事業(yè)單位會計內(nèi)部控制策略分析

羅麗梅 泰寧縣旅游票務(wù)中心

引言

事業(yè)單位管理涉及諸多內(nèi)容，其中會計內(nèi)部控制為核心內(nèi)容，通過高質(zhì)量的會計內(nèi)部控制可保證事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性及安全性，也可保障事業(yè)單位會計資料的正確性及可靠性?，F(xiàn)階段，我國事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在諸多問題，嚴(yán)重影響其穩(wěn)定發(fā)展，為此需結(jié)合實際情況制定科學(xué)完善的改進策略，強化會計內(nèi)部控制效果，以促進事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。

一、會計內(nèi)部控制的主要內(nèi)容及作用

（一）會計內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

會計內(nèi)部控制主要指為提高會計信息質(zhì)量，確保資產(chǎn)完整安全，保證法律法規(guī)得到有效執(zhí)行而采取的措施、程序及方法。會計內(nèi)部控制的主要內(nèi)容如下：第一，貨幣資金的會計內(nèi)部控制。貨幣資金主要包括銀行存款、現(xiàn)金及其他貨幣資金，相關(guān)單位需建立完善的審批制度，保證不相同貨幣資金辦理崗位分離，構(gòu)建組織機構(gòu)及人員相互制約機制，以保證貨幣資金安全有效利用。第二，籌資業(yè)務(wù)、對外投資的會計內(nèi)部控制[1]?；I資業(yè)務(wù)會計內(nèi)部控制中，需結(jié)合實際建立籌資結(jié)構(gòu)及規(guī)模，合理選擇籌資方式，降低籌資成本，有效防范財務(wù)風(fēng)險。對外投資的會計內(nèi)部控制中，需建立評估機制，集體審計重大投資決策，以降低風(fēng)險。第三，收付款的會計內(nèi)部控制。在收付款的會計內(nèi)部控制中，需加強合同管理，強化相關(guān)環(huán)節(jié)的會計控制，最大程度避免壞賬等問題。第四，成本費用的會計內(nèi)部控制。成本費用的會計內(nèi)部控制中，需分解各項指標(biāo)，明確人員職責(zé)，制定獎罰標(biāo)準(zhǔn)，以實現(xiàn)對成本費用的有效控制[2]。

（二）會計內(nèi)部控制的主要作用

會計內(nèi)部控制的主要作用如下：第一，制約作用。通過會計內(nèi)部控制能夠約束內(nèi)部人員行為，及時發(fā)現(xiàn)并有效處理各類違規(guī)行為，以規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，確保相關(guān)單位穩(wěn)定健康發(fā)展。第二，協(xié)調(diào)作用。各單位內(nèi)部包含多個部門，通過會計內(nèi)部控制可協(xié)調(diào)各部門活動，以確保相關(guān)單位整體發(fā)展目標(biāo)順利實現(xiàn)。第三，監(jiān)督作用。會計內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，可及時發(fā)現(xiàn)各類不利行為，并可為管理人員制定各項決策提供有價值的參考信息[3]。第四，預(yù)防與糾正作用。會計內(nèi)部控制具有預(yù)見性，可及時發(fā)現(xiàn)單位運營過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并可采取預(yù)防性的措施降低差錯發(fā)生率。通過會計內(nèi)部控制也可及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行各項業(yè)務(wù)過程中的舞弊行為，進而確保發(fā)展目標(biāo)順利實現(xiàn)。第五，激勵作用。會計內(nèi)部控制中包含多種激勵機制，使單位內(nèi)部人員的個人目標(biāo)及單位的整體目標(biāo)有效融合，進而促進相關(guān)目標(biāo)順利實現(xiàn)。

二、事業(yè)單位加強會計內(nèi)部控制的重要性

會計內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心工作內(nèi)容，是事業(yè)單位穩(wěn)定高效運行的重要保障，其重要性主要體現(xiàn)在如下方面。

（一）促進事業(yè)單位廉政建設(shè)水平持續(xù)提高

事業(yè)單位會計內(nèi)部控制具有長期性、系統(tǒng)性及結(jié)構(gòu)性的特點，通過完善的制度體現(xiàn)可實現(xiàn)腐敗問題的源頭治理，有效解決單純權(quán)力反腐模式的不足之處，進而促進事業(yè)單位廉政建設(shè)水平持續(xù)提高，并可輔助提高事業(yè)單位的公共服務(wù)水平，助力社會經(jīng)濟發(fā)展[4]。

