杜明茗 黃江玉（副教授）甄德云（副教授）

（1 四川九洲建筑工程有限責(zé)任公司 四川綿陽 621000 2 貴州財(cái)經(jīng)大學(xué) 貴州貴陽 550025 3 安慶師范大學(xué) 安徽安慶 246011）

一、引言

創(chuàng)新已成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力。為更好地激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，世界上許多國(guó)家都比較重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，并制定包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的諸多政策?！皩＠小保≒atent Box），也被稱為“創(chuàng)新盒”（Innovation Box）或“知識(shí)產(chǎn)權(quán)盒”（Intellectual Property Box），其核心是對(duì)企業(yè)通過專利及其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得的收入給予低稅率優(yōu)惠。這項(xiàng)制度起源于20 世紀(jì)70 年代的愛爾蘭，該國(guó)規(guī)定企業(yè)銷售專利和專利產(chǎn)品可減少應(yīng)稅收入。之所以該制度被稱為“專利盒”制度，原因是當(dāng)企業(yè)提交納稅申報(bào)表時(shí)，需要在登記表上輸入一個(gè)特殊的方框，以說明申報(bào)的收入是通過銷售專利技術(shù)的許可或?qū)＠a(chǎn)品獲取的?！皩＠小钡亩愂諆?yōu)惠政策，體現(xiàn)了各國(guó)利用稅收政策激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的意圖。

“專利盒”制度與其他稅收激勵(lì)措施相比有很大不同。比如，基于研發(fā)的稅收減免和額外減免，是在研發(fā)支出創(chuàng)新年份，即在創(chuàng)新生命周期早期階段提供；而“專利盒”制度則是在企業(yè)創(chuàng)新結(jié)束時(shí)對(duì)其知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入轉(zhuǎn)移（產(chǎn)生收入時(shí)）提供稅收激勵(lì)。因此，“專利盒”制度的目的是鼓勵(lì)企業(yè)在本地研發(fā)，引導(dǎo)企業(yè)將知識(shí)產(chǎn)權(quán)留在本國(guó)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，很容易從研發(fā)領(lǐng)域流向低稅率領(lǐng)域?！皩＠小敝贫饶康氖菫榉蠗l件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓提供稅收優(yōu)惠，激勵(lì)企業(yè)在本國(guó)開展研發(fā)活動(dòng)，從而將經(jīng)濟(jì)利益留在本國(guó)，提高本國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力。當(dāng)前推進(jìn)“專利盒”制度的國(guó)家主要在歐洲，如比利時(shí)、法國(guó)、匈牙利、愛爾蘭、荷蘭、西班牙、英國(guó)等。

我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新的稅收支持政策主要包括研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、中小科技企業(yè)優(yōu)惠稅率、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠等。這些稅收政策與創(chuàng)新的效果和質(zhì)量并不掛鉤，受制于扣除限額，激勵(lì)效果并不很明顯。因此，我國(guó)亟需對(duì)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收制度做進(jìn)一步研究。

二、“專利盒”稅收制度的國(guó)際比較分析

世界上已經(jīng)實(shí)施“專利盒”制度的國(guó)家大部分采取將企業(yè)獲得的專利等的轉(zhuǎn)讓收入按一定比例扣除后計(jì)稅的方式，以降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。相較于其他國(guó)家，英國(guó)的“專利盒”制度設(shè)計(jì)相對(duì)復(fù)雜。

