淺析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征與審計(jì)方法

◎文/李婕

財(cái)務(wù)舞弊已成為全球性的經(jīng)濟(jì)問題， 引起了廣泛關(guān)注， 財(cái)務(wù)舞弊的頻繁出現(xiàn)嚴(yán)重威脅到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和社會公信力。 因此，研究企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特征與審計(jì)方法，有助于促進(jìn)企業(yè)誠信經(jīng)營，維護(hù)企業(yè)與社會的良好關(guān)系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和健康發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的定義

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)利用各種手段、方法，虛構(gòu)、隱瞞、篡改企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)資料等信息，以達(dá)到欺騙投資者、騙取貸款、逃避稅款等不當(dāng)目的之行為。 財(cái)務(wù)舞弊的實(shí)施不僅會損害企業(yè)的聲譽(yù)和信譽(yù)， 還會對整個(gè)市場造成極大的負(fù)面影響。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的類型及其特征分析

（一）收入虛增型舞弊

收入虛增型舞弊，是指企業(yè)通過虛構(gòu)銷售收入，從而達(dá)到虛增利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。 收入虛增型舞弊通常采取以下手段：虛構(gòu)業(yè)務(wù)，是指企業(yè)虛構(gòu)一些銷售對象及交易，對虛假交易按照公司的正常經(jīng)營運(yùn)作流程運(yùn)轉(zhuǎn)，偽造訂單合同、發(fā)貨單據(jù)、物流單據(jù)，并開具發(fā)票等，將虛假的銷售收入計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表中， 使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)出虛增的收入和利潤；提前確認(rèn)收入，是指業(yè)務(wù)未達(dá)到收入確認(rèn)條件，提前在會計(jì)期間確認(rèn)收入，如將預(yù)充值款、加盟費(fèi)等確認(rèn)為收入；關(guān)聯(lián)方虛假交易，是指利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，進(jìn)行不公允的或者虛假的交易行為，虛構(gòu)利潤。 如在商品或服務(wù)購銷環(huán)節(jié)， 關(guān)聯(lián)公司以較低價(jià)格從其母公司或其他關(guān)聯(lián)方購入原材料、零部件或勞務(wù)，又以較高的價(jià)格向母公司或其他關(guān)聯(lián)方出售商品或提供勞務(wù)， 虛增利潤。

（二）成本虛減型舞弊

成本虛減型舞弊，是指企業(yè)為了虛增利潤，采取隱瞞成本支出的手段， 使財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)出較低的費(fèi)用支出和較高的利潤。 成本虛減型舞弊通常采取以下幾種手段：隱瞞費(fèi)用支出， 是指企業(yè)通過不記錄或少記錄一部分費(fèi)用支出，如少計(jì)管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等；延遲費(fèi)用支出，是指企業(yè)通過將一部分費(fèi)用支出延遲計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表， 比如將一些實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用支出， 延遲到下一個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)期間。

（三）虛增資產(chǎn)虛減負(fù)債型舞弊

虛增資產(chǎn)虛減負(fù)債型舞弊， 是指企業(yè)為了虛增凈資產(chǎn)，采取虛構(gòu)資產(chǎn)或隱瞞負(fù)債的手段，掩蓋真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債情況，使財(cái)務(wù)報(bào)表呈現(xiàn)出虛假的財(cái)務(wù)狀況。 虛增資產(chǎn)虛減負(fù)債型舞弊通常采取以下幾種手段： 通過虛構(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值、數(shù)量或者虛構(gòu)不存在的資產(chǎn)，將虛假的資產(chǎn)計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表中，虛增公司凈資產(chǎn)，如虛構(gòu)應(yīng)收賬款、虛構(gòu)固定資產(chǎn)等；通過隱瞞負(fù)債的方式，虛增公司凈資產(chǎn)，如未按照規(guī)定計(jì)提應(yīng)計(jì)利息、未計(jì)提應(yīng)付款項(xiàng)等；通過減少或不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)價(jià)值虛高，虛增公司凈資產(chǎn)。

（四）虛減收入型舞弊

虛減收入型舞弊，是指企業(yè)少計(jì)或者推遲確認(rèn)收入，從而達(dá)到報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤等目的。 例如，在滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶； 應(yīng)采用總額法確認(rèn)收入的銷售交易，被審計(jì)單位采用凈額法確認(rèn)收入；未在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入， 推遲收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)等。

