錄，記2分；若是以文字信息披露，則不具備量化性，記1分。

因此本文將從內(nèi)容、方式、方向三個維度得分加總來評價環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。每個信息披露得分的內(nèi)容值為[0，3]，若項目得分為0，即代表環(huán)境信息未披露，相反，每個項目的披露情況皆滿足以上三個特征，則得3分，打分結(jié)果如表2所示。

從表2可以看出，環(huán)境責任信息（C2）在６個項目中所披露的內(nèi)容質(zhì)量最高，充分性、顯著性、可靠性在３年內(nèi)的平均數(shù)分別是2.4、2.4、1.87，究其原因一方面在于相關(guān)部門對獨立報告的質(zhì)量要求，另一方面也說明企業(yè)愿意為環(huán)境保護做出努力；與之相對，環(huán)境財務(wù)信息（C4）所披露的信息內(nèi)容質(zhì)量最低，環(huán)境監(jiān)管信息（C6）與環(huán)境質(zhì)量信息（C5）的披露質(zhì)量次之。C4、C6和C5的可靠性分別是0.6、0.74、0.93，說明企業(yè)缺乏對環(huán)境信息會計核算和審計監(jiān)督方面的關(guān)注，對披露一些可量化指標時顯得并不積極，缺乏一定的可靠程度。例如除環(huán)保投資這一項簡單地披露了數(shù)字以外，其本上找不到其他相關(guān)會計信息的描述。

從橫向?qū)Ρ葋砜?，信息質(zhì)量的充分性、顯著性、量化性分別是1.66、1.73、1.08。顯著性評分最高，說明企業(yè)更愿意維護自己的良好形象，愿意在獨立報告中對環(huán)境信息進行披露，披露也更偏好于文字信息而非數(shù)字化信息。從縱向看，除個別項外，2018～2022年５年的披露質(zhì)量均有所提升，污染物排放量與廢物回收利用情況這兩項信息逐年優(yōu)化，具有較強對比性。得益于電池行業(yè)加速發(fā)展和技術(shù)升級，企業(yè)對環(huán)保設(shè)備運行和優(yōu)化信息披露的更加全面。這說明企業(yè)環(huán)保研發(fā)和創(chuàng)新方面取得了很大進步，也在不斷提高對環(huán)境會計信息的披露意識。

三、寧德時代環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）環(huán)境信息披露內(nèi)容存在局限性

寧德時代在環(huán)境管理信息（C1）中缺乏環(huán)境管理部門和人員建設(shè)，沒有專門的會計人員對環(huán)保資產(chǎn)、環(huán)保成本、環(huán)保支出及收益等會計信息進行披露，也缺少量化性的預測和對未來環(huán)境的判斷。另外，企業(yè)對環(huán)保工程項目、碳排放核算等無法量化的信息在財報上重復披露，在建工程項目的建設(shè)成本、運營、支出等并無環(huán)保工程相關(guān)明細，無法區(qū)分出哪些屬于環(huán)保類會計信息，使得會計信息的有用性被大打折扣。企業(yè)為降低會計信息披露提高的那部分企業(yè)成本，就會減少環(huán)境信息的收集核算處理工作，“忽視”了環(huán)境成本與績效的披露。

（二）環(huán)境會計信息披露傾向有利信息

寧德時代會在環(huán)境信息披露中對信息進行過濾，比如對環(huán)保投資、節(jié)能減排和設(shè)備運行及優(yōu)化披露較多，尤其在披露推廣節(jié)能項目、擴大綠色用電比例和碳排放核算時筆墨較多，同時多以圖表類數(shù)據(jù)為主，與同期相比雖績效成績顯著，但由于缺乏基數(shù)無法進行企業(yè)之間互相比較，如此披露有利于樹立寧德時代良好企業(yè)形象，擴大企業(yè)影響力。但寧德時代在如執(zhí)法部門環(huán)保檢查、處罰、第三方審計和證監(jiān)會監(jiān)管等負面信息披露較少，內(nèi)部環(huán)境審計信息也是直到2022年才第一次被披露，缺少負面信息也使披露的環(huán)境信息的真實性有待商榷，不利于傳遞企業(yè)潛在風險和企業(yè)外部監(jiān)管。