（一）典型國(guó)家的“專利盒”稅收優(yōu)惠政策。

1.英國(guó)的“專利盒”制度分析。英國(guó)政府致力于“建立20 國(guó)集團(tuán)中最具競(jìng)爭(zhēng)力的稅收制度”，并強(qiáng)調(diào)其相信“專利與高科技研發(fā)和制造業(yè)活動(dòng)有著特別密切的聯(lián)系”，并于2010 年11 月宣布對(duì)其知識(shí)產(chǎn)權(quán)稅收制度進(jìn)行改革，包括增加“專利盒”制度。2011 年6 月，英國(guó)財(cái)政部門發(fā)布了關(guān)于擬議的“專利盒”制度的咨詢意見，這份報(bào)告解釋了“專利盒”制度的目的、目標(biāo)、結(jié)構(gòu)和機(jī)制，并于2013 年4 月正式生效。英國(guó) “專利盒”制度基于四項(xiàng)原則設(shè)計(jì)：（1）范圍廣泛；（2）公式化辦法；（3）申請(qǐng)的基礎(chǔ)是基于企業(yè)利潤(rùn)；（4）專利所有權(quán)和創(chuàng)新?！皩＠小倍惵手贿m用于滿足要求的收入，其數(shù)額應(yīng)大于獲取“專利盒”的費(fèi)用（即知識(shí)產(chǎn)權(quán)衍生收入凈額）。英國(guó)“專利盒”不僅包括專利，而且還適用于補(bǔ)充保護(hù)證書，英國(guó)“專利盒”制度適用于對(duì)合格知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有合法所有權(quán)的公司。英國(guó)“專利盒”制度最引人關(guān)注也是最具爭(zhēng)議的特點(diǎn)是，它使用了一種公式化的方法來計(jì)算符合條件的“專利盒”利潤(rùn)。英國(guó)模型的第一步是計(jì)算該公司在此期間的總凈利潤(rùn)中有多少可歸因于專利和其他符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)；第二步是從凈專利相關(guān)收入中扣除與企業(yè)日?；顒?dòng)有關(guān)的收入；最后一步，其他形式的知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)某一公司的收入有很大貢獻(xiàn)，必須從剩余收入中扣除。這一步驟對(duì)于小公司來說可能過于復(fù)雜，因此，該制度為中小企業(yè)提供了一個(gè)簡(jiǎn)易算法，即政府將假定其25%的收入不符合“專利盒”的稅收優(yōu)惠政策加以扣減，其余75%的收入按10%的稅率征稅。

英國(guó)的“專利盒”提案為所有英國(guó)納稅企業(yè)提供10%的統(tǒng)一稅率，所有凈收入來自自主開發(fā)或獲得以及隨后開發(fā)的專利和補(bǔ)充保護(hù)證書，專利或證書必須由英國(guó)或其他符合條件的歐洲專利授予機(jī)構(gòu)授予。雖然該制度要求企業(yè)自主研發(fā)專利，但其標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)寬松，也允許企業(yè)將其研究和開發(fā)外包，但企業(yè)對(duì)這些活動(dòng)應(yīng)保持最低限度的管理控制。該制度廣泛適用于與專利有關(guān)的各種收入，并為納稅人提供了一個(gè)公式化的三步模型，用于計(jì)算其收入中符合專利衍生條件部分的收入。

2.荷蘭的“專利盒”制度分析。2007 年，荷蘭“專利盒”制度首次頒布實(shí)施，并于2010 年進(jìn)行了重大修改和擴(kuò)大，以增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。荷蘭“專利盒”制度規(guī)定，荷蘭納稅人從合格知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得的所有凈收入的統(tǒng)一有效稅率為5%。該有效稅率比之前的“專利盒”制度規(guī)定的稅率低50%。然而，該優(yōu)惠稅率僅適用于符合條件的知識(shí)產(chǎn)權(quán)衍生所得。一旦這種收入超過了與創(chuàng)新相關(guān)的開發(fā)成本，與合格知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的此類損失（如累計(jì)開發(fā)成本）則按25.5%的稅率扣除。收入認(rèn)定不需要由荷蘭專利當(dāng)局授予，可以由任何專利授予機(jī)構(gòu)授予，所有已簽發(fā)的研發(fā)申報(bào)書（或研發(fā)證書）的創(chuàng)新及活動(dòng)都包括在內(nèi)。因此，在考慮相關(guān)研究和發(fā)展活動(dòng)的地點(diǎn)以及“專利盒”制度所適用的相關(guān)收入時(shí)，專利創(chuàng)新證明與研發(fā)創(chuàng)新證書之間的區(qū)別變得十分重要。荷蘭的制度通常適用于自主開發(fā)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，以及企業(yè)進(jìn)一步開發(fā)的已獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)組成部分。但是，荷蘭企業(yè)獲得研發(fā)申報(bào)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)滿足兩項(xiàng)要求之一：（1）實(shí)際從事、監(jiān)督和管理外包的研發(fā)活動(dòng)；（2）至少50%的研發(fā)活動(dòng)在荷蘭本國(guó)進(jìn)行。

