溫梅梅
摘要:全面預(yù)算管理作為一項內(nèi)部管控工作在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用,但是就我國的制造企業(yè)而言引進(jìn)全面預(yù)算管理的時間并不長,并且受到企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)和可參考的經(jīng)驗比較少的因素影響,當(dāng)前制造企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中遇到了困境,而這些困境影響了全面預(yù)算管理作用的發(fā)展,也不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展。針對這一背景,文章對制造企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的困境進(jìn)行分析,并提出針對性的改進(jìn)措施,希望能夠提升制造企業(yè)的管理水平,實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的良性發(fā)展。
關(guān)鍵詞:制造企業(yè);全面預(yù)算管理;存在問題;改進(jìn)措施
一、引言
當(dāng)前階段制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理具有重要的意義,其預(yù)算管理活動的開展首先要對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有一個明確的認(rèn)識,并在管理的過程中能夠?qū)?zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向,合理的開展管理活動。企業(yè)應(yīng)該對未來一階段的經(jīng)營活動結(jié)合市場動態(tài)和企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃,并對企業(yè)的資源進(jìn)行合理的配置,有效配置企業(yè)各項財務(wù)資源和非財務(wù)資源,在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的時候,要對預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督,及時發(fā)展預(yù)算中存在的問題,并提出改進(jìn)措施,引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動回到整合。對執(zhí)行結(jié)果及時進(jìn)行評價和反饋,了解執(zhí)行中出現(xiàn)的問題,并做好反思,在之后的預(yù)算管理中能夠引以為戒,提升企業(yè)的預(yù)算管理水平,推動企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
制造企業(yè)通過全面預(yù)算的編制,可以將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化為多個可操作的、具體化的小目標(biāo),企業(yè)的管理人員可以從不同的視角對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提出自己的建議,從而能夠妥帖的調(diào)整企業(yè)的目標(biāo),使其具有科學(xué)性的特點(diǎn)。同時,也有利于內(nèi)部溝通的改善,制造企業(yè)各個部門之間加強(qiáng)溝通,能夠提升辦事效率。而全面預(yù)算的編制,能夠引導(dǎo)不同的部門溝通自己的行動計劃,明確本部門的需求,并對其他部門的行為進(jìn)行評價,對其他部門影響本部門正常工作的行為提出建議,從而能夠形成良性且暢達(dá)的溝通。全面預(yù)算工作的開展還能夠?qū)Ω鱾€單位的執(zhí)行目標(biāo)進(jìn)行分析,及時了解生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題,并及時對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營策略進(jìn)行調(diào)整,使企業(yè)能夠朝著戰(zhàn)略目標(biāo)努力,從而提升企業(yè)的價值增長。全面預(yù)算管理還具備考核的功能,通過相關(guān)工作的開展對部門的開展進(jìn)度和效果進(jìn)行評價。
二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題
制造企業(yè)與其他的企業(yè)相比,具有生產(chǎn)工藝復(fù)雜的特點(diǎn),因此其管理難度更大,因此要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定、高效運(yùn)行,在進(jìn)行管理的過程中就必須形成一套行之有效的內(nèi)部管理制度,而全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分,如果在企業(yè)管理的過程中不重視企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展,就會導(dǎo)致諸多問題的出現(xiàn),甚至?xí)绊憙?nèi)部控制體系的整體效果。對制造企業(yè)的全面預(yù)算管理狀況進(jìn)行了解,可以發(fā)現(xiàn)在管理的過程中存在以下問題:
(一)全員參與意識不強(qiáng)
