侯 揚(yáng)，黨詩劍，方海菁 ，黨曉峰

(1.嶺南師范學(xué)院 商學(xué)院，廣東 湛江 524048；2.廣西科技師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，廣西 來賓 546199)

1 引言

LED植物照明行業(yè)中的大多數(shù)企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的成本核算方法和訂單決策體系，導(dǎo)致其在產(chǎn)品定價(jià)環(huán)節(jié)中因成本核算不合理、不科學(xué)而無法制定科學(xué)決策，出現(xiàn)產(chǎn)品定價(jià)過低、部分訂單流失、經(jīng)濟(jì)效益降低的情況。文章結(jié)合光明公司的情況，采用本量利分析手段對其成本計(jì)算方法和訂單決策體系進(jìn)行一定的改進(jìn)，發(fā)揮本量利分析法在企業(yè)決策和經(jīng)營管理方面的重要作用，有助于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，并為農(nóng)業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2 研究LED植物照明行業(yè)訂單決策的意義及該行業(yè)訂單決策存在的問題

2.1 研究LED植物照明行業(yè)訂單決策的意義

近年來，隨著全球?qū)叩男枨笤鲩L、人均耕地面積的逐漸減少、家庭園藝種植及現(xiàn)代農(nóng)業(yè)設(shè)施的快速發(fā)展，加速了溫室大棚和植物工廠等新型農(nóng)業(yè)形式的普及，植物補(bǔ)光設(shè)備的需求量持續(xù)增長，到目前已成為植物照明領(lǐng)域發(fā)展較快的板塊。隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施，農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化進(jìn)程的發(fā)展及LED技術(shù)的不斷成熟，LED植物照明燈已成為農(nóng)民在農(nóng)業(yè)實(shí)踐中的重要組成部分，使用該照明燈的群體大多數(shù)為農(nóng)民。要想擴(kuò)大農(nóng)業(yè)增產(chǎn)增收、提高農(nóng)民收入水平、獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，必須充分利用有限的資源，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，實(shí)行“以銷定產(chǎn)”的方式，按客戶的訂單安排本企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃，這便要求企業(yè)對訂單決策進(jìn)行一定的研究。同時，對于訂單決策的研究與處理是加快企業(yè)自身發(fā)展、獲取更大優(yōu)勢的關(guān)鍵所在，訂單決策的良好實(shí)施能夠提高農(nóng)業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，激發(fā)農(nóng)民生產(chǎn)的積極性，為更多農(nóng)民提供就業(yè)機(jī)會。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在訂單決策中發(fā)揮重要的作用，而研究訂單決策在一定程度上能夠鍛煉人的思維能力，提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平，加強(qiáng)知識儲備，有利于為國家培養(yǎng)一批高素質(zhì)、與時俱進(jìn)的財(cái)務(wù)管理人員。

2.2 LED植物照明行業(yè)訂單決策存在的問題

2.2.1 會計(jì)人員知識更新較慢

在中小型企業(yè)中，現(xiàn)有的會計(jì)人員大多為老會計(jì)，隨著年齡的增長，學(xué)習(xí)能力有所下降，對新事物、新知識的接受程度較低，知識更新慢，趕不上生產(chǎn)發(fā)展對知識更新的需要，無法應(yīng)用更先進(jìn)的方法對成本進(jìn)行管控和企業(yè)的訂單進(jìn)行管理和決策。大部分會計(jì)人員沒有深入了解成本的性態(tài)，認(rèn)為成本是固定的且一成不變的，但成本又分為固定成本、變動成本和混合成本三類，成本的總額是隨著業(yè)務(wù)量的增減而變動的。

