□文/ 于 洋

（哈爾濱師范大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 伴隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)隨之融入和運用到國民經(jīng)濟諸多領(lǐng)域。正是因為區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、時序性、公開透明與防篡改等強大功能，與會計信息不可篡改、可溯源、信息安全保密等特點有著天然的密切聯(lián)系，所以對于創(chuàng)新會計工作能夠產(chǎn)生巨大的推動作用。本文依托大數(shù)據(jù)分析背景，運用區(qū)塊鏈技術(shù)，研究會計信息失真的具體原因，并為如何運用新興技術(shù)提升會計信息質(zhì)量、優(yōu)化會計信息系統(tǒng)及矯正會計信息失真等問題提供解決新思路。

當(dāng)前，我國諸多企業(yè)存在嚴重的會計信息失真問題，財務(wù)數(shù)據(jù)造假事件時有發(fā)生。顯然，企業(yè)利用虛構(gòu)交易、錯報營業(yè)收入等手段進行財務(wù)造假，不僅會對企業(yè)本身和其利益相關(guān)者造成嚴重危害，更嚴重的后果在于危害市場經(jīng)濟秩序，造成國有資產(chǎn)的流失，阻礙我國市場經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。因此，防范并矯正會計信息失真現(xiàn)象刻不容緩。

一、區(qū)塊鏈的概念及特點

（一）區(qū)塊鏈的概念。區(qū)塊鏈是集合了密碼學(xué)、智能合約、分布式儲存、共識算法等多種新興技術(shù)的數(shù)據(jù)傳輸方式，它是將數(shù)據(jù)打包成區(qū)塊、按照時間依次排序后連接而成數(shù)據(jù)鏈條，利用加密算法來保障數(shù)據(jù)不被篡改和造假的分布式賬本。

（二）區(qū)塊鏈的特點。根據(jù)《中國區(qū)塊鏈技術(shù)和應(yīng)用發(fā)展白皮書2016》中對于區(qū)塊鏈的定義，區(qū)塊鏈其實本質(zhì)是上就是一個數(shù)據(jù)庫，具體表現(xiàn)為：運用鏈式數(shù)據(jù)來訪問信息，生成并更新最新數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上，利用密碼學(xué)相關(guān)原理來保證并提高訪問數(shù)據(jù)的安全性和合理性，從而形成一種全新的算法范式和基礎(chǔ)架構(gòu)，這種基礎(chǔ)架構(gòu)就是基于自動化腳本構(gòu)成的智能合約。其特點在于：真實可靠、不可篡改、不可造假、去中心化、數(shù)據(jù)透明化、可追溯性。

由于區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化的典型特點，與傳統(tǒng)中心化存在差異，這里沒有中心。在會計工作中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，本質(zhì)上就是利用這種賬本數(shù)據(jù)庫的公開透明來矯正會計信息失真。例如，對于一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果不應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，采取原始的記賬方式，那么應(yīng)該是由專業(yè)的會計人員或者代理記賬公司獨自處理該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但這種方法容易出錯，并且可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)被篡改的后果。相反，如果將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于記賬工作中，那么與該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的所有參與者都來參與記賬，數(shù)據(jù)公開透明，可以相互驗證、相互借鑒，這樣也就不存在信息不對稱問題，更有利于建設(shè)互信體系，實現(xiàn)各個鏈條的信息互通和相互信任。區(qū)塊鏈的意義也表現(xiàn)為更好地實現(xiàn)業(yè)財融合，有利于會計信息的生成與診斷，并產(chǎn)生積極影響。

二、我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)狀

會計信息失真是指企業(yè)財務(wù)部門及各單位，在開展公司資產(chǎn)和資金項目的各項統(tǒng)計工作的過程中，既無法把真正的信息以一種相對客觀的方式呈現(xiàn)給社會公眾，也無法真實將企業(yè)某一階段內(nèi)的真實財務(wù)活動及成果呈現(xiàn)給市場，因此虛假的會計信息往往會使得企業(yè)決策者和領(lǐng)導(dǎo)層在實施重大生產(chǎn)項目投資決策時受到嚴重干擾，容易對企業(yè)經(jīng)營活動的下一步做出錯誤判斷。從另一個角度來看，會計信息不匹配也是會計信息失真的另一種表現(xiàn)形式，即企業(yè)在向社會公示財報數(shù)據(jù)時，實際傳遞的信息與企業(yè)內(nèi)部真實信息之間存在差異，產(chǎn)生了信息不對稱現(xiàn)象。