開展全面預(yù)算管理重要的一點(diǎn)就是全員參與。員工的參與度會直接影響到全面預(yù)算管理的效果。對制造企業(yè)的全面預(yù)算管理情況進(jìn)行了解,會發(fā)現(xiàn)存在一個明顯的問題:很多企業(yè)的全面預(yù)算管理工作都是由財務(wù)部門牽頭開展的,但是其他的部門對這一工作的開展的重視程度和參與程度都不高,甚至存在這一工作就是財務(wù)部門的事情的看法,與本部門的工作人員關(guān)系不大。例如在進(jìn)行預(yù)算編制的時候,該項任務(wù)主要是由財務(wù)工作人員完成,企業(yè)的其他部門由于缺乏對全面預(yù)算管理的認(rèn)識程度不夠,甚至將預(yù)算編制看成一項制約自己的管理措施,所以在預(yù)算編制的過程中與財務(wù)部門“討價還價”為自己爭取利益,使最終編制出來的預(yù)算方案受到非合理因素的影響,與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不一致,這樣的預(yù)算方案在實(shí)施的過程中也不易落地。全員參與意識的缺乏,還會導(dǎo)致預(yù)算編制的過程中,由于各個部門步調(diào)不一致,所以難以對部門的指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的定制。制造企業(yè)的生產(chǎn)量一般是由銷量決定的,因此生產(chǎn)部門無法確定產(chǎn)品的生產(chǎn)量,只能在銷售部門提供的預(yù)設(shè)的銷量的情況下,對生產(chǎn)量進(jìn)行倒推,但是這種確定生產(chǎn)量的方法,很容易出現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)不合理的情況,在實(shí)際的生產(chǎn)銷售中難以達(dá)到。而這一情景的存在,使員工對預(yù)算的重視程度降低,將其看作一項不具有指導(dǎo)意義的活動,更不利于全面參與預(yù)算的制定。
(二)考核難以執(zhí)行
全面預(yù)算管理不僅僅是進(jìn)行預(yù)算方案的制定,還要對預(yù)算管理的執(zhí)行情況進(jìn)行考核。也就是要了解各個執(zhí)行單位在某一階段預(yù)算的完成情況,并給出評價。將檢查結(jié)果作為部門獎懲的一個指標(biāo)。完成全面預(yù)算管理考核后,應(yīng)該對預(yù)算執(zhí)行的過程中存在的問題進(jìn)行明確,并督促各個部門進(jìn)行整改,從而提升企業(yè)的管理效率,但是在實(shí)際的管理中,很多制造企業(yè)都缺乏完善的考核機(jī)制,在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中更關(guān)注預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行。部分企業(yè)雖然開展了預(yù)算考核,但是流于表面,存在考核不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位的現(xiàn)象,因此無法發(fā)揮預(yù)算考核的作用。當(dāng)前階段難以有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核的原因主要有以下幾點(diǎn):
首先,全面預(yù)算的指標(biāo)量化和工作難度大。管理人員在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中更加關(guān)注財務(wù)類指標(biāo),但是對非財務(wù)類指標(biāo)會比較忽視,但是財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的是相輔相成的關(guān)系,兩者缺一不可。在進(jìn)行管理的過程中輕視非財務(wù)類管理目標(biāo),就會導(dǎo)致考核難以落實(shí)。就財務(wù)類指標(biāo)而言,一般會體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果中,通過將預(yù)算的目標(biāo)與實(shí)際的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行對比,明確差異,并分析導(dǎo)致差異的原因,并將分析結(jié)果作為后續(xù)工作的依據(jù)。但是在進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)細(xì)化的過程中存在一個典型的問題。目標(biāo)的細(xì)化程度恰當(dāng)與否會影響考核工作的開展。在進(jìn)行指標(biāo)細(xì)化的過程中,如果不關(guān)注底層數(shù)據(jù),就會使得指標(biāo)不接地氣,最終的考核結(jié)果也會存在不精準(zhǔn)的線性。例如在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中,會使用到原材料,但是在進(jìn)行原材料成本核算的時候不僅要關(guān)注采購成本,還要關(guān)注材料的消耗,而材料的消耗既會受到材料質(zhì)量、生產(chǎn)工藝等諸多因素的影響。如果原材料的質(zhì)量不達(dá)標(biāo),在進(jìn)行財務(wù)類指標(biāo)制定的過程中就要有意識的上調(diào)原材料的消耗配比。非財務(wù)類的指標(biāo)量化難度就更大了,如客戶投訴、市場回訪等,在管理的過程中具有很強(qiáng)的不確定性,因此難以將其作為一項量化指標(biāo)進(jìn)行考核。
其次,考核工作的開展具有客觀性,但是在實(shí)際考核的過程中如果一板一眼的開展,就會挫傷工作人員的積極性,使員工在開展工作的時候缺乏歸屬感,不能夠以主人翁的意識開展工作。
再次,全面預(yù)算的執(zhí)行不到位,使得預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營之間存在脫軌的現(xiàn)象,進(jìn)而加大了考核的難度。
最后,例外事件的考核具有隨意性。制造企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中,存在一些不可控的事件,而這些事件的出現(xiàn)會影響全面預(yù)算的執(zhí)行。如果不能夠?qū)︻A(yù)算方案進(jìn)行及時的調(diào)整,仍然按之前的方案進(jìn)行考核,就會影響考核的公平性。在進(jìn)行考核的過程中還會出現(xiàn)一些不可控的因素,如果將這些因素剔除后再進(jìn)行評價,也會使最終的考核失去公平。
(三)調(diào)整機(jī)制不成熟