（三）環(huán)境信息披露的可靠性不足

上文所知，寧德時代環(huán)境質(zhì)量信息（C5）和環(huán)境監(jiān)管信息（C6）平均得分較低，這是由于缺乏第三方出具的審計或監(jiān)管信息所導致的獨立性不強。而且企業(yè)對負面信息有所隱瞞，如寧德時代在2021年財報中披露了一起環(huán)保事故，但在ESG報告中卻稱當年未發(fā)生環(huán)保事故。ESG報告和財報的不同點在于ESG報告本質(zhì)上更側(cè)重企業(yè)對未來的把握和分析，而當前報告中披露的信息基本上都是歷史性信息，無法像如未來現(xiàn)金流、未來重置成本這樣的指標反映企業(yè)遠期的預測判斷情況。以上的披露內(nèi)容也影響到披露質(zhì)量的真實和完整，環(huán)境信息的可信度還有待進一步提升。

四、提升寧德時代環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的建議

（一）提升環(huán)境會計信息披露內(nèi)容質(zhì)量

從上文可知，寧德時代設(shè)立專門部門負責撰寫ESG報告，通過智能化生產(chǎn)對企業(yè)的綠色研發(fā)與生產(chǎn)、設(shè)備運行與排污情況進行全過程全時段的數(shù)據(jù)記錄，再由專人定時收集整理數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)的會計處理，讓會計信息貫穿報告，打造數(shù)字化的會計信息支持，此舉節(jié)約了會計數(shù)據(jù)的收集篩選時間，既節(jié)省企業(yè)一般成本，又提高信息的完整、連貫、可信性。另外，寧德時代官網(wǎng)上可以額外設(shè)置可持續(xù)發(fā)展專題，及時披露出收集到的機器數(shù)據(jù)、項目支出收益、創(chuàng)新節(jié)能減排等環(huán)境會計信息，便于信息使用者查看。

（二）加強社會公眾對環(huán)境信息披露的關(guān)注

研究發(fā)現(xiàn)，我國的獨立報告尚未普及，報表使用者往往只分析三表一注，重大事項公告和行業(yè)熱點信息，相比于財報，以ESG報告為代表的獨立報告對公眾的吸引力有限，公眾也更關(guān)心其財務(wù)數(shù)據(jù)而非環(huán)境數(shù)據(jù)，這也導致企業(yè)在披露過程中出現(xiàn)明顯的偏向性。此時，政府應正視企業(yè)環(huán)境污染問題，提高環(huán)保宣傳力度，引導輿論對環(huán)境污染企業(yè)施加壓力，吸引公眾的關(guān)注度，逐步將環(huán)境績效轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟績效，對環(huán)境信息披露較好的企業(yè)可以采取減稅，發(fā)放獎金、提供補貼等方式促使企業(yè)做出積極改變。

（三）加強環(huán)境會計信息第三方監(jiān)管

環(huán)境信息的披露若是得不到權(quán)威客觀的驗證，任由管理層凌駕在會計信息獨立性之上，這樣的會計信息依舊無法使用，這就需要從第三方入手。一方面，加強政府審計，提高政府監(jiān)管的質(zhì)量，由于政府審計具有很強的權(quán)威性和獨立性，可以對披露出的信息起到二次保障的作用，相比國內(nèi)，國外對于ESG報告的評價打分機制相對成熟，政府審計可以參考國外新能源行業(yè)頭部公司的ESG評估報告對重點項目和資金進行評估判斷。另一方面是要進一步推動環(huán)境信息的第三方審計，盡管第三方審計報告的有效性還有待提升，但仍然可以作為政府監(jiān)督的補充手段，如邀請國外審計專家擔任環(huán)境會計信息的審計顧問，以此來加強審計報告的說服力。

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