事業(yè)單位內部審計存在的問題與應對策略研究

趙博 北京市密云水庫管理處

引言

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的變化，以社會服務為主要經(jīng)營方式的事業(yè)單位需要根據(jù)社會發(fā)展需求進行調整，這也給內部審計帶來了挑戰(zhàn)。內部審計是提升內部控制效率的有效途徑，完善其制度和內容是十分必要的。目前，許多事業(yè)單位都已經(jīng)建立了內部審計制度，但是在實際操作中還存在著某些缺陷，這些缺陷會對事業(yè)單位內部審計工作造成直接的影響，因此，要想提高事業(yè)單位內部審計工作的效率和質量，就必須有相應的預防措施[1]。

一、事業(yè)單位內部審計概述及必要性

（一）事業(yè)單位內部審計概述

內部審計，簡而言之，就是由部門、單位內部相關審計人員進行的一套審查工作，在此工作中，部門、單位的管理人員可以對每一個步驟進行科學化的控制，從而第一時間確保財政資金使用的合理性?，F(xiàn)代審計包括兩個層面，即外部審核與內部審核，它們彼此之間的配合與互補，可以很好地推動事業(yè)單位的全面發(fā)展，這也是其最大的特點。

（二）事業(yè)單位內部審計的意義

一是國家更加關注事業(yè)單位發(fā)展，而內部控制制度作為日常工作的組成部分，對于單位工作職能的開展提供了重要的保障。內部審計作為事業(yè)單位發(fā)展過程當中的監(jiān)督方式之一，其通過鑒定評價這一手段來對單位當中內部控制的運行效果進行有效的把控，確保內部審計工作能夠取得成效，及時發(fā)現(xiàn)管理業(yè)務上的不足，并在第一時間制定解決方案，及時進行整頓，這樣能夠降低后期產(chǎn)生的風險。二是內部審計有助于提高事業(yè)單位內控制度的服務質量，為企業(yè)創(chuàng)造更多價值。通過內部審計，相關管理人員能夠有效識別并預防事業(yè)單位在運行管理中出現(xiàn)的各類問題，從而保證內部各方面工作都能正常開展，提高公共服務水平。三是內部審計具有很好的評估作用[4]。事業(yè)單位把內部審計貫徹到各個環(huán)節(jié)業(yè)余活動中，能夠依據(jù)審計結果，全面分析，了解部門或者崗位人員的履職狀況，從而進一步提升工作質量與效率，內部運行管理能夠隨之優(yōu)化升級。

二、事業(yè)單位內部審計主要特征

一是內部審計服務具有內向性。一般來講，審計部門是由事業(yè)單位內部所構成，其可以通過對內部審計工作的全面運用，保證各項工作的正常運轉，因此，內部審計服務是定向服務。二是內部審計工作具有獨立的性質。盡管事業(yè)單位直接負責管理內部審計部門，但是審計部門及其有關人員各有自己的職責，其工作流程也存在一定獨立性[5]。三是內部審計流程具有簡化性的特征。事業(yè)單位相較于其他行業(yè)有著不一樣的工作特征，內部審計程序也較為簡單。內部審計可以綜合分析研究單位本身的財務、運營等狀況，有關工作人員也可以綜合分析出其中的問題與不足，所以在審計的過程當中就比較簡單。四是內部審計工作時效性強。就現(xiàn)狀而言，內部審計工作滲透在事業(yè)單位經(jīng)營環(huán)節(jié)中，并且針對事業(yè)單位現(xiàn)階段經(jīng)營活動以及財務狀況展開分析。五是內部審計具有約束性的特點。事業(yè)單位分析了解國家相關法律法規(guī)，并以此為基礎開展內部審計工作，這樣才能夠有效地管理好單位資金的流入、流出以及固定資產(chǎn)，進而提升各項經(jīng)濟活動開展的合理性以及合法性。通過內部審計能夠對事業(yè)單位經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督，不僅能夠確保國家財產(chǎn)完整，還能確保事業(yè)單位正常運行[6]。