一般來說,經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算方案不得隨意進(jìn)行調(diào)整,但是在企業(yè)經(jīng)營的過程中,外部條件或者內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化的時候,原先的預(yù)算方案與最新的企業(yè)狀況已經(jīng)不匹配,如果仍然按照原預(yù)算方案執(zhí)行,就會出現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況與預(yù)算方案存在極大的偏差的現(xiàn)象,原預(yù)算方案也無法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行指導(dǎo),在這樣的情況下,為了更好的發(fā)展全面預(yù)算管理的作用,應(yīng)該積極調(diào)整預(yù)算方案。但是很多企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的時候,對外部環(huán)境的變化不敏銳,在市場環(huán)境發(fā)生重大變化的時候,不能夠及時調(diào)整預(yù)算方案,使得實(shí)際的執(zhí)行效果與預(yù)算方案之間存在較大的偏差,還存在部分企業(yè)對滿足預(yù)算調(diào)整的調(diào)節(jié)不了解,在管理的過程中只能順其自然,這樣也會導(dǎo)致實(shí)際的執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間產(chǎn)生偏差有的企業(yè)沒有制定完善的預(yù)算調(diào)整審批制度,當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)需要對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的時候,企業(yè)沒有明確的規(guī)定對預(yù)算調(diào)整活動進(jìn)行指導(dǎo),進(jìn)而導(dǎo)致諸多問題的出現(xiàn)。
三、完善制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策
(一)強(qiáng)化全員預(yù)算意識
全面預(yù)算工作的開展需要全體員工的參與,對預(yù)算方案的編制、分析、考核都能夠積極配合,因此這也就要求企業(yè)的員工認(rèn)識到全面預(yù)算管理工作的重要性,并且能夠積極配合相關(guān)工作的開展,這也就要求企業(yè)能夠做到以下幾點(diǎn):
首先,企業(yè)要重視宣傳工作的開展,使企業(yè)的工作人員能夠認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性,在開展工作的過程中積極配合相關(guān)任務(wù)的開展。企業(yè)定期進(jìn)行宣傳教育,對全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用進(jìn)行介紹,使員工對全面預(yù)算管理有一個更加深刻的認(rèn)識,在開展工作的時候能夠發(fā)自內(nèi)心的配合相關(guān)工作的進(jìn)行。其次,舉行全面預(yù)算管理知識的培訓(xùn),使員工能夠掌握相關(guān)的知識,在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中員工能夠從專業(yè)的角度理解相關(guān)舉措,能夠具有較強(qiáng)的認(rèn)同感,從而促進(jìn)工作的進(jìn)行。再次,企業(yè)要重視全面預(yù)算工作成功案例的分享,使員工了解到全面預(yù)算管理的效果;最后,應(yīng)該將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)向企業(yè)員工進(jìn)行公示,使其能夠了解到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。
其次,培育全員參與預(yù)算管理的環(huán)境,企業(yè)內(nèi)部建立全面預(yù)算管理的組織,形成相關(guān)的組織,全面預(yù)算管理工作的開展要在組織的統(tǒng)一引導(dǎo)下進(jìn)行,在進(jìn)行預(yù)算編制的時候,鼓勵各個部門共同參與,并且按照制定的預(yù)算方案開展工作。在執(zhí)行全面預(yù)算管理方案的過程中如果發(fā)現(xiàn)問題,要及時上報有關(guān)部門,并對存在的問題進(jìn)行分析,明確問題所在,并進(jìn)行糾正措施的制定。
最后,做到人人都參與考核,人人頭上都有預(yù)算,從而將預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)里的每個人聯(lián)系起來,調(diào)動工作人員的積極性,使工作人員能夠積極配合相關(guān)工作的開展。
(二)建立健全考評機(jī)制并重在落實(shí)
考評制度的建立不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)員工的工作進(jìn)行監(jiān)督和評價,還能夠調(diào)動員工的工作積極性,使其能夠以極大的熱情參與到工作中來。在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中考評工作的開展同樣具有重要的意義。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)對于提升企業(yè)的市場競爭力具有重要意義,為了能夠更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo),應(yīng)該重視對預(yù)算過程中階段性結(jié)果和最終結(jié)果的考評,從而為管理人員工作的開展提供參考依據(jù)。
首先,進(jìn)行預(yù)算考核方案的制定??己朔椒ǖ牟煌晟茣绊懽罱K的考核結(jié)果,為此制造企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行考核方案的制定,將預(yù)算的完成狀況作為考核的重要指標(biāo)。一般而言進(jìn)行月度、季度的考評,并根據(jù)考核的結(jié)果對企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整。年終的時候再進(jìn)行調(diào)整,制造企業(yè)應(yīng)該根據(jù)考核結(jié)果對部門和個人進(jìn)行獎懲,從而能夠激發(fā)工作人員的工作熱情,提高預(yù)算的執(zhí)行效果。