3.比利時(shí)的“專利盒”稅收政策分析。比利時(shí)政府“專利盒”制度，也稱為“專利收入扣減”，該法規(guī)列于《比利時(shí)所得稅法》第205.1 條至第205.4 條，2007 年頒布實(shí)施。比利時(shí)“專利盒”制度不僅適用于比利時(shí)企業(yè)，還適用于所有繳納比利時(shí)公司稅或比利時(shí)非居民公司稅的企業(yè)（即在比利時(shí)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)）。比利時(shí)“專利盒”制度要求專利開發(fā)和研究中心具備成為研發(fā)活動(dòng)“活躍分支機(jī)構(gòu)”的資格，而此類研究中心不需要位于比利時(shí)。這種扣減不限于自行開發(fā)的專利，也適用于比利時(shí)企業(yè)或常設(shè)機(jī)構(gòu)“完全所有權(quán)、共同所有權(quán)、用益權(quán)或通過許可協(xié)議”獲得的專利所得收入，條件是該公司在上述具有“活躍分支機(jī)構(gòu)”資格的研究和開發(fā)中心進(jìn)一步開發(fā)了專利產(chǎn)品或工藝。比利時(shí)專利收入扣除適用于：（1）由比利時(shí)企業(yè)或比利時(shí)常設(shè)機(jī)構(gòu)授予第三方的專利；（2）通常稱為“嵌入式專利收入”；（3）符合扣除條件的收入數(shù)額僅僅基于收到的特許權(quán)使用費(fèi)數(shù)額。但是，特許權(quán)使用費(fèi)收入的數(shù)額限于該企業(yè)在比利時(shí)的應(yīng)納稅收入的一部分，不得超過無關(guān)當(dāng)事人之間商定的特許權(quán)使用費(fèi)（即正常交易價(jià)格）。因此，比利時(shí)企業(yè)不得以不合理或過高的稅率將專利技術(shù)許可給子公司或其他相關(guān)企業(yè)，去追求更大的稅收減免。

在比利時(shí)“專利盒”制度的體系中，規(guī)定比利時(shí)或外國(guó)企業(yè)在比利時(shí)常設(shè)機(jī)構(gòu)可對(duì)其銷售專利和補(bǔ)充保護(hù)證書產(chǎn)生的收入征收6.8%的有效稅，而且專利收入也包含在專利產(chǎn)品的銷售價(jià)格中。此外，它既適用于自行開發(fā)的專利，也適用于外購(gòu)、轉(zhuǎn)讓等獲得的專利，前提是后者在符合條件的研究和開發(fā)中心得到進(jìn)一步開發(fā)。

4.盧森堡的“專利盒”制度分析。2007 年12 月，盧森堡政府實(shí)施了“專利盒”制度，并將其納入《盧森堡所得稅法》第50 條。2009 年3 月5 日，盧森堡稅務(wù)機(jī)關(guān)就《盧森堡所得稅法》第50 條發(fā)布了一則公告，詳細(xì)地解釋了“專利盒”制度的相關(guān)細(xì)則。在盧森堡的制度中，規(guī)定僅就知識(shí)產(chǎn)權(quán)凈收入的20%征收企業(yè)所得稅。這種豁免不是知識(shí)產(chǎn)權(quán)總收入，而是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的適當(dāng)凈收入。盧森堡知識(shí)產(chǎn)權(quán)擔(dān)保通常僅適用于總知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入與該收入同經(jīng)濟(jì)背景下產(chǎn)生的所有成本之間的差額，無論營(yíng)銷類型如何?！皩＠小敝贫冗m用于設(shè)置在盧森堡的所有公司，包括外國(guó)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果企業(yè)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)具有限定的經(jīng)濟(jì)所有權(quán)，則可以免除其出售該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的凈收益。在法律和經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)分離后，受益企業(yè)將從其所有權(quán)中受益。盧森堡的“專利盒”制度較少限制專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的來源，但知識(shí)產(chǎn)權(quán)不能是從關(guān)聯(lián)企業(yè)獲得的。

