摘要：作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的一支，管理會(huì)計(jì)在近幾年得到了快速的發(fā)展，同時(shí)也受到了政府會(huì)計(jì)體制改革的推動(dòng)。隨著“新常態(tài)”的到來，商業(yè)銀行這一傳統(tǒng)的金融組織面臨著巨大的發(fā)展壓力。在今后的發(fā)展中，應(yīng)從提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的精準(zhǔn)性、利用管理會(huì)計(jì)的分析方法、資源的優(yōu)化配置等方面著手。但是，我們也必須認(rèn)識(shí)到，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用并非一件容易的事情，它的運(yùn)用受很多主、客觀因素的影響。很多商業(yè)銀行在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí)感到迷茫。鑒于此，本文對(duì)如何更好地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用

（一）管理會(huì)計(jì)的含義

管理會(huì)計(jì)是一門新興的學(xué)科。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理相比，管理會(huì)計(jì)更多地關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的審核與財(cái)務(wù)報(bào)表的優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)的核心是如何有效地控制企業(yè)所擁有的資本。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系相比，管理會(huì)計(jì)體系具有更大的綜合性。在商業(yè)銀行中，管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)很好的工作，但在經(jīng)營中卻很少起到作用。

（二）管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用意義

數(shù)據(jù)是一家銀行的“靈魂”，反映著一家銀行的發(fā)展態(tài)勢、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營管理水平、市場競爭能力以及在行業(yè)中的排名。商業(yè)銀行經(jīng)營管理人員能夠?qū)Ω黝愋畔⑦M(jìn)行收集、整理、分析、篩選和整合，從而使其能夠進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測與決策。不管是存貸款業(yè)務(wù)、金融市場業(yè)務(wù)，還是銀行購買店面、設(shè)立新分行，這些都屬于銀行運(yùn)營中的日常事務(wù)，自然也屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。舉例來說，銀行業(yè)者必須在做出投資或籌資決定前，做適當(dāng)?shù)恼{(diào)查，全面的評(píng)估，全面的預(yù)測，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲得最大化的收益；在新設(shè)分公司的過程中，要對(duì)分公司的投入、產(chǎn)出做好可行性分析，并搜集有關(guān)的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資料，編制有說服力的報(bào)表。在這種情況下，通過管理會(huì)計(jì)所提供的分析手段，例如趨勢預(yù)測，投入產(chǎn)出分析，以及費(fèi)用收益分析，可以幫助我們做出更有科學(xué)性和前瞻性的決定。

管理會(huì)計(jì)能為銀行各股東提供金融資料，也能為其提供非金融資料，其中包括對(duì)如何創(chuàng)造價(jià)值的解釋。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)具有特殊的作用，所以它能夠從有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)中掙脫出來，沖破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的束縛，從多個(gè)渠道、多個(gè)維度對(duì)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行收集與處理，并得出具有指導(dǎo)意義的結(jié)論，這些結(jié)論可以被用于銀行的經(jīng)營決策與策略的制定。比如，通過構(gòu)建價(jià)值鏈，銀行可以獲得更高的利潤。根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品與顧客群，對(duì)銀行的增值與非增值業(yè)務(wù)進(jìn)行了分析，并對(duì)其進(jìn)行了優(yōu)化與重構(gòu)。又如，利用管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)區(qū)域、員工數(shù)量、工作環(huán)境、人力成本等進(jìn)行分析，并進(jìn)行損益分析。另外，從管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)出發(fā)，可以按照銀行的管理需求，將成本劃分為固定運(yùn)營成本、產(chǎn)品成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等，并以特定的方式進(jìn)行計(jì)量，從而達(dá)到全面、全過程的成本控制。