目前，我國會計信息失真現(xiàn)象層出不窮，這會對我國市場經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生一系列不利影響。會計信息失真可劃分為主觀性行為和客觀性行為兩種，劃分依據(jù)為：會計失真行為及其產(chǎn)生的不利影響是否是會計部門有意造成。一旦會計信息的真實性受到質(zhì)疑，必然會產(chǎn)生信任危機。

三、企業(yè)會計信息失真的原因

（一）會計人員專業(yè)素質(zhì)不達標。我國企業(yè)的會計信息失真問題十分嚴峻。由于許多會計工作人員缺乏會計相關(guān)的專業(yè)知識和技能，專業(yè)水平參差不齊，在處理會計信息方面缺乏嚴謹性，很難發(fā)現(xiàn)會計工作中潛在的問題和風(fēng)險，從而無法保證會計信息的準確性與可靠性。此外，會計從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德也是一個嚴重的隱患。如果會計人員在工作中出現(xiàn)了失誤，比如在登記記賬憑證、明細賬以及出具財務(wù)報表時發(fā)生差錯，造成了企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象，并且在發(fā)生錯誤之后，不僅不及時上報，把損失降到最低，反而通過加工和偽造會計信息的方式掩蓋失誤，這樣企業(yè)的會計信息將無法反映企業(yè)實際財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，從而對財務(wù)報告使用者造成決策干擾，使其無法依據(jù)會計信息做出理性判斷，可能使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險。

（二）缺乏會計信息監(jiān)督機制。為了有效規(guī)避會計信息失真造成的問題，科學(xué)的信息監(jiān)督機制至關(guān)重要。目前我國許多企業(yè)沒有建立起完善的治理結(jié)構(gòu)，或者缺乏內(nèi)部會計信息監(jiān)督機制，或者缺乏外部經(jīng)濟活動監(jiān)督機制。例如，部分企業(yè)的財務(wù)部門和審計部門之間相互掣肘，互相包庇和隱瞞實際情況，無法發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。在這種情況下，即便引入了會計師事務(wù)所進行第三方審計工作，也很難達到外部監(jiān)督效果，因為外部審計機構(gòu)很可能為了達到自身目的，在開展審計工作過程中為了個人私利，實施包庇行為，并未做到公平公正，隱瞞了部分既定事實，導(dǎo)致審計報告的真實性存疑，不夠嚴謹，這也是會計信息失真的一種表現(xiàn)。

（三）現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)面臨信息泄露風(fēng)險。一方面人機協(xié)同仍是當(dāng)前會計信息系統(tǒng)的主要模式。由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)較多，人工處理數(shù)據(jù)的準確程度有限，可能產(chǎn)生數(shù)據(jù)處理集中化不足等問題，并且數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)多，必然要求更多的會計人員參與其中，這就增加了會計信息泄露的風(fēng)險。另一方面由于現(xiàn)行的會計系統(tǒng)可以無痕跡地取消審核、反結(jié)賬，這樣即便信息被刪除或者篡改，也不會留下任何痕跡。除此之外，會計信息系統(tǒng)中的信息儲存是集中化的服務(wù)器和云儲存，并非是公司的紙質(zhì)賬本或計算機，在網(wǎng)絡(luò)信息的傳遞過程中，一旦服務(wù)器和云端遭到黑客和病毒的攻擊，不僅會造成大量會計信息丟失，嚴重時還會導(dǎo)致系統(tǒng)癱瘓，影響會計工作，給企業(yè)造成嚴重損失。

四、運用區(qū)塊鏈技術(shù)防范企業(yè)會計信息失真

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)針對企業(yè)會計信息失真的作用機制

1、區(qū)塊鏈影響會計信息生成。分析企業(yè)的一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從中提取會計信息，主要有確認、計量、記錄、報告四個基本程序。在會計信息生成過程中，與區(qū)塊鏈的五個層次密切相關(guān)，分別為：應(yīng)用層、合約層、共識層、網(wǎng)絡(luò)層、數(shù)據(jù)層。具體來看：