（二）典型國(guó)家“專利盒”稅收政策對(duì)比分析。

1.基于不同情形制定符合國(guó)情的有效稅率。上述四種“專利盒”制度中，荷蘭的“專利盒”制度將最低有效稅率降低到了5%。這一比率相當(dāng)于英國(guó)當(dāng)前10%稅率的50%、比利時(shí)當(dāng)前6.8%的稅率的73.53%。荷蘭的“專利盒”制度提供的實(shí)際稅率是世界上較低的“專利盒”稅率。此外，在本文所研究的制度中，荷蘭和英國(guó)“專利盒”制度明確了統(tǒng)一的有效稅率，比利時(shí)采用降低企業(yè)所得稅征收稅率的形式提供優(yōu)惠稅率，這種制度的專利收入更容易受到經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響，前兩種制度能提供較為穩(wěn)定的稅率。就目前各國(guó)不同形式的有效稅率來看，英國(guó)的“專利盒”制度比比利時(shí)、荷蘭和盧森堡的競(jìng)爭(zhēng)力弱，其存在三方面不足：（1）對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化效率要求高而難以吸引外國(guó)投資；（2）適用于有限的知識(shí)產(chǎn)權(quán)選擇；（3）公式化的方法使得制度復(fù)雜化。比利時(shí)、荷蘭等國(guó)之間競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，每個(gè)國(guó)家都有其相對(duì)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。

2.強(qiáng)調(diào)有競(jìng)爭(zhēng)力的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，但要適度。比利時(shí)的專利收入扣減制度和英國(guó)的“專利盒”制度所涵蓋的知識(shí)產(chǎn)權(quán)種類比荷蘭的“專利盒”制度要少得多?！皩＠小笔菫榱斯膭?lì)創(chuàng)新和高科技公司在某一特定國(guó)家開展大量研究和開發(fā)活動(dòng)，并隨后通過在該國(guó)進(jìn)行大規(guī)模制造將由此產(chǎn)生的專利商業(yè)化?！皩＠小敝贫鹊囊朐黾恿藢?shí)行該制度國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力，也會(huì)對(duì)短期稅收收入產(chǎn)生影響，但專利申請(qǐng)的增加也可能導(dǎo)致引入新專利增加的收入不能彌補(bǔ)為吸引專利收入而導(dǎo)致的稅收減少，因此，在制定政策時(shí)要適度。

3.“專利盒”稅率影響收入范圍分析。與上述知識(shí)產(chǎn)權(quán)比較的范圍類似，關(guān)于每種制度所涵蓋的收入范圍的討論，包括對(duì)這些制度的不同方面的考慮：（1）“專利盒”所適用的收入類型（例如專利權(quán)使用費(fèi)收入、嵌入式收入、資本收益收入）。（2）“專利盒”是否適用于毛收入或凈收入。英國(guó)“專利盒”制度適用于廣泛的收入范圍，包括特許權(quán)使用費(fèi)和許可證收入、銷售專利產(chǎn)品的固有收入（在某些情況下，包括銷售使用專利程序創(chuàng)造的產(chǎn)品）、資本收益收入、侵犯專利權(quán)訴訟的所得收入，以及專利服務(wù)所得收入等。因此，只開發(fā)和許可新技術(shù)的非制造業(yè)公司不會(huì)從英國(guó)制度所包含的收入范圍中受益，而可能會(huì)選擇在一個(gè)“專利盒”制度規(guī)定的較低稅率的國(guó)家開發(fā)和持有其知識(shí)產(chǎn)權(quán)。荷蘭和盧森堡的“專利盒”制度均適用于許可合格知識(shí)產(chǎn)權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)收入、嵌入制成品價(jià)格的知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入以及銷售合格知識(shí)產(chǎn)權(quán)的收入。其他國(guó)家的制度適用于符合條件的凈收益，符合條件的收入僅在超過相關(guān)專利開發(fā)成本的情況下才被優(yōu)先征稅。