二、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用中存在的問題

（一）專業(yè)管理會(huì)計(jì)人才缺少

當(dāng)前，我國各大商業(yè)銀行正積極開展管理會(huì)計(jì)工作，但是，專門從事管理會(huì)計(jì)工作的人員卻非常缺乏。這就給我國商業(yè)銀行在實(shí)施管理會(huì)計(jì)方面帶來了很大的困難。在管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員短缺的情況下，我國商業(yè)銀行一般都會(huì)委派財(cái)務(wù)主任來承擔(dān)管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行工作。在形式上，這樣做可以保證管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的連續(xù)性，但是卻不能充分發(fā)揮其實(shí)用價(jià)值，不能有效地保證其運(yùn)用的專業(yè)、系統(tǒng)。在“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”時(shí)代下，商業(yè)銀行的普通的財(cái)務(wù)管理工作以及管理會(huì)計(jì)專職工作，必須由各方面的專門人員來承擔(dān)。在我國商業(yè)銀行中，由于缺乏專業(yè)的管理會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員，導(dǎo)致學(xué)校對(duì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的重視不足，從而導(dǎo)致了商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)無法有效運(yùn)用。

（二）對(duì)管理會(huì)計(jì)缺乏重視

管理會(huì)計(jì)是一種為銀行提供內(nèi)部管理服務(wù)的工具，它要求從管理的觀點(diǎn)出發(fā)，以準(zhǔn)確、可靠的金融與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從中提煉出有價(jià)值的信息，以輔助決策。然而，在實(shí)踐中，銀行管理層僅關(guān)注其事后的反映與評(píng)價(jià)，而忽視了其事前指導(dǎo)、事中控制、事后評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)規(guī)劃與決策輔助等管理職能。另外，銀行的其他內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)也表現(xiàn)出了一種淡漠、反應(yīng)緩慢、合作不夠緊密的特點(diǎn)，使得銀行的管理會(huì)計(jì)執(zhí)行起來比較困難。

（三）銀行風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不足

在具體的會(huì)計(jì)核算工作中，全面、準(zhǔn)確地了解各個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用數(shù)據(jù)，對(duì)于全面、準(zhǔn)確地進(jìn)行管理核算有著十分重要的意義。從總體上看，目前管理會(huì)計(jì)的共性問題主要有：成本信息的缺失、分析手段的缺失、風(fēng)險(xiǎn)控制力度的不足。我國的商業(yè)銀行在成長過程中，還沒有建立起與之相適應(yīng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。就成本信息而言，我國商業(yè)銀行并沒有像傳統(tǒng)銀行那樣對(duì)其給予足夠的關(guān)注。在我國商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型、不同的地域，積極推進(jìn)成本信息管理方式的轉(zhuǎn)型，并對(duì)其進(jìn)行分類、歸納。

（四）信息技術(shù)配套滯后

要使管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)真正成為一個(gè)“超級(jí)大腦”，就必須從各大系統(tǒng)中，如：商業(yè)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)，人力資源管理系統(tǒng)，資產(chǎn)負(fù)債系統(tǒng)，客戶管理系統(tǒng)，業(yè)績管理系統(tǒng)這些系統(tǒng)中獲得詳盡的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這樣才能從中提煉出管理和經(jīng)營所需要的參考資料。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)以會(huì)計(jì)工作為主，僅能通過人工方式將內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)與管理系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)進(jìn)行連接，以生成具有指導(dǎo)意義的報(bào)告。這個(gè)程序耗時(shí)耗力，還要求對(duì)資料的可靠性和報(bào)告的參考性進(jìn)行評(píng)價(jià)。所以，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型已成為當(dāng)務(wù)之急，但是與之相適應(yīng)的配套制度的構(gòu)建還處在摸索階段。

（五）審計(jì)信息系統(tǒng)存在問題

在審計(jì)信息系統(tǒng)的層次上，一方面，因?yàn)樵谠O(shè)計(jì)的時(shí)候，銀行系統(tǒng)并沒有充分地考慮到審計(jì)申請(qǐng)，因此，銀行系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)過程比較零散，很難對(duì)某些有用的審計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集和使用。另一方面，銀行的核心系統(tǒng)也是由多個(gè)子系統(tǒng)共同構(gòu)成的，而這些子系統(tǒng)又被分散在各個(gè)部門，相互之間缺乏聯(lián)系，這就給各種信息的共享帶來了很大的困難。因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)等，這會(huì)造成決策失誤。因此，銀行在數(shù)據(jù)的使用方面還有很大的提升空間。當(dāng)商業(yè)銀行與第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時(shí)，會(huì)產(chǎn)生海量的、復(fù)雜的數(shù)據(jù)流。由于協(xié)作單位缺少對(duì)數(shù)據(jù)的嚴(yán)密監(jiān)控，極易造成信息泄露。所以，目前的管理會(huì)計(jì)報(bào)表不能滿足內(nèi)外部監(jiān)管者多元化的需要，也就造成了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在商業(yè)銀行中得不到重視。