2.2.2 現(xiàn)有決策體系較為復(fù)雜

企業(yè)中的決策體系并沒有做到對成本的性態(tài)進(jìn)行一定的劃分且較為復(fù)雜，造成單位成本計(jì)算的不準(zhǔn)確，進(jìn)而導(dǎo)致部分訂單流失，甚至出現(xiàn)訂單虧損的情形。為解決上述現(xiàn)存的問題，企業(yè)應(yīng)該改進(jìn)自身決策體系，化繁為簡，設(shè)計(jì)一個簡明易懂的決策體系，要對成本習(xí)性具備良好的認(rèn)知基礎(chǔ)，劃分成本性態(tài)，正確計(jì)算產(chǎn)品單位成本，將產(chǎn)品單價(jià)和單位成本進(jìn)行比較，從而做出更優(yōu)的訂單決策。

3 運(yùn)用本量利手段進(jìn)行訂單決策的障礙及有利條件分析

3.1 用本量利手段進(jìn)行訂單決策的障礙

LED植物照明行業(yè)中，中小型私營企業(yè)居多，財(cái)務(wù)人員水平有限，知識儲備不足，對本量利分析方法缺乏深入的了解。

大多數(shù)財(cái)務(wù)人員只局限于自己的本職工作，沒有對企業(yè)的一線生產(chǎn)情況和業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的了解，與生產(chǎn)部門間缺少溝通，再加上繁重的工作量，導(dǎo)致其無法運(yùn)用本量利手段對訂單決策進(jìn)行正確的研究，很難對企業(yè)的發(fā)展提供有效的指導(dǎo)。

3.2 用本量利手段進(jìn)行訂單決策的有利條件

首先，中小型私營企業(yè)往往重視損耗的減少、成本的降低和訂單的獲取數(shù)量及質(zhì)量，追求更高的經(jīng)濟(jì)效益。

其次，私營企業(yè)規(guī)模小、機(jī)制靈活、可以及時對企業(yè)的訂單決策體系進(jìn)行調(diào)整。

最后，私營企業(yè)常采用扁平化管理方式，管理層級少、效率高，由老板直管全局，對新制度的執(zhí)行力強(qiáng)。

綜上所述，在LED植物照明行業(yè)中，運(yùn)用本量利手段進(jìn)行訂單決策的障礙是次要的、能夠克服的；而有利于本量利分析手段實(shí)施的條件卻是主要的、突出的，對本量利分析手段優(yōu)勢的發(fā)揮是有較好保證的。

4 優(yōu)化訂單決策體系的基本思路

優(yōu)化后的訂單決策的基本指導(dǎo)思想是在成本性態(tài)劃分的基礎(chǔ)上，結(jié)合本量利方法，總固定成本是不變的，產(chǎn)量的變動導(dǎo)致單位成本變動，通過單位變動成本和產(chǎn)量的乘積再加上固定成本來計(jì)算總成本，區(qū)別于傳統(tǒng)的將固定成本納入單位成本中的決策體系，該決策體系具有一定的科學(xué)性和指導(dǎo)性，簡明易懂，便于理解與應(yīng)用。

同時，為了更好地理解和推廣該決策體系，現(xiàn)為其設(shè)計(jì)兩個模型，分別為成本計(jì)算模型和訂單決策模型。

上述兩個模型的設(shè)計(jì)，一方面能夠幫助企業(yè)更好地劃分成本的性態(tài)，運(yùn)用本量利的手段去計(jì)算產(chǎn)品的單位成本，并將其與產(chǎn)品的報(bào)價(jià)進(jìn)行對比，舍棄虧損的訂單，挽救部分流失的訂單；另一方面能夠按照預(yù)期的單位成本與買方商量報(bào)價(jià)的調(diào)節(jié)范圍，確保達(dá)到保本成本或賺取部分利潤的目的。