三、我國(guó)“專利盒”制度的稅收政策分析

（一）我國(guó)的“專利盒”稅收制度。我國(guó)逐步建立了包括專利在內(nèi)的相對(duì)完善的知識(shí)產(chǎn)權(quán)優(yōu)惠稅制，適合專利轉(zhuǎn)讓和申請(qǐng)的相關(guān)優(yōu)惠主要包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠兩個(gè)方面，這是我國(guó)的“專利盒”制度。

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、達(dá)到一定年限的非專有許可權(quán)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益相關(guān)企業(yè)的優(yōu)惠政策，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)化，提高了企業(yè)研發(fā)的積極性。技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的稅收優(yōu)惠主要集中于所得稅和流轉(zhuǎn)稅，側(cè)重于稅率式、稅額式和稅基式優(yōu)惠，企業(yè)所得稅優(yōu)惠中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方、受讓方等應(yīng)符合法律規(guī)定范圍。相關(guān)稅收制度中，專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠將專利許可市場(chǎng)化和自主行為兩種主要類型排除，導(dǎo)致所得稅優(yōu)惠政策面過窄，稅收優(yōu)惠適用廣度有待提升。稅收政策將我國(guó)主要的技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式“技術(shù)秘密”排除在技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠收入范圍之外，以保證專利技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)秘密保障的平衡。

2.稅收支持高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是我國(guó)《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)關(guān)注的重點(diǎn)。與“專利盒”激勵(lì)實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新目標(biāo)一致，我國(guó)重視高新技術(shù)企業(yè)專利等科技成果轉(zhuǎn)化?；趯＠夹g(shù)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，是當(dāng)前創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的重要方向，尤其是支持中小型企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)及創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)在專利研發(fā)前期面臨著成本壓力和失敗風(fēng)險(xiǎn)。新發(fā)展階段，我國(guó)政府致力于通過減稅降費(fèi)政策精準(zhǔn)落實(shí)以減輕企業(yè)稅負(fù)和激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新?！皩＠小眲?chuàng)新制度有力推進(jìn)了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，體現(xiàn)了政府部門降低企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)成本的決心，從而提高了我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的整體創(chuàng)新能力和科技水平。

（二）我國(guó)“專利盒”制度的不足之處。

1.優(yōu)惠稅率確定方式相對(duì)單一。國(guó)際通常根據(jù)“專利盒”制度適用情形設(shè)置不同稅率，有的限定了免稅的條件，比如通過免除一部分收入進(jìn)行間接計(jì)算，也有的通過免稅方式給予企業(yè)優(yōu)惠。我國(guó)的優(yōu)惠方式相對(duì)單一，一般通過企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得加計(jì)扣除的方式進(jìn)行計(jì)算，有待向多稅率優(yōu)惠轉(zhuǎn)型。多種稅率優(yōu)惠方式能起到激勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化的作用，在應(yīng)對(duì)龐大的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)時(shí)具有更大的空間。

2.優(yōu)惠政策適用范圍較為局限。狹義的“專利盒”制度僅對(duì)來自新開發(fā)專利即在引入“專利盒”制度后注冊(cè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的收入給予稅收優(yōu)惠。應(yīng)注意的是，重視權(quán)重標(biāo)準(zhǔn)而非質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)容易誤導(dǎo)企業(yè)注重業(yè)績(jī)轉(zhuǎn)化的數(shù)量而忽視技術(shù)水平和市場(chǎng)化效應(yīng)，不利于高新技術(shù)企業(yè)整體創(chuàng)新能力和科技水平的提高。購(gòu)買的知識(shí)產(chǎn)權(quán)有資格享受稅收優(yōu)惠待遇，但條件是購(gòu)買的知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須要進(jìn)一步研發(fā)才能獲得資格。知識(shí)溢出的公共性意味著，盡管知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度可以提供一種適當(dāng)?shù)姆椒?，但企業(yè)無法從其研發(fā)投資中獲得所有回報(bào)。稅收優(yōu)惠政策適用范圍局限容易引發(fā)企業(yè)選擇策略性創(chuàng)新而非實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新，導(dǎo)致稅收政策供給和企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展需求的錯(cuò)配。