三、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用中的措施

（一）加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理

在我國商業(yè)銀行的經(jīng)營活動(dòng)中，首先要提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。要在全行樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，要充分認(rèn)識(shí)到提升整個(gè)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建一套適合我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展模式以及符合市場變化等方面的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

在公司內(nèi)部，以董事會(huì)為中心，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)已有的管理制度進(jìn)行了縱深發(fā)展，把對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)融入到管理架構(gòu)中。在建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)時(shí)，必須堅(jiān)持科學(xué)的原則。在對(duì)危險(xiǎn)因素進(jìn)行全面分析之后，應(yīng)該采取民主的方式，并與員工進(jìn)行廣泛的協(xié)商。通過這種方式，可以有效的提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，提高企業(yè)的管理效率。在風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)上，還需構(gòu)建一個(gè)綜合性的信息收集體系，為銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供更多的信息支撐，以提升其管理效率。在此基礎(chǔ)上，通過信息搜集，可以幫助商業(yè)銀行更好地識(shí)別和制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

（二）優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的導(dǎo)向作用

從廣義上來說，管理會(huì)計(jì)除了能夠?qū)y行內(nèi)部的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行整合外，還可以與外部信息相融合，形成自己獨(dú)特的見解。這樣一來，管理會(huì)計(jì)不僅可以避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡單化呈現(xiàn)，還能為業(yè)務(wù)的前期預(yù)測和后期決策提供指導(dǎo)，對(duì)銀行相關(guān)數(shù)據(jù)背后的意義提供解釋，使業(yè)務(wù)的預(yù)測更加標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，以更全面、更高效的方式，對(duì)銀行價(jià)值創(chuàng)造有重要影響的因素進(jìn)行說明，并對(duì)其實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的程度和有效性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)不再適用的政策措施、績效評(píng)估方法、KPI指標(biāo)等提出有針對(duì)性的意見和建議，并對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。當(dāng)管理會(huì)計(jì)與銀行經(jīng)營的關(guān)系達(dá)到“你中有我、我中有你”的程度時(shí)，銀行將由以擴(kuò)大規(guī)模為主的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)向以利潤為主的經(jīng)營模式，并以“盈利”的觀點(diǎn)來指導(dǎo)、鼓勵(lì)全行擴(kuò)大經(jīng)營，同時(shí)增強(qiáng)全體職工的經(jīng)營意識(shí)和經(jīng)營能力，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的最大化。

（三）提高管理會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)

為促進(jìn)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)意識(shí)得到提升，各商業(yè)銀行需進(jìn)行專業(yè)技能及知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)專業(yè)引導(dǎo)，還可以積極提高管理人員的水平，要求引進(jìn)高質(zhì)量人才，組織建立人才智庫。除此之外，商業(yè)銀行內(nèi)部還要盡量提高員工素質(zhì)，為推動(dòng)銀行的長期發(fā)展提供人力資源，同時(shí)，還要建立合理的激勵(lì)制度，帶動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，營造整個(gè)銀行積極向上的工作氛圍，推動(dòng)銀行的健康發(fā)展。