三、事業(yè)單位內部審計存在的問題

（一）缺乏重視與認知偏差

一些事業(yè)單位管理人員在觀念上認為，事業(yè)單位是依靠國家財政撥款收入來維持的，因此，在財政方面對其進行了比較嚴厲的監(jiān)管，一些政府審計機構不會對事業(yè)單位進行定期的審計。所以，他們并沒有意識到事業(yè)單位中存在著一項重要的工作，也沒有意識到事業(yè)單位中所要進行的工作。工作僅止于表面，完全無實質意義，只是敷衍審計工作，更有應付上級檢查之嫌，是造成內部審計工作效率低下的重要因素。對審計工作重視不夠和無法正確認識審計工作的含義是妨礙事業(yè)單位內部審計工作順利進行的關鍵因素。

（二）審計機構缺乏規(guī)范性與獨立性

一方面，事業(yè)單位設立的內部審計組織存在著某種程度上的不規(guī)范和獨立性，某些事業(yè)單位甚至連一個專門的審計人員都沒有，大部分都是根據(jù)工作的需要從內部抽調來的；另外，有些部門的審計人員工作素質不高，能力不強，內部審計機構設在監(jiān)察辦公室的范疇內，很難突出內部審計機構的獨立性；在許多的單位中，管理人員對內審工作進行了過度的干預，導致審計結果沒有被有效地使用，這對內審工作獨立進行的成效造成了很大的影響，而內審人員由于自身的權利受到限制，工作積極性不高，常常出現(xiàn)不作為、缺乏承擔責任的工作精神。另一方面，事業(yè)單位內部審計制度的建立也不完善。由于單位的人數(shù)比較少，不但沒有編制，還缺少經(jīng)費預算，因此，建立一個內審機構是一個非常大的問題，有些單位還覺得基層的功能范圍比較小，上級部門不定期的進行審計，這也是沒有設立內審機構的一個原因。

（三）審計制度不完善缺乏防范作用

有些事業(yè)單位對于內部審計制度并未第一時間制定和修訂，甚至未根據(jù)上級部門規(guī)定的工作要求制定內部審計制度，其中設置的審計環(huán)節(jié)，關鍵流程相對簡單，采取的審計方法、過程不能滿足社會發(fā)展需要，內部審計工作較為形式化，特別是對某些權力集中的職務，更放松了管制，這也給某些違法人員留下了逃避管制的空子。

（四）審計定位不清晰

在當前事業(yè)單位經(jīng)營觀念不斷變化的形勢下，構建符合機構經(jīng)營需要的審計機制已是刻不容緩，要想在短期內構建出一套適用的審計機制，就需要加強對審計工作的指導。但是，一些機構對審計工作的定位還沒有一個完整的認識，在實施審計工作的時候，并沒有對審計職責的科學定位進行充分的理解，這對審計人員工作職責的有效執(zhí)行造成了很大的障礙，因此，審計人員的工作沒有能夠充分地體現(xiàn)出自己的價值。同時，審計定位的模糊將會對審計人才的培訓產(chǎn)生很大的影響，機構在組建審計人才管理隊伍的時候，需要根據(jù)審計定位來制定一套切實可行的人才管理制度。在審計定位不明確的情況下，對人才的管理和對人才的培訓將會存在著效率和合理性不足的問題，從而會導致內部審計工作無法充分地發(fā)揮出自身的價值。

（五）審計范圍過于狹窄

目前，事業(yè)單位內部審計的范圍不廣，內審工作很難發(fā)揮其價值。在當前經(jīng)濟新常態(tài)的發(fā)展背景之下，事業(yè)單位要不斷加強其審計管理的責任，擴大審計范圍，使其審計管理模式達到最優(yōu)。但是在實際審計的過程當中，審計工作的類別還停留于對經(jīng)濟活動的審計上，而實際審計的過程往往忽略了對風險的預測和宏觀的規(guī)劃，對于經(jīng)濟活動以外的內容的審查不力，又造成了各類問題的頻發(fā)。狹窄的審計范圍也會很難實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的全面監(jiān)管，審計人員不能夠尋找到國有資產(chǎn)浪費這一現(xiàn)象產(chǎn)生的重要原因，會使資源資金利用率下降，事業(yè)單位的發(fā)展會受到一定的影響。