在確認程序中，區(qū)塊鏈技術(shù)主要承擔(dān)的作用是信息備份與信息糾錯，使得日后追溯信息有跡可循。在此過程中，將數(shù)據(jù)從某一節(jié)點錄入，接下來經(jīng)由多個節(jié)點核對確認，確認無誤后，才能將這些數(shù)據(jù)形成區(qū)塊，同時生成多個“小賬本”，這也就成為了備份留存在數(shù)據(jù)庫中，便于日后追溯和查詢信息。

在計量程序中，區(qū)塊鏈技術(shù)主要負責(zé)節(jié)點信息的審查，這部分需要超過51%的數(shù)據(jù)節(jié)點對其進行確認與核對，只有當(dāng)確認信息無誤后，才可以將信息錄入，這很大程度上保證了數(shù)據(jù)流程標準化，大大增強了數(shù)據(jù)的準確性和可信度，為日后依據(jù)會計信息做出準確客觀的經(jīng)營決策提供保障。

在記錄程序中，由于每條區(qū)塊鏈的各個節(jié)點相互關(guān)聯(lián)，可以追溯到已經(jīng)記錄的計量和程序，這就一定程度上能夠避免信息不對稱造成的雙重支付問題。

在報告程序中，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠幫助會計主體脫離傳統(tǒng)的報表周期，依據(jù)報告使用者的要求按需定制智能財務(wù)報告，這也能夠緩解信息不對稱造成的信息浪費，提高信息使用效率和工作效率。

2、區(qū)塊鏈影響會計信息診斷。將會計信息診斷與區(qū)塊鏈相結(jié)合，稅務(wù)部門、審計部門、市場監(jiān)管部門以及會計師事務(wù)所在此過程中，可以借助側(cè)鏈技術(shù)和跨鏈技術(shù)實現(xiàn)。

側(cè)鏈技術(shù)是指讓區(qū)塊鏈中的鏈與鏈能夠產(chǎn)生價值交換的技術(shù)。這種技術(shù)通過建立一條新的區(qū)塊鏈，使其與原有鏈產(chǎn)生價值交換，這樣能夠?qū)①Y產(chǎn)在兩條鏈間進行轉(zhuǎn)移，通過這種轉(zhuǎn)移和交換，彌補原有鏈的不足。這條新鏈就被稱為側(cè)鏈，原有鏈則為主鏈?？珂溂夹g(shù)主要是在多條鏈之間進行價值流通，便于不同的行業(yè)、場景、環(huán)境以及主體之間進行信息交換，使得各個鏈條之間聯(lián)系更為密切，從而也就更好地解決了交互操作的問題。這種中繼方法，核心就是利用一條全新的鏈，構(gòu)建了與其他鏈之間的信息溝通體系，使得場景與場景之間可以建立直接聯(lián)系，并獲取大量數(shù)據(jù)，這樣在稅務(wù)、審計等部門開展審查工作時，就能夠直接通過側(cè)鏈切入，不必進入該企業(yè)的區(qū)塊鏈體系中，這樣既能夠通過簡化審查步驟，縮短審計過程，并節(jié)約成本，又能夠增強會計信息的可信度，提升其質(zhì)量。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)防范企業(yè)會計信息失真的具體措施。區(qū)塊鏈技術(shù)擁有去中心化、時序性以及公開透明與防篡改等強大功能，能夠有效地防范或改善會計信息失真問題。

1、轉(zhuǎn)變會計人員職能，提升專業(yè)素質(zhì)。隨著大數(shù)據(jù)、云計算和區(qū)塊鏈技術(shù)逐漸普及，會計人員的工作職能也由原來的“財務(wù)核算”逐漸轉(zhuǎn)變成“價值提升”。將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)日常的會計信息管理過程中，可以將會計工作中的確認、計量、報告、記錄等進行簡化與合并，像歸檔、記賬以及審核單據(jù)等基礎(chǔ)性工作可以由區(qū)塊鏈技術(shù)輔助完成，這樣就可以避免會計從業(yè)人員由于自身專業(yè)水平等原因造成的失誤，并且區(qū)塊鏈技術(shù)擁有不可篡改、不可造假、可追溯性等特征，能夠規(guī)避會計工作人員通過偽造會計信息的方式掩蓋自身失誤的問題。目前，我國將會計工作領(lǐng)域的服務(wù)共享、決策過程智能化與自動化逐步發(fā)展到更高層次，因此這個行業(yè)的工作人員唯有通過不斷提升專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)，不斷滿足新興市場對人才的需求，才能實現(xiàn)工作能力的進一步提升。