（二）規(guī)范事業(yè)單位各項活動

通過有效的會計內(nèi)部控制可規(guī)范事業(yè)單位項目管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等活動，保障各部門高效穩(wěn)定運行。同時，開展會計內(nèi)部控制也可規(guī)范事業(yè)單位人員的行為，使其執(zhí)行力顯著提升，并可高質(zhì)量完成本職工作，進而改善事業(yè)形象及公信力。

（三）推動事業(yè)單位會計改革

開展會計內(nèi)部控制過程中，事業(yè)單位依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)設(shè)置財務(wù)會計崗位，并強化財務(wù)報告編制內(nèi)控，保證財務(wù)報告內(nèi)容的合規(guī)性、真實性及完整性，也可加速建立財務(wù)報告制度，準(zhǔn)確展示事業(yè)單位收入費用、運行成本、資產(chǎn)負(fù)債狀況，進而推動事業(yè)單位會計改革[5]。

三、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制中存在的問題

（一）對會計內(nèi)部控制重視程度不足

部分事業(yè)單位對會計內(nèi)部控制的重視程度不足，未充分認(rèn)識到會計內(nèi)部控制的作用，在實際工作中未依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)建立會計內(nèi)部控制方案。部分事業(yè)單位管理人員片面認(rèn)為，會計內(nèi)部控制即為預(yù)算資金控制，錯誤的認(rèn)知導(dǎo)致會計內(nèi)部控制在實踐中無法達(dá)到理想效果[6]。

（二）會計人員問題

部分事業(yè)單位會計人員綜合素質(zhì)偏低，專業(yè)技能水平不足，缺乏工作經(jīng)驗，對會計內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容缺乏了解，且事業(yè)單位未組織會計人員參與培訓(xùn)活動，進而導(dǎo)致其無法有效執(zhí)行會計內(nèi)部控制相關(guān)制度，亦無法及時發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)行為，使會計內(nèi)部控制無法達(dá)到理想效果，嚴(yán)重阻礙事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）監(jiān)督審計工作存在問題

事業(yè)單位監(jiān)督審計主要作用是監(jiān)督核查各項會計活動，是會計內(nèi)部控制的重要方法。現(xiàn)階段，大部分事業(yè)單位在監(jiān)督過程中采用事中控制模式，但不同會計主體執(zhí)行的會計工作存在明顯差異，導(dǎo)致監(jiān)督工作存在遺漏，而會計內(nèi)部審計則屬于事后控制，導(dǎo)致會計內(nèi)部審計工作處于被動狀態(tài)[7]。同時，部分事業(yè)單位在監(jiān)督審計過程中僅審核報銷手續(xù)是否完整、票據(jù)的真實可靠性，無法對各項經(jīng)濟活動進行全面系統(tǒng)的核查，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督審計工作存在諸多漏洞。

四、事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效策略

（一）提高對會計內(nèi)部控制的重視程度

事業(yè)單位需切實提高對會計內(nèi)部控制的重視程度，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)帶頭學(xué)習(xí)研究相關(guān)法律法規(guī)，加強對會計內(nèi)部控制工作的領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)管，建立全員共同參與的會計內(nèi)部控制體系，以促進事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。同時，事業(yè)單位需定期組織開展各類主題教育，聘請專家為工作人員講解會計內(nèi)部控制的相關(guān)知識，宣講國家法律法規(guī)，使全體人員樹立會計內(nèi)部控制意識，明確自身職責(zé)，積極主動參與到會計內(nèi)部控制中，進而確保會計內(nèi)部控制工作達(dá)到最佳效果[8]。

（二）制定完善的會計內(nèi)部控制制度

當(dāng)前，部分事業(yè)單位對于會計內(nèi)部控制重視程度不足，未建立完善的制度，現(xiàn)有制度多為零散的文件，無法形成完整的會計內(nèi)部控制體系，在發(fā)生問題后多依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意見完成處置，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制效果不佳。為解決此類問題，事業(yè)單位需深刻認(rèn)識到會計內(nèi)部控制對自身發(fā)展的重要性，并結(jié)合實際情況制定相關(guān)制度，明確貨幣資金、籌資業(yè)務(wù)、對外投資、收付款、成本費用等會計內(nèi)部控制程序及具體操作方法，并確定會計內(nèi)部控制人員的職責(zé)，制定完善的獎罰制度，以達(dá)到最佳的會計內(nèi)部控制效果[9]。同時，事業(yè)單位需在實踐過程中不斷總結(jié)分析會計內(nèi)部控制工作中存在的問題，適當(dāng)調(diào)整會計內(nèi)部控制制度，以保證控制效果。