四、事業(yè)單位內部審計的措施分析

（一）健全內部審計機制，提升工作認知重視

首先，需要優(yōu)化和完善內部審計的相關法律，從國家賦予內部審計的監(jiān)督權力入手，把部門的建立、實施、運行三個層面的工作加以細化，并通過內部審計工作的報告起到約束效果，以此增強事業(yè)單位的會計工作者對企業(yè)運行的了解水平。其次，確立了內部審計的主導體制，以單位管理為基礎，并實現(xiàn)了對內部審計業(yè)務全面的統(tǒng)一領導，既要做好對內部審計業(yè)務的頂層設計工作，也要進行統(tǒng)籌協(xié)調、督促落實具體管理工作，促使公司管理人員更加積極主動地投入到內部審計制度的建立全過程，從而給內審部門帶來了更大的自主權、物質支持，進而提高管理層對內部審計工作的關注度。

（二）優(yōu)化內審機構設置，凸顯內審的獨立性

第一，要保證事業(yè)單位的內審工作的獨立性，要凸顯內審機構的獨立和權威，就要根據(jù)事業(yè)單位的實際，制訂有針對性的、完善的獨立的規(guī)定，從而凸顯內部審計工作的獨立性，使其在事業(yè)單位中的監(jiān)督功能夠得到最大限度的體現(xiàn)。此外，內部審計機構也要具有一定的獨立性，要有專業(yè)的工作隊伍，要有獨立的資金預算，要有干凈的固定的工作地點，要有完善的辦公設施，要有與黨委機關的聯(lián)系。第二，內審業(yè)務相對獨立。內部審計部門中的工作人員，主要負責審計工作，不負責審計之外的其他工作，同時也不參與會計報表的制作，更不主動參與到其他業(yè)務活動中來，其主要是建立單獨的工作身份，對各項活動的開展進行監(jiān)督管理，從客觀的角度加以評判。內部審計人員凸顯獨立性的關鍵點，就是僅僅運用在審計部門，更要得到被審計部門給予的一定支持和承認。第三，采取社會審計的方式。事業(yè)單位可以采取社會審計外包形式，把審計業(yè)務外包出去，由政府審計部門以招標方式委托專業(yè)會計師事務所辦理，由于部分行政事業(yè)單位尚沒有一定的能力，建設內部審計機構的獨立部門可經(jīng)上級主管、財政部門審批后，下?lián)茴A算轉型經(jīng)費，由第三方會計師事務所承擔第三方審計工作，通過這樣的方式也能保證內部審計工作的獨立性。

（三）優(yōu)化內部審計制度，建設風險預警體系

在體制層次上，要改善內部審計中的個性化系統(tǒng)，事業(yè)單位要立足自身的發(fā)展狀況，緊跟時代發(fā)展的新趨勢，熟悉我國頒布的最新的審計法律和法規(guī)，在審計觀念上進行創(chuàng)新，從前瞻性、穩(wěn)定性和可操作性等方面，對現(xiàn)行的審計體系進行全面的改革。在操作系統(tǒng)方面，要強化對內審機構的規(guī)范管理，注重建立高效的機制，嚴格執(zhí)行內控制度，確保其執(zhí)行的有效性，只有通過業(yè)績考核獎勵機制，才能對內部審計人員起到激勵的作用。在內審工作過程中，要堅持內審規(guī)定，遵循嚴謹?shù)牧鞒蹋苊鈨葘徆ぷ鞯拿つ啃?，保證工作的標準化，更好地實現(xiàn)內審對機構發(fā)展的規(guī)范和控制，為預防和控制各種危險提供了一個良好的環(huán)境。同時，要建立內部審核的風險警告體系。其中不僅要包含風險預警流程和風險預警目標，更要包含風險預警系統(tǒng)，增強內審風險預警意識，強化內審風險預警意識和培養(yǎng)風險文化，完善風險預警系統(tǒng)中的內部審查工作的詳細規(guī)定，為內部審查工作提出一項可信的預警報表，并做好相應的預警應對措施。

