李洪波

（新疆德信源稅務師事務所有限公司，烏魯木齊 838200）

引 言

為完善市場經(jīng)濟下的資本市場運行，我國財政部對企業(yè)會計收入的確認及企業(yè)納稅等方面做出了新的規(guī)定，同時也對企業(yè)各項工作的開展造成了一定的影響。新時代下，傳統(tǒng)的收入準則已經(jīng)難以適應當前社會。對此，企業(yè)人員應充分了解新收入準則的各項政策，做好研究工作，深入了解新收入準則對會計收入確認及納稅等方面的影響，進而確保稅收的客觀性。

一、新收入準則的主要改變

（一）修訂內(nèi)容的改變

我國現(xiàn)行的新收入準則在內(nèi)容上規(guī)定：第一，由于現(xiàn)行收入與建造合同準則的邊界較為模糊，會增加類似交易確認方法及會計信息的模糊性，因此合并現(xiàn)行的收入與建造合同等準則；第二，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的控制權與替代風險報酬，并作為新的收入確認時間點，現(xiàn)行的收入準則要求區(qū)分銷售的收入與勞務收入，不利于事務中的判斷；第三，對于包含了多種交易安排的合同，現(xiàn)行收入準則的指引較為有限，難以滿足當前會計實務的需要，為此要求會計在進行處理時應提供更為明確的指引；第四，對于具有特定交易的收入計量單位，如區(qū)分總額與凈額收入、帶有客戶額外購買選擇權的銷售等方面的指引不明確，為此新收入準則應給出明確規(guī)定。

（二）與舊收入準則的對比

與舊收入準則相比，新收入準則在收入計量理念等方面做出了較大的改變，也打破了物品與勞務的界限，拓寬了商品概念范圍，讓商品既可以包括實物，也可以包括服務，并引入了控制權轉(zhuǎn)移的概念，而且隨著落實范圍的不斷擴大，在納稅方面也將會出現(xiàn)改變，將商品與合同作為關鍵性的內(nèi)容，并讓原有的收入準則在對于復雜交易的指引上更具明確性，減少關于企業(yè)經(jīng)營成果及財務方面的損失，有助于提高企業(yè)會計在收入確認方面的財務處理能力。同時，新收入準則通過履約義務，要求企業(yè)應根據(jù)交易過程，明確將產(chǎn)品價格分攤到項目分錄中，將交易項目進行明確分類，并核對出相應的收入，如客戶轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品控制權、應收款項、合同資產(chǎn)等財務信息，因此將會對企業(yè)的利潤與相關財務指標造成一定的影響。

二、新收入準則下的會計收入確認方法

在新收入準則下，企業(yè)會計收入確認中的識別合同應包括口頭合同與書面合同等形式，這樣有利于在確認合同時，履約方能夠有較為強烈的履約意愿，并遵守執(zhí)行合同的義務，只有在履約方有意愿執(zhí)行合同義務，并愿意履行合同效益時，該合同才能被確認，并計入會計核算范圍。而識別履約義務這一概念在新收入準則中也做出了明確的指示，合同履約義務屬于合同雙方，只有合同雙方執(zhí)行合同義務，才能獲得權利。同時，新收入準則也要求在擁有可拆分業(yè)務或捆綁業(yè)務的情況下，企業(yè)對于所承諾的商品或服務應進行多方面的考量，讓其更為可視化與明確化。另外，還包括交易價格方面，新收入準則認為交易價格的確認，如現(xiàn)金折扣、銷售折讓等，應在會計實務中做出不同的賬務處理，確保實現(xiàn)交易對價。

三、新收入準則下對會計收入確認與稅收的影響

（一）合同變更

新收入準則在會計收入確認方面更為注重法律屬性，原有收入準則的各項規(guī)定條款也應積極向新收入準則進行調(diào)整，做好調(diào)整工作，注重各類型合同的法律屬性及社會效益。而且站在會計信息立場上看，在合同進行條款更改時，為了不影響合同的法律屬性，應對合同標注的價格變動、商品關系調(diào)整等方面進行檢查，在出現(xiàn)合同內(nèi)容必須改動的情況時，應嚴格遵循相關修改原則，并預先制定修改意見，然后由合同雙方向企業(yè)管理者進行報備，報備后再由合同雙方重新打印合同。在合同變更后的時間內(nèi)，合同依然具有法律效應，且部分變更條款可以被補充進原有內(nèi)容，不影響收入確認的時間。而如果出現(xiàn)條款變更為獨立合同的情況，則收入確認中就需要考慮獨立合同因素而進行二次計算。