（三）強化會計人員管理

會計內(nèi)部控制的效果與會計人員的綜合素質(zhì)密切相關(guān)，為此，事業(yè)單位需大力加強會計人員管理。具體開展會計人員管理過程中，建議采取以下措施。第一，事業(yè)單位需嚴(yán)格執(zhí)行會計人員持證上崗制度，無會計從業(yè)資格證的人員不得從事會計相關(guān)工作。新入職的會計人員需統(tǒng)一接受培訓(xùn)教育，聘請專家為其講解會計內(nèi)部控制相關(guān)知識，完成培訓(xùn)后進行考核，確認(rèn)考核成績達(dá)標(biāo)后方可允許參與會計內(nèi)部控制工作。第二，事業(yè)單位需建立常態(tài)化會計人員培訓(xùn)制度體系，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括會計制度、會計法、會計準(zhǔn)則等，并不定期對會計相關(guān)工作進行考評，針對考評不合格的人員采取處罰措施，以提升會計人員的責(zé)任意識，促進會計工作質(zhì)量不斷提升。第三，為強化會計內(nèi)部控制效果，事業(yè)單位需建立會計人員輪崗制度體系，安排出納、會計定期進行輪崗。

（四）選擇適宜的會計內(nèi)部控制方法

事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實際情況選擇適宜的會計內(nèi)部控制方法，以確?？刂菩Ч龠M自身的穩(wěn)定健康發(fā)展。筆者總結(jié)常用的會計內(nèi)部控制方法如下：第一，分離不相容的職務(wù)。事業(yè)單位需遵循不相容職務(wù)分離的基本原則設(shè)計會計及其他崗位，明確各崗位職責(zé)范圍，使不同崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的機制。比如事業(yè)單位需將業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、財產(chǎn)保管與會計記錄、稽核檢查與業(yè)務(wù)經(jīng)辦等職務(wù)相分離，以避免發(fā)生違規(guī)行為。第二，授權(quán)審批。事業(yè)單位在會計內(nèi)部控制的過程中需制定會計業(yè)務(wù)的授權(quán)審批流程，明確不同人員的權(quán)限，確定授權(quán)審批范圍，各項會計業(yè)務(wù)均有獲得被審批授權(quán)的人員負(fù)責(zé)執(zhí)行，以達(dá)到最佳內(nèi)部控制效果。第三，會計系統(tǒng)控制。在會計內(nèi)部控制的過程中，需制定完善的會計制度，明確會計處理程序，建立完善的會計控制系統(tǒng)，以達(dá)到最佳控制效果。第四，預(yù)算控制。預(yù)算控制屬于事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的重要組成部分，為此需加強預(yù)算編制，構(gòu)建完善的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定預(yù)算執(zhí)行程序，并定期進行執(zhí)行情況的考核，針對考核中發(fā)現(xiàn)的問題采取有效的改進措施，以達(dá)到最佳管理效果。第五，財產(chǎn)保全。財產(chǎn)保全主要指事業(yè)單位中未獲得授權(quán)的人員不得直接接觸財產(chǎn)，并通過盤點、核對、記錄、財產(chǎn)保險等措施，保證事業(yè)單位財產(chǎn)的安全性。在實施財產(chǎn)保管過程中，需嚴(yán)格限制無關(guān)人員接觸具有較強變現(xiàn)能力的資產(chǎn)，并定期對各類實物資產(chǎn)進行盤點，對比會計記錄與盤點結(jié)果，如二者不一致需及時處理，以保證財產(chǎn)安全[10]。第六，風(fēng)險管理。開展風(fēng)險管理的過程中，事業(yè)單位需提升風(fēng)險管理意識，建立覆蓋各個風(fēng)險點的風(fēng)險管理體系，并采取風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析、報告等制度，有效識別及防控各類風(fēng)險，最大程度保證事業(yè)單位的財產(chǎn)安全性。第七，內(nèi)部控制報告。開展內(nèi)部控制的過程中，事業(yè)單位需建立完善的內(nèi)部控制報告制度，保證報告內(nèi)容的有效性，并通過報告評估會計內(nèi)部控制效果。