其次,重視對預(yù)算差異的分析。制造企業(yè)再進(jìn)行預(yù)算方案執(zhí)行的過程中,應(yīng)該定期進(jìn)行階段結(jié)果的檢測,并將檢測結(jié)果與預(yù)算方案進(jìn)行對比,及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算方案執(zhí)行的過程中存在的問題,針對存在的問題,及時采取應(yīng)對措施,從而保證預(yù)算方案的順利進(jìn)行。
再次,重視全面預(yù)算管理的執(zhí)行,確保全面預(yù)算管理落實(shí)到位,以預(yù)算引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營,推動企業(yè)的發(fā)展。
最后,對考核的結(jié)果和報告進(jìn)行及時的公布??己私Y(jié)果關(guān)系到各個部門的執(zhí)行情況,將考核結(jié)果進(jìn)行及時的公開,能夠使各個預(yù)算部門了解到自身當(dāng)前存在的差距,并能夠及時反思自身的行為,明確管理中存在的問題,從而能夠提升企業(yè)的管理水平。同時,考核結(jié)果也是企業(yè)進(jìn)行考核的重要參考依據(jù)。
(三)建立適時根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化的全面預(yù)算調(diào)整機(jī)制
全面預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,具有牽一發(fā)而動全身的特點(diǎn),因此在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中,盡量不對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整,但是當(dāng)外部環(huán)境或者內(nèi)部條件發(fā)生重大變化的時候,如果不能對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整,就會影響企業(yè)的經(jīng)營管理。但是如果在進(jìn)行預(yù)算方案調(diào)整的時候,缺乏條理性調(diào)整也會起到相反的作用,因此如果必須對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)該做到以下幾點(diǎn):
首先,明確全面預(yù)算的條件。只有明確調(diào)整全面預(yù)算方案的條件,在遇到問題的時候才能夠根據(jù)指示進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)國家政策發(fā)生變化的時候,使原來執(zhí)行預(yù)算方案的背景發(fā)生了變化,這種情況下就應(yīng)該根據(jù)國家的新政策對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)制造企業(yè)所處的市場環(huán)境發(fā)生變化的時候,這樣狀況下,如果不對企業(yè)的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整,就會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,也應(yīng)該科學(xué)的調(diào)整預(yù)算方案。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大變動的時候,企業(yè)的預(yù)算方案已經(jīng)與企業(yè)的實(shí)際情況不符合,在這樣的情況下,也可以對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整。
其次,制定全面預(yù)算調(diào)整的原則。企業(yè)對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整是為了更好的完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),從而帶動企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展,因此在對預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整的過程中,應(yīng)該遵循相關(guān)原則。調(diào)整企業(yè)的預(yù)算方案應(yīng)該確保其符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),同時預(yù)算方案的調(diào)整能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。企業(yè)進(jìn)行預(yù)算方案的調(diào)整要慎之又慎,并且考慮全面,避免頻繁調(diào)整的出現(xiàn)。
第三,設(shè)定全面預(yù)算調(diào)整的審批流程。當(dāng)企業(yè)必須進(jìn)行預(yù)算方案調(diào)整,應(yīng)該由預(yù)算執(zhí)行部門以書面的形式向管理部門進(jìn)行申請,申請中應(yīng)該對調(diào)整的原因和方案進(jìn)行說明,并預(yù)測調(diào)整后的新方案能夠達(dá)到怎樣的效果。管理部門收到預(yù)算調(diào)整申請書后,應(yīng)該對其進(jìn)行認(rèn)真的研究,并綜合考慮多方面的因素,在此基礎(chǔ)上給出調(diào)整意見。
四、結(jié)束語
制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理對于企業(yè)的發(fā)展而言具有重要的作用,因此企業(yè)應(yīng)該積極推進(jìn)相關(guān)工作的開展,并不斷完善預(yù)算管理的措施,提升企業(yè)的管理水平,提升企業(yè)的市場競爭力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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