（二）收入確認評估變化

新收入準則規(guī)定，自合同簽訂開始，對于不符合規(guī)定的合同，企業(yè)需要重新核對，并做出一定的整改措施，確保擬定的合同合乎新準則的各項規(guī)定，提高會計處理工作的有效性。而在繳納增值稅時，還應使納稅時間與取得款項憑據(jù)的時間為同一天，對于先開具發(fā)票的增值稅的繳納，則應調(diào)整到開具發(fā)票的日期，并注重價外費用這一概念，特別是購買方額外收取的手續(xù)費、返還利潤、違約金或賠償金等。銷售方在履行合同義務或?qū)⒖铐椶D(zhuǎn)為營業(yè)外收入后，則不需償還價外費用，如定金、準備金、保證金等。如果銷售方在履行了一部分合同義務后，受到另一方或不可抗因素的影響，難以按照原有協(xié)議履行合同時，則可不需繼續(xù)支付負債，并將價外費用調(diào)整為計稅銷售額。

（三）收入確認標志變化

原有收入準則并不具備明確的會計收入標志，如產(chǎn)品控制權交易、風險交易等，標志范圍較為寬泛，因此會計工作難度較大，在計量工作中難以把控精準性。而相比原有收入準則，新收入準則的收入確認擁有恒定的標準，在變更收入確認標志后，不僅可以讓收入確認擁有更為明確的劃分，還可以通過各類商務程序與法律法規(guī)，更明確地實現(xiàn)具體事項的目標，讓會計人員可以更明確清晰地進行收入確認工作，減少計量模糊情況。但由于部分企業(yè)在運營過程中會出現(xiàn)稅收問題，產(chǎn)品控制權在表現(xiàn)形式上有所區(qū)別，導致企業(yè)納稅的安全性與可靠性有所降低。因此，會計人員需要結(jié)合實際情況制定相應的解決方案，全面分析產(chǎn)品的所有權與控制權，確保稅收工作的合理性。為此，對會計人員的職業(yè)判斷力也提出了更高的要求標準，應在合同要素齊全且符合相關法律規(guī)定的情況下，完成收入確認工作。

（四）收入確認模式變化

在新收入準則下，企業(yè)應提前安排會計人員對合同賬款進行分析，特別是在確認銷售行為后，并且要及時了解新收入準則中的具體規(guī)定，如果出現(xiàn)不符合規(guī)定的情況，應做好評估，且企業(yè)若對客戶的發(fā)貨地點、產(chǎn)品價格等內(nèi)容做出修改與調(diào)整，則應在原有合同的基礎上另外簽訂一份補充銷售合同。原本的合同繼續(xù)保持效果，但需要終止合同，新的合同可以替代原有的合同，規(guī)范合同雙方的銷售行為，且在合同出具后，還應出具一份獨立合同，嚴格標明合同雙方需要履行的各項義務與程序，做好收入確認，降低其他干擾因素的出現(xiàn)概率，確保合同履行的規(guī)范性，增強收入確認工作的合理性。

（五）對收入確認時間的影響

在稅法中，納稅的所得額是指完整納稅年度內(nèi)收入與成本費用的差值，但在新收入準則與原有收入準則中，關于稅法對于收入與可扣除成本費用的計算方式并不一致，為此也容易出現(xiàn)會計利潤額存在區(qū)別的問題，而這些區(qū)別產(chǎn)生的最主要的原因是新收入準則與稅法在收入確認時間方面不一致。很多企業(yè)在遵守新收入準則進行收入確認時，稅法卻并未確認收入，導致企業(yè)需要進行納稅額的調(diào)整。例如，采用委托銷售的方式進行銷售，或通過買斷行為進行銷售，以及發(fā)出商品后及時進行確認等，稅法與新收入準則存在一定的出入，需要在收到銷售清單后才能進行確認，為此也增加了收入確認時間的不確定性，企業(yè)會計工作者應針對實際情況靈活做出調(diào)整。

（六）對增值稅的影響

新收入準則對增值稅的納稅造成了一定的影響。首先，在合同變更過程中，由于合同雙方在對原合同范圍與價格做出調(diào)整后，增加了可明確區(qū)分商品與價格的條款，而新增合同的價款可反映出商品的售價，因此應將新增合同轉(zhuǎn)變成單獨合同進行會計處理。如果合同變更不屬于這種類型，則應終止原有合同，同時應將原有合同尚未履行的部分與新合同進行合并，共同參與會計處理。其次，在收入確認中，企業(yè)應考慮到收入轉(zhuǎn)回的情況，如果擁有較大融資成分的合同，則應調(diào)整對價金額，充分反映貨幣的時間價值，企業(yè)會計工作者也應確定非現(xiàn)金對價的確認方法，同時應確定付給客戶的商品或服務，如果存在商業(yè)目的相同的多種交易類型，則存在的各項交易可被視為同一交易合同。