（五）加強預(yù)算管理

預(yù)算管理在事業(yè)單位管理中具有重要作用，建議采取如下措施提高預(yù)算管理的整體水平。第一，開展會計內(nèi)部控制的過程中，事業(yè)單位需糾正對預(yù)算的錯誤認(rèn)知，將預(yù)算作為會計內(nèi)部控制的重點內(nèi)容，切實加強預(yù)算編制與管理，使預(yù)算管理貫穿于會計內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)中，進而達(dá)到最佳管理效果。第二，事業(yè)單位應(yīng)建立預(yù)算編制部門，安排財務(wù)主管為部門負(fù)責(zé)人，部門內(nèi)部人員需組織協(xié)調(diào)事業(yè)單位各部門，詳細(xì)分析研究可能產(chǎn)生的支出，并結(jié)合國家相關(guān)法律法規(guī)統(tǒng)籌安排資金的支出。第三，事業(yè)單位需保障預(yù)算編制的時間充裕，及早啟動預(yù)算編制的相關(guān)準(zhǔn)備工作，以確保預(yù)算方案的科學(xué)性、合理性及準(zhǔn)確性，確保預(yù)算方案能夠獲得財政部門的支持。第四，事業(yè)單位預(yù)算管理人員需詳細(xì)了解內(nèi)部情況，明確定額計算對象，采集各年度財務(wù)決算數(shù)據(jù)、預(yù)選數(shù)據(jù)。合理確定支出定額標(biāo)準(zhǔn)。第五，事業(yè)單位需推行部門單獨編制預(yù)算，逐級匯總編制總體預(yù)算的模式，以保證預(yù)算內(nèi)容符合實際情況，確保預(yù)算方案得到有效的執(zhí)行[11]。

（六）大力加強會計核算

事業(yè)單位需大力加強會計核算，以保證會計內(nèi)部控制效果。第一，事業(yè)單位在會計核算的過程中，需嚴(yán)格管理各類外來原始憑證，并為各個賬套設(shè)置稽核人員，要求稽核人員審核各類憑證，完成審核后加蓋公章并簽字，將已審核的憑證交由出納負(fù)責(zé)辦理?；巳藛T在審核過程中需詳細(xì)檢查憑證內(nèi)容，如發(fā)現(xiàn)要素不全、字跡不清晰、涂改等問題，應(yīng)拒絕審核，如稽核人員審核通過，但財務(wù)部門審核為不合格，則稽核人員需承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。第二，事業(yè)單位需嚴(yán)格管理各類自制憑證，比如各類差旅費報銷單，需在出差前報備至行政管理人員，以避免虛報費用等問題。第三，事業(yè)單位需加強收款票據(jù)的監(jiān)督管理，安排不同人員負(fù)責(zé)空白票據(jù)的保管、收款、審核、填開，并要求內(nèi)部人員依據(jù)收款性質(zhì)及內(nèi)容規(guī)范使用各類票據(jù)，保證票據(jù)填寫真實準(zhǔn)確、字跡清楚、要素齊全完整。

（七）加強會計審計監(jiān)督

為保證會計內(nèi)部控制效果，事業(yè)單位需大力加強會計審計監(jiān)督工作。首先，事業(yè)單位需建立獨立的內(nèi)部會計審計機構(gòu)，并加強會計內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)教育，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)及服務(wù)意識。其次，事業(yè)單位需不定期對各項經(jīng)濟活動進行審計，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題需及時采取有效的處理措施，以保證會計內(nèi)部控制效果。最后，事業(yè)單位也可引入外部監(jiān)督機制，邀請相關(guān)機構(gòu)對事業(yè)單位內(nèi)部各部門進行審計監(jiān)督，針對發(fā)現(xiàn)的問題及時整改，對于相關(guān)責(zé)任人采取必要的處罰措施，并依據(jù)審計監(jiān)督意見完善會計內(nèi)部控制制度，以促進自身的穩(wěn)定健康發(fā)展。

結(jié)語

會計內(nèi)部控制可對事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生較大影響，為此需結(jié)合實際情況采取完善系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施，加強會計人員管理，加大審計監(jiān)督力度，以保障事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。