3.優(yōu)惠適用收入類別具有限制。各國(guó)“專利盒”制度都有不同的限制條款，比如享受優(yōu)惠政策的收入額度限制，知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者研發(fā)允許扣除的成本限額等。我國(guó)“專利盒”制度以知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)用為條件，以使知識(shí)投資的利益本地化，雖然在某些方面類似于歐盟最嚴(yán)格的激勵(lì)資格要求，但似乎更具限制性和本土特色。企業(yè)專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)化應(yīng)用具有周期性及成本風(fēng)險(xiǎn)高等特征，我國(guó)“專利盒”制度的稅收政策效應(yīng)精準(zhǔn)指向性有待提高，以利于我國(guó)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果的本地轉(zhuǎn)化應(yīng)用。

四、對(duì)我國(guó)“專利盒”制度發(fā)展的優(yōu)化建議

稅收在國(guó)家治理中發(fā)揮著支柱性和基礎(chǔ)性作用，我國(guó)重視財(cái)稅政策支持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施。“專利盒”制度是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中鼓勵(lì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)本地創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的新工具。我國(guó)應(yīng)持續(xù)優(yōu)化稅收和知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)方面的營(yíng)商環(huán)境，不斷完善“專利盒”制度在有效稅率、收入范圍和知識(shí)產(chǎn)權(quán)范圍方面的政策，使“專利盒”制度在企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)本地應(yīng)用和獲得稅收優(yōu)惠之間建立起緊密的聯(lián)系。

（一）以創(chuàng)新為目標(biāo)落實(shí)“專利盒”稅收優(yōu)惠?！皩＠小倍愂諆?yōu)惠政策的實(shí)施，能有效降低擁有專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)企業(yè)資產(chǎn)繳稅的實(shí)際稅率。為提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)應(yīng)積極發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)開放型經(jīng)濟(jì)和招商引資等的支持作用。在跨境貿(mào)易中，若特定國(guó)家或地區(qū)企業(yè)所得稅稅負(fù)過高時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的地點(diǎn)。這種將資產(chǎn)遷移到境外地點(diǎn)的做法是企業(yè)應(yīng)對(duì)稅負(fù)增加的理性選擇。我國(guó)政府應(yīng)通過“專利盒”的稅收優(yōu)惠以鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新，主要包括：重視稅收優(yōu)惠政策和“專利盒”制度產(chǎn)生效果的緊密關(guān)聯(lián)性；以結(jié)果導(dǎo)向引導(dǎo)企業(yè)將專利在本地進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用；充分利于大數(shù)據(jù)技術(shù)跟蹤企業(yè)的專利應(yīng)用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)等主動(dòng)為企業(yè)專利轉(zhuǎn)化應(yīng)用提供服務(wù)，吸引企業(yè)到當(dāng)?shù)剡M(jìn)行投資興業(yè)。我國(guó)應(yīng)堅(jiān)持市場(chǎng)化法治化國(guó)際化原則，持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，激發(fā)和培育企業(yè)的創(chuàng)新能力，發(fā)揮稅務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和市場(chǎng)監(jiān)管等部門的協(xié)作共治，構(gòu)建有利于企業(yè)創(chuàng)新的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，切實(shí)維護(hù)和保障企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，鼓勵(lì)企業(yè)以實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新為目標(biāo)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用。