（四）強化審計隊伍建設，深化忠誠擔當意識

首先，要改變審計理念。在事業(yè)單位發(fā)展中，不斷擴大審計服務范圍，在傳統(tǒng)內部審計的基礎上，不斷創(chuàng)新，從信息服務向智能服務轉型，加大評估服務、協(xié)調服務等咨詢服務的力度，對在審計工作中所遇到的問題展開深入的剖析，并給出有意義的建議，以達到改善事業(yè)單位的最優(yōu)經(jīng)營，支持機構的發(fā)展，為事業(yè)單位的發(fā)展提供支持，為單位管理人員決策提供內部審計給予的服務支持。其次，加強思想政治教育。更好地適應中央發(fā)展的需要，只有在內部審計工作的理論上進行創(chuàng)新，提高實際工作的成效，有效地提高內部審計工作人員的政治素質，加強自身的敬業(yè)精神和進取精神，才能將審計人員的事業(yè)責任感真正地貫徹。同時，促使審計崗位更加專業(yè)化與職能審計人員除了要具有一定的專業(yè)知識之外，還要建立一個完整的知識結構，對財經(jīng)和法律的內容了如指掌，從而達到內審崗位的職業(yè)化，這樣才能與內審工作的發(fā)展需要相匹配。最后，加強內部審計人員的專業(yè)培訓。每年挑選出部分優(yōu)秀的內審人員，既要參加由審計、財政部門組織的財務訓練，也要讓他們參加最新的審計法規(guī)、財務專業(yè)的訓練，并主動前往有出色表現(xiàn)的外單位進行交流和學習，并對他們的專業(yè)知識進行全方位的考核，以提高他們的理論和實際工作的能力，努力讓他們的專業(yè)水平得到持續(xù)的提高。

（五）創(chuàng)新審計內容方法，拓建內審覆蓋范圍

一是拓寬內部審計的范圍，制定內部審計計劃，并根據(jù)國家有關的精神和文件，保證財政資金支付的真實合法，拓寬審計領域，在財政支出方面，在三重一大決策評分和經(jīng)濟責任方面，對內部審計的風險管理、內部控制、管理體系進行全面的評估，只有在此基礎上，對業(yè)務流程進行全面的涵蓋，對風險管理、內部控制的原因進行剖析，并適時進行人員、資源的合理配置，適時進行整改，以提升機構的管理效率，從制度上克服審計工作的不足和問題。二是創(chuàng)新內部審計方法，不限于人工取證、訪談方法，并將信息技術融入，在大數(shù)據(jù)的支持下，通過使用審計軟件，對審計方式進行進一步的優(yōu)化，以達到有效地提升審計效能的目的。在內部審計中，在數(shù)據(jù)分析、評價方法等方面上，借助外界數(shù)據(jù)完善被審計數(shù)據(jù)，采用定量分析、數(shù)據(jù)分析、匯總分析等方法，找出問題，堅持審計的專業(yè)對口，并根據(jù)各項業(yè)務發(fā)展的需求，適當?shù)剡M行內審人員的抽調，保證在自己的專業(yè)領域，使自身審核的品質更上一層樓。

結語

總之，強化內部審計工作是推動事業(yè)單位發(fā)展的有效途徑，在當前階段，由于內部審計發(fā)展歷史不長，還沒有成熟經(jīng)驗可以借鑒，存在著審計體系不夠健全，人員技能欠缺等問題，需要對問題加以優(yōu)化解決，在豐富工作經(jīng)驗的基礎上，引進工作創(chuàng)新方式對事業(yè)單位長期發(fā)展給予一定的支撐。