2、建立科學(xué)合理的會計信息監(jiān)督機制。我國于2019 年2 月頒布實施《區(qū)塊鏈信息服務(wù)管理規(guī)定》，但是對“區(qū)塊鏈+會計”進行合理監(jiān)督仍是會計行業(yè)監(jiān)管部門需要考慮的重要問題。將區(qū)塊鏈技術(shù)引入各監(jiān)督部門的工作流程中，這樣其他部門就可以及時了解到監(jiān)督部門的監(jiān)督狀況，使監(jiān)督工作能夠協(xié)同有效開展，避免職能重復(fù)、交叉監(jiān)督等問題，這也有助于多方驗證監(jiān)督信息，節(jié)約時間成本和人力成本。

采取“以鏈治鏈”的方式對“區(qū)塊鏈+會計”進行監(jiān)管，主要在于將區(qū)塊鏈技術(shù)成果融入?yún)^(qū)塊鏈監(jiān)管及治理的相關(guān)流程之中。對于企業(yè)而言，區(qū)塊鏈技術(shù)加持下的會計信息監(jiān)督機制能夠更有效地強化會計人員的審計責(zé)任，完善會計審查工作制度。與此同時，針對財務(wù)造假、瞞報信息、舞弊等行為，企業(yè)應(yīng)將具體責(zé)任落實到實處，情節(jié)嚴重者直接開除處理，以此加大會計信息監(jiān)管力度。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改性和可追溯性也有助于強化外部監(jiān)督力度。企業(yè)的違法行為一旦被查出，將會被永久地記錄在區(qū)塊鏈中，無法消除，未來政府審查仍可以追究其責(zé)任，這也一定程度上完善了我國外部會計信息監(jiān)督體系。

3、優(yōu)化會計信息系統(tǒng)。當(dāng)前，企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升離不開區(qū)塊鏈技術(shù)的嵌入。正是由于區(qū)塊鏈技術(shù)的自動化智能算法與會計工作契合，使得企業(yè)現(xiàn)行會計系統(tǒng)中存在的操作不留痕、責(zé)任難以追溯、數(shù)據(jù)處理復(fù)雜等難題得以解決。這種算法在一定程度上簡化了原來冗雜的數(shù)據(jù)處理過程，取代了多余的財務(wù)人員，并且其特有的時間戳功能和安全密鑰也保護了數(shù)據(jù)安全，使公司機密數(shù)據(jù)不外泄，維護了企業(yè)自身利益。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)存在去中心化特點，雖然沒有數(shù)據(jù)中心，但每個節(jié)點的數(shù)據(jù)都得以完整保存，方便日后追溯。這樣即便某個節(jié)點遭受攻擊或者發(fā)生故障，也不會使整個系統(tǒng)都面臨癱瘓的巨大風(fēng)險，優(yōu)化了傳統(tǒng)會計信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，使數(shù)據(jù)存儲和運行更加便捷可靠，安全程度大幅提升。

伴隨著區(qū)塊鏈技術(shù)、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)的廣泛運用，我們可以清楚了解到區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改、可追溯、去中心化等優(yōu)勢，完善會計信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，解決許多會計信息失真的難題。但由于該技術(shù)與會計行業(yè)的融合仍處于探索的初級階段，日后發(fā)展還存在許多可以進一步優(yōu)化的方面，因此我們不僅要認可區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化甚至重構(gòu)會計數(shù)據(jù)處理體系的可能性，還要理性看待實操過程中存在的問題，不盲目夸大該技術(shù)對會計行業(yè)的顛覆效果，抓住機遇，面對挑戰(zhàn)。