（二）明確“專利盒”制度適用的稅收優(yōu)惠范圍。我國(guó)“專利盒”制度應(yīng)該具備合理的簡(jiǎn)化程度以及比較寬泛的稅收優(yōu)惠適用范圍，將專利收入與稅收優(yōu)惠政策精準(zhǔn)掛鉤。我國(guó)應(yīng)明確“專利盒”制度稅收優(yōu)惠范圍，包括享受政策的主體、申請(qǐng)條件等，以保障稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)實(shí)施。專利是創(chuàng)新質(zhì)量的重要體現(xiàn)，稅收應(yīng)發(fā)揮宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)發(fā)展職能，激勵(lì)納稅人進(jìn)行專利研究和開發(fā)，并將專利用于制造業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成果轉(zhuǎn)化中。擁有專利的企業(yè)要想享受到稅收優(yōu)惠，應(yīng)證明其專利在本地進(jìn)行了研究和開發(fā)，且隨后成果轉(zhuǎn)化及制造活動(dòng)發(fā)生在本地。如果企業(yè)選擇不使用其新專利生產(chǎn)任何產(chǎn)品，而是將這些專利許可給第三方，則需證明這些專利是企業(yè)自己開發(fā)的且在我國(guó)持有，以便符合“專利盒”稅收優(yōu)惠的適用條件。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略下的“專利盒”制度應(yīng)有利于全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的建設(shè)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)通過公平性審查。2023 年世界銀行制定的稅收營(yíng)商環(huán)境評(píng)估指標(biāo)，將監(jiān)督、公共服務(wù)和效率作為三大支柱指標(biāo)，強(qiáng)調(diào)稅收政策的質(zhì)量、穩(wěn)定性、綠色稅制及對(duì)創(chuàng)新的激勵(lì)。按照知識(shí)產(chǎn)權(quán)、稅收等營(yíng)商環(huán)境新要求，我國(guó)要清晰明確和界定稅收優(yōu)惠的適用范圍，加強(qiáng)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、稅收等政策實(shí)施效果的評(píng)估。“專利盒”稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施要堅(jiān)持激勵(lì)和約束并舉，以數(shù)字治稅和稅收風(fēng)險(xiǎn)防控為導(dǎo)向防范企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠政策偷逃稅等。

（三）規(guī)范“專利盒”制度適用的收入類別。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略下，各地以知識(shí)產(chǎn)權(quán)為條件的激勵(lì)措施旨在將技術(shù)投資利益本地化，以避免技術(shù)投資被具有更強(qiáng)拉動(dòng)政策的其他國(guó)家所取代。高質(zhì)量發(fā)展以創(chuàng)新為首要目標(biāo)，我國(guó)應(yīng)持續(xù)鼓勵(lì)企業(yè)以創(chuàng)新為導(dǎo)向進(jìn)行研發(fā)投資、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和其他形式的知識(shí)投資。各地企業(yè)要了解與知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的稅收激勵(lì)措施，政府應(yīng)落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略以持續(xù)推動(dòng)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提升我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。明確“專利盒”稅收優(yōu)惠適用的收入類別，是我國(guó)財(cái)政可持續(xù)和健康發(fā)展的要求。我國(guó)應(yīng)協(xié)調(diào)稅收政策、稅收征管和納稅服務(wù)等支持“專利盒”發(fā)展，持續(xù)提升我國(guó)智慧稅務(wù)水平，以納稅人為中心，改善稅務(wù)部門的權(quán)益性納稅服務(wù)水平。各級(jí)稅務(wù)部門圍繞知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新，以智能化、精細(xì)化、數(shù)治化推動(dòng)我國(guó)高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。我國(guó)可通過司法解釋和類型化案例等明確“專利盒”制度適用的收入類別，圍繞“專利盒”制度構(gòu)建稅收政策體系，指導(dǎo)企業(yè)正確適用“專利盒”優(yōu)惠政策。為了更好地規(guī)范“專利盒”制度適用的收入類別，我國(guó)應(yīng)發(fā)揮政企聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，幫助企業(yè)在當(dāng)?shù)匦纬赏暾a(chǎn)業(yè)鏈。各地政府應(yīng)積極搭建企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)融資對(duì)接平臺(tái)，重視對(duì)企業(yè)應(yīng)用專利等的培訓(xùn)，關(guān)注民營(yíng)企業(yè)對(duì)專利保護(hù)等的訴訟，化解企業(yè)的信息不對(duì)稱。“專利盒”的稅收激勵(lì)措施，能為投資者提供投資機(jī)會(huì)，保障企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于我國(guó)構(gòu)建國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)的新發(fā)展格局。此外，我國(guó)要推進(jìn)“專利盒”制度優(yōu)化及發(fā)揮稅收的支持激勵(lì)作用，需要重視財(cái)稅學(xué)科建設(shè)，培育知識(shí)產(chǎn)權(quán)、財(cái)稅和大數(shù)據(jù)等方面的復(fù)合性人才。