（四）加大科技投入力度

大數(shù)據(jù)、數(shù)字化技術(shù)和高精密裝備推動(dòng)了銀行決策向靈活、科學(xué)、快速的方向發(fā)展，而管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建離不開強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。通過運(yùn)用最新的綜合財(cái)務(wù)資訊系統(tǒng)，銀行能提升商業(yè)決策的效能，并達(dá)成其所期望的結(jié)果。通過對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行集成管理，財(cái)務(wù)人員能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)型，擺脫繁復(fù)的重復(fù)工作，將更多的時(shí)間和精力投入到銀行戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)增值活動(dòng)中，為銀行的價(jià)值創(chuàng)造服務(wù)，最終達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，提出了一種基于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的績效評(píng)價(jià)方法。以銀行年初的業(yè)務(wù)目標(biāo)為依據(jù)，對(duì)各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)的區(qū)域特點(diǎn)、目標(biāo)客戶群、業(yè)務(wù)瓶頸等因素進(jìn)行全面的考慮，在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)考核指標(biāo)的相關(guān)參數(shù)進(jìn)行設(shè)置，對(duì)考核指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行合理的配置，這樣才能使管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以提供大量的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，高效、準(zhǔn)確地完成績效評(píng)估。在評(píng)價(jià)過程中，采用了收益仿真法和預(yù)算法相結(jié)合的方法，使評(píng)價(jià)的重心由對(duì)規(guī)模效益的追求轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)效率的追求。以虛擬收益為出發(fā)點(diǎn)，將機(jī)構(gòu)與個(gè)人的虛擬收益相結(jié)合，使企業(yè)的虛擬收益達(dá)到最優(yōu)，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)既是企業(yè)自身定位的“指導(dǎo)者”，又是企業(yè)發(fā)展的“指導(dǎo)者”。

（五）選用合理審計(jì)工具

比如，一家銀行較早完成了一次審計(jì)申請(qǐng)，并于2017年采用了平衡計(jì)分卡。通過建立平衡計(jì)分卡的基本維數(shù)與權(quán)數(shù)，再加上編制與填寫各部門與個(gè)體間的平衡計(jì)分卡，銀行已建立起較為完備的平衡計(jì)分卡系統(tǒng)，并試圖借由該系統(tǒng)來進(jìn)行高品質(zhì)的績效評(píng)價(jià)。其他的商業(yè)銀行，也要根據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行一定的運(yùn)用，比如全面預(yù)算管理、滾動(dòng)預(yù)算管理等。同時(shí)，其他具體的審計(jì)工具，也可以很好地運(yùn)用到商業(yè)銀行的審計(jì)活動(dòng)中。當(dāng)商業(yè)銀行運(yùn)用審計(jì)工具的效率提升后，其在運(yùn)用審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，將擁有更多的主動(dòng)利益與可調(diào)節(jié)空間。

（六）確定成本分?jǐn)傄?guī)則

在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ且环N較好的計(jì)量方法，它能較好地反映銀行對(duì)分支機(jī)構(gòu)及營業(yè)單位的收益貢獻(xiàn)。由于不可變費(fèi)用所占比重較大，因此，在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，還需要構(gòu)建更為合理的費(fèi)用分?jǐn)偧軜?gòu)，并對(duì)其進(jìn)行細(xì)化。以某銀行為例，將管理會(huì)計(jì)等多種會(huì)計(jì)手段運(yùn)用于可持續(xù)經(jīng)營與成長，并以對(duì)組織、產(chǎn)品、客戶等各方面的貢獻(xiàn)作為水平準(zhǔn)則與分配準(zhǔn)則，將成本、收益等要素進(jìn)行分配。在確定了固定費(fèi)用的分?jǐn)傇瓌t之后，整個(gè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用也變得比較順暢。其他商業(yè)銀行在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí)，也應(yīng)注意到費(fèi)用的分?jǐn)?，尤其是不變費(fèi)用的分?jǐn)?。并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合銀行自身的特點(diǎn)，提出相應(yīng)的成本分?jǐn)偪蚣堋⒛Ｐ图皽?zhǔn)則，從而為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用提供有力的支撐。

四、結(jié)束語

總之，在我國商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過程中，存在著很多問題。在新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)條件下，要想讓管理會(huì)計(jì)發(fā)揮出更大的功能，商業(yè)銀行必須要對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐進(jìn)行深入的研究，并對(duì)管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行不斷的改進(jìn)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具來解決與之相關(guān)的問題，這樣才能讓管理會(huì)計(jì)更好地為商業(yè)銀行的運(yùn)營工作提供更多的幫助。

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作者簡介：張菊，女，1990年5月生，漢族，廣西桂林人，本科，中級(jí)審計(jì)師，研究方向：單位經(jīng)濟(jì)審計(jì)。