（五）重大事項(xiàng)披露型舞弊

重大事項(xiàng)披露型舞弊，是指企業(yè)故意隱瞞或提供虛假財(cái)務(wù)信息、忽略關(guān)鍵信息，欺騙投資者、貸款機(jī)構(gòu)或其他利益相關(guān)者的行為。 例如，隱瞞重大擔(dān)保、重要的或有事項(xiàng)或者重大關(guān)聯(lián)交易等嚴(yán)重影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的活動，都會造成信息使用者的重大信息誤解，誤導(dǎo)投資者或貸款機(jī)構(gòu)的判斷。 隱瞞重大事項(xiàng)披露型舞弊行為不僅會使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息表失真， 還會嚴(yán)重?fù)p害投資者、貸款機(jī)構(gòu)以及其他利益相關(guān)者的利益，甚至可能涉及到違法行為。

三、審計(jì)方法的分析與評價(jià)

（一）基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的審計(jì)方法

基于風(fēng)險(xiǎn)評估的審計(jì)方法是一種審計(jì)策略， 該策略旨在根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平，有針對性地設(shè)計(jì)審計(jì)程序，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的高效性和有效性。 其基本思想是，對企業(yè)內(nèi)部控制的評估和風(fēng)險(xiǎn)評估是設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的前提，根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序， 以提高審計(jì)的可靠性和準(zhǔn)確性。 風(fēng)險(xiǎn)評估的過程包括確定審計(jì)對象、評估風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)策略和規(guī)劃、制定審計(jì)計(jì)劃和程序、執(zhí)行審計(jì)程序、報(bào)告和跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)等步驟。 在評估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員需要對企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、 控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估， 以確定風(fēng)險(xiǎn)等級和風(fēng)險(xiǎn)策略。 在確定審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級制定審計(jì)程序，并將審計(jì)資源集中到風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，以提高審計(jì)效果。 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，審計(jì)人員能夠有針對性地設(shè)計(jì)審計(jì)程序，將審計(jì)資源集中到風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，從而提高審計(jì)效率。 基于風(fēng)險(xiǎn)評估的審計(jì)方法能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和問題， 并及時(shí)給予建議，有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。 基于風(fēng)險(xiǎn)評估的審計(jì)方法能夠幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)舞弊行為，提高審計(jì)報(bào)告的可靠性和準(zhǔn)確性。

（二）數(shù)據(jù)分析在審計(jì)中的應(yīng)用

隨著企業(yè)信息化程度的提高， 數(shù)據(jù)分析已經(jīng)成為審計(jì)中的重要工具。 數(shù)據(jù)分析可以通過收集、整合、分析和解釋大量數(shù)據(jù)來識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)和異常， 幫助審計(jì)人員更快速、更準(zhǔn)確地識別財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤和舞弊行為，提高審計(jì)的效率和精度。 通過數(shù)據(jù)分析，審計(jì)人員可以識別財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常數(shù)據(jù)，如金額異常、時(shí)間異常等，進(jìn)一步深入分析這些異常數(shù)據(jù)的原因。 數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析可以幫助審計(jì)人員識別潛在的關(guān)聯(lián)交易， 如同一供應(yīng)商和客戶之間的關(guān)聯(lián)交易，發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。 模型分析是一種通過建立數(shù)學(xué)模型來識別財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常和潛在舞弊行為的方法。 模型分析可以幫助審計(jì)人員識別潛在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為， 如虛假銷售收入、 惡意減值等。 人工智能技術(shù)可以通過自然語言處理、機(jī)器學(xué)習(xí)等方法，自動識別財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常數(shù)據(jù)和潛在舞弊行為，提高審計(jì)效率和精度。 數(shù)據(jù)分析在審計(jì)中的應(yīng)用已經(jīng)成為趨勢， 但需要審計(jì)人員具備較強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析技能和審計(jì)專業(yè)知識，同時(shí)也需要遵守相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則。

（三）內(nèi)部審計(jì)的作用和意義

內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和控制，幫助企業(yè)管理層了解和評估風(fēng)險(xiǎn)的程度和潛在影響，有針對性地采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行評估， 發(fā)現(xiàn)和糾正控制體系中存在的缺陷和弱點(diǎn)，提高內(nèi)部控制體系的有效性和健全性。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的運(yùn)營流程進(jìn)行評估和改進(jìn)， 發(fā)現(xiàn)和消除企業(yè)運(yùn)營中的瓶頸和不必要的環(huán)節(jié)， 提高企業(yè)的運(yùn)營效率和效益。 內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的評估和審計(jì)活動，內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)內(nèi)部其他部門的控制和影響，能夠提供客觀、中立的意見和建議，為企業(yè)管理層決策提供參考。 通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內(nèi)部存在的問題和缺陷，提高企業(yè)內(nèi)部的透明度和誠信度，增強(qiáng)企業(yè)的社會形象和聲譽(yù)。