5 案例分析

5.1 公司介紹及存在的問題

光明LED植物照明有限公司位于H市(沿海地區(qū))的科技產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，地理位置優(yōu)越，占地面積2500平方米，是量子點(diǎn)LED植物照明產(chǎn)品出口基地。該公司是全國光源行業(yè)中的中型企業(yè)，同時也是一家專門從事研發(fā)、生產(chǎn)與銷售量子點(diǎn)LED植物燈的高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)力雄厚，擁有一定規(guī)模的研發(fā)設(shè)備和生產(chǎn)基地，基礎(chǔ)配套設(shè)施完善，年?duì)I業(yè)收入過千萬元。目前，其生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品主要是第一代和第二代量子點(diǎn)LED植物照明燈，其照明燈在植物組培、葉菜類栽培、植物工廠、農(nóng)作物、花卉種植等領(lǐng)域均得到了廣泛的推廣與應(yīng)用，對農(nóng)業(yè)領(lǐng)域具有重大的影響。

據(jù)了解，光明公司2019年2月訂單數(shù)量達(dá)600000個，完工產(chǎn)品生產(chǎn)總成本為10875640.75元，單位成本為18.12元，報(bào)價(jià)為16.5元。3月又接到了一個訂單，用戶需求800000個，報(bào)價(jià)18元。企業(yè)根據(jù)2月算出的單位成本來預(yù)測3月的單位成本，認(rèn)為其高于報(bào)價(jià)18元，故光明公司舍棄了該筆訂單。但與此同時發(fā)現(xiàn)在相同報(bào)價(jià)下，其他公司卻接受了該筆訂單，獲取了較高的利潤。由此說明，光明公司內(nèi)部的訂單決策體系中存在著一些問題。深入了解后發(fā)現(xiàn)，光明公司的財(cái)務(wù)人員并沒有按成本性態(tài)對成本進(jìn)行科學(xué)劃分，也沒有將固定成本單獨(dú)列出計(jì)算，而是和變動成本一起加計(jì)去算產(chǎn)品的單位成本，易造成單位成本測算不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致部分訂單流失。企業(yè)決定請實(shí)習(xí)生與本單位會計(jì)人員重新研究并設(shè)計(jì)成本測算體系，并用于訂單決策。

5.2 模型體系設(shè)計(jì)

根據(jù)光明公司生產(chǎn)特點(diǎn)及成本管理與訂單決策需要設(shè)計(jì)模型體系，該體系包括以下五個具體模型。

(1)

模型(1)為量子點(diǎn)LED植物照明企業(yè)共同固定成本計(jì)算模型。其中，F(xiàn)是量子點(diǎn)LED植物照明企業(yè)的共同固定成本；fi是量子點(diǎn)LED植物照明企業(yè)的第i種共同固定費(fèi)用。

(2)

模型(2)為某種量子點(diǎn)LED植物照明燈應(yīng)分配的固定成本計(jì)算模型。其中，G是某種量子點(diǎn)LED植物照明燈的固定成本；F是某種量子點(diǎn)LED植物照明企業(yè)的共同固定成本；Q是某種量子點(diǎn)LED植物照明燈的總產(chǎn)量；m為該種照明燈的產(chǎn)量；E為該種照明燈的專屬固定成本。

(3)

模型(3)為某種量子點(diǎn)LED植物照明燈單位變動成本計(jì)算模型。其中，B是某種照明燈的單位變動成本，下同；bi是該種照明燈發(fā)生的第i種單位變動成本。

(4)

模型(4)為盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量計(jì)算模型。其中，Qe是某種照明燈盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)量；G是該種照明

燈的固定成本；P是該種照明燈的銷售單價(jià)，下同。

R=C-P

(5)

模型(5)為是否接受訂單的決策模型。其中，C系產(chǎn)品的單位成本，乃總成本除以訂單量所得；P系產(chǎn)品的報(bào)價(jià)。當(dāng)R小于0，接受訂單；反之，不接受訂單。

5.3 試算及分析

第一，利用模型(1)、模型(2)、模型(3)，重新計(jì)算光明公司2021年3月訂單的單位成本，并分析此前是否應(yīng)該接受該訂單。由表1可知，利用新的模型體系計(jì)算出的單位成本是11.22元，根據(jù)模型(5)，11.22-18<0，則應(yīng)接受該筆訂單。

表1 2021年3月訂單單位成本計(jì)算數(shù)據(jù) 單位：元

第二，利用模型(4)計(jì)算保本點(diǎn)(盈虧平衡點(diǎn))并分析此前是否應(yīng)該接受該筆訂單。首先，表2表明訂單量800000件大于盈虧平衡點(diǎn)454112件，則理論上可以接受該筆訂單；其次，安全邊際率為43.24%，客觀上這筆訂單處于很安全的范圍，實(shí)際上也應(yīng)該接受這筆訂單。

表2 保本點(diǎn)(盈虧平衡點(diǎn))及安全邊際相關(guān)指標(biāo)計(jì)算

通過對表1、表2 的計(jì)算分析，均表明此前應(yīng)該接受該筆訂單，但企業(yè)卻做出了拒絕接受該筆訂單的錯誤決策，導(dǎo)致光明公司利潤損失5420672元。

5.4 對光明公司的建議

為了光明公司能正確應(yīng)用本量利手段提高訂單決策的科學(xué)性以獲得市場持久競爭力，現(xiàn)提出以下建議。

5.4.1 加強(qiáng)本量利分析方法理論水平及應(yīng)用能力培訓(xùn)

光明公司應(yīng)讓人力資源管理部門制訂培訓(xùn)計(jì)劃，對財(cái)務(wù)人員本量利分析方法理論水平及應(yīng)用能力進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，并將培訓(xùn)成績納入財(cái)務(wù)人員的年度財(cái)務(wù)知識繼續(xù)教育成績之中，作為提職加薪的重要依據(jù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)本量利分析理論和提高應(yīng)用能力的積極性。在招聘財(cái)務(wù)人員時，注意選聘具有本量利知識和應(yīng)用能力的人才。

5.4.2 加強(qiáng)“業(yè)財(cái)融合”教育

“業(yè)財(cái)融合”是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的必由之路，哪個企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合的能力越強(qiáng)，哪個企業(yè)的財(cái)務(wù)工作對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的服務(wù)能力越強(qiáng)，財(cái)務(wù)工作職能發(fā)揮越充分。光明公司應(yīng)對會計(jì)人員系統(tǒng)開展本公司材料供應(yīng)、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)基本知識的培訓(xùn)，以便財(cái)務(wù)人員有能力根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行成本分類，并設(shè)計(jì)出符合企業(yè)各個發(fā)展時期特點(diǎn)的本量利模型計(jì)算體系，提高利用本量利手段進(jìn)行訂單決策，以及生產(chǎn)決策等決策工作的能力。

5.4.3 加強(qiáng)校企合作，以科研攻關(guān)降低盈虧平衡點(diǎn)

準(zhǔn)確計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)固然重要，但利用科研攻關(guān)從根本上不斷降低盈虧平衡點(diǎn)亦應(yīng)重視。通過與當(dāng)?shù)馗咝：献?，不斷科研攻關(guān)，尋找廉價(jià)替代材料，降低材料消耗，從而降低材料單位成本；不斷優(yōu)化生產(chǎn)工藝流程，提高生產(chǎn)效率，降低單位固定成本；為一線員工設(shè)計(jì)科學(xué)的操作規(guī)范并有計(jì)劃培訓(xùn)，從而減少廢品損失，等等。通過這些手段，都能有效降低盈虧平衡點(diǎn)，持續(xù)增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。

6 結(jié)語

量子點(diǎn)LED植物照明行業(yè)是科技興農(nóng)的重要行業(yè)之一。“無農(nóng)不穩(wěn)”是被歷史證明的社會共識，在目前復(fù)雜的國際形勢下，農(nóng)業(yè)的重要性則更加突出。在此呼吁更多的專家學(xué)者能加入有關(guān)農(nóng)業(yè)科學(xué)的研究，從自然科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)手段兩方面促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)的長期發(fā)展。