四、審計(jì)中的問題和挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力問題

審計(jì)人員需要具備良好的專業(yè)素質(zhì)， 包括扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、廣泛的業(yè)務(wù)知識、敏銳的分析能力、全面的風(fēng)險(xiǎn)意識和判斷力、 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和質(zhì)量意識以及良好的溝通能力等。 其中，扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和廣泛的業(yè)務(wù)知識是審計(jì)人員的基本素質(zhì)，能夠保證審計(jì)工作的科學(xué)性和全面性。 敏銳的分析能力、全面的風(fēng)險(xiǎn)意識和判斷力則能夠保證審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)和問題，并及時(shí)提出對策和建議。 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和質(zhì)量意識能夠保證審計(jì)工作的真實(shí)性和可靠性。 良好的溝通能力能夠保證審計(jì)人員與企業(yè)管理層和其他相關(guān)方面的有效溝通和協(xié)作，從而提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。 審計(jì)人員的能力主要包括技能和素質(zhì)兩個(gè)方面。 技能方面包括審計(jì)技能、數(shù)據(jù)分析技能、溝通技能等，需要審計(jì)人員具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的技能培訓(xùn)。 素質(zhì)方面則包括判斷力、決策力、領(lǐng)導(dǎo)力等，需要審計(jì)人員具備一定的領(lǐng)導(dǎo)力和管理能力，能夠有效組織和管理審計(jì)工作，做出科學(xué)、準(zhǔn)確的決策和判斷。 審計(jì)人員的能力問題還包括團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力和職業(yè)道德素質(zhì)。 團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力是指審計(jì)人員在團(tuán)隊(duì)中協(xié)作配合的能力， 需要具備良好的溝通能力、合作精神和團(tuán)隊(duì)意識。 職業(yè)道德素質(zhì)則是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備高度的職業(yè)操守和道德素質(zhì)， 保持獨(dú)立、客觀、公正的立場，不受任何利益干擾和壓力影響，保護(hù)企業(yè)和公眾的利益。

（二）審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的不足

當(dāng)前，我國財(cái)務(wù)審計(jì)的法律法規(guī)體系尚不完善，很多問題缺乏明確的法律規(guī)定， 例如對于會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行以及對于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體要求等， 這些都給企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為提供了空間和機(jī)會。 受制于社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位和角色， 也會對審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和公正性造成影響。 目前，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力還存在不足，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識， 難以對企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行有效的識別和查處。 對于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的查處力度不夠，缺乏有效的打擊措施和制約機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為得以長期存在。

（三）審計(jì)技術(shù)手段的局限性

審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析需要依賴于財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是，這些數(shù)據(jù)的來源往往是企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)人員并不能自由獲取和處理， 而且企業(yè)也有可能故意篡改數(shù)據(jù)，使得數(shù)據(jù)分析的結(jié)果失去準(zhǔn)確性。 雖然現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展為審計(jì)人員提供了更加先進(jìn)和高效的工具和技術(shù)手段，如人工智能、云計(jì)算等，但是這些技術(shù)的運(yùn)用還需要審計(jì)人員具備一定的技能和經(jīng)驗(yàn)， 而且這些技術(shù)也有可能出現(xiàn)漏洞和誤差， 從而影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。 審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過程中需要具備一定的專業(yè)知識和能力，如財(cái)務(wù)、法律、管理等方面的知識。 但是有些審計(jì)人員可能并不具備足夠的知識和能力， 從而導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量不高。 現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，涉及的領(lǐng)域也越來越廣泛， 這使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)難免會遇到比較復(fù)雜和難以解決的問題， 從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

五、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展， 企業(yè)面臨的競爭和壓力越來越大， 企業(yè)為了追求利潤最大化而采取不當(dāng)手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。 因此，深入研究企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特征與審計(jì)方法，有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，防范和減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。 財(cái)務(wù)舞弊的形式和手段不斷更新和演變，給審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)，研究企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的特征與審計(jì)方法，有助于完善審計(jì)制度和方法，提高審計(jì)人員的素質(zhì)和能力， 提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，更好地服務(wù)于企業(yè)和社會發(fā)展。