（七）對所得稅的影響

新收入準則認為，企業(yè)凈利潤是所得稅征收的基礎，企業(yè)所得稅在計算中應遵循權責發(fā)生制，減少不必要的稅會差異，這與舊收入準則的描述是相一致的，且權責發(fā)生制也是舊收入準則中計算企業(yè)所得稅的主要途徑。因此，收入準則的改變對于企業(yè)所得稅的影響較小，企業(yè)在進行會計核算時，依然可把權責發(fā)生制當作所得稅的核算方式。而在新收入準則下，企業(yè)在核算所得稅的過程中，更應注重權責發(fā)生制的可靠性與可比性原則，可以通過對納稅政策進行一定的調(diào)整，結(jié)合新的會計收入準則，制定更適應新準則的納稅籌劃方式。

四、新收入準則的應對思考

（一）創(chuàng)新稅收籌劃

一般來說，合同是收入確認的基礎，合同的改變也會引起相關商品關系的改變。為此，會計收入確認中應根據(jù)新收入準則的政策要求，確保原合同與變更合同之間相對獨立，降低相互之間的影響，如果原合同的部分條款能夠?qū)ψ兏鼦l款進行補充，則可將原合同視為變更合同的一個組成部分，并對其進行收入確認。企業(yè)應結(jié)合自身發(fā)展情況，確定企業(yè)需要繳納的增值稅、所得稅等稅務。例如，在企業(yè)需要開具發(fā)票時，可將產(chǎn)品交付給客戶，若該產(chǎn)品處于非完整狀態(tài)時，則應將其視為兩份合同，分別進行處理，而各項稅務也應按照前后兩種銷售合同計算納稅金額，降低企業(yè)的納稅風險與減少各項不穩(wěn)定因素，從而更適應新收入準則帶來的影響。

（二）強化合約管理

企業(yè)為了應對新收入準則，還應強化合約管理力度，并依據(jù)客戶的自身情況，調(diào)整相應的管理措施，避免自身經(jīng)濟效益受到影響。例如：對優(yōu)質(zhì)客戶進行銷售時，應確定合約管理的收信時間，并保持與優(yōu)質(zhì)客戶的長期合作，做好客戶的溝通與回訪工作；對普通客戶進行銷售時，企業(yè)應注重客戶對合約支付條款的履行程度，按時進行資金回收工作，如短信提醒、微信提醒或聘請第三方機構催收等，避免出現(xiàn)賬款延期處理的情況。這種針對客戶資質(zhì)及情況做出的判斷，企業(yè)應調(diào)整合約管理方式，并確保管理工作的有效性，同時基層工作人員應及時獲取到客戶的最新情況，從而制定出有效的合作或催繳措施，讓雙方保持最佳的聲譽與經(jīng)濟效益，為企業(yè)樹立更好的口碑，有效適應收入準則的改變。

（三）提高資金回籠效率

企業(yè)應通過高效率的資金回籠，縮短回款時間，強化企業(yè)的經(jīng)濟效益。當企業(yè)受到多種因素影響時，資金回籠往往成為企業(yè)的重要問題，且客戶因素也是企業(yè)資金效益中的一項重要影響因素，因此企業(yè)應督促工作人員以客戶為本的原則工作，為企業(yè)的外在形象及品牌形象等打好基礎，從而獲得更多的資源。例如，對于普通客戶，可強化資金回籠的監(jiān)督，當出現(xiàn)回籠問題的苗頭時，企業(yè)應立即解決，滿足生產(chǎn)要求；或是在企業(yè)進行經(jīng)營擴充時，為了獲取到大量投資，緩解市場競爭壓力，企業(yè)應創(chuàng)新監(jiān)管方式，充分利用合約管理的各項優(yōu)勢，同時企業(yè)也應加強服務質(zhì)量，獲取到更高的客戶滿意度，為后續(xù)的資金回籠奠定基礎，提升經(jīng)濟效益。

（四）優(yōu)化產(chǎn)品交易流程

企業(yè)在產(chǎn)品交易中會涉及很多環(huán)節(jié)，為此企業(yè)應確保管理人員具有大局觀，減少產(chǎn)品交易過程中出現(xiàn)的問題與經(jīng)濟損失。例如，在客戶收到產(chǎn)品后，企業(yè)應督促其出具驗收單據(jù)，并以驗收單據(jù)為依據(jù)，記錄資金流動情況，做好計量工作；同時，對于計量過程中出現(xiàn)的稅款，會計工作者也應優(yōu)化收入確認效率，并加快供應速度，降低單次增值稅的額度。企業(yè)可運用企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)，結(jié)合信息技術優(yōu)勢，通過信息平臺提升自身運行效率，減少運行過程中的人為干擾；同時，客戶還可以通過該系統(tǒng)查詢到產(chǎn)品信息，并貫穿于整套交易流程，促進企業(yè)管理能力的提升，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化運行的目標。

（五）做好金額差異調(diào)整

在新收入準則政策的實施下，企業(yè)為應對新政策的調(diào)整，應確保自身具備充足的資金來履行納稅義務。為此，企業(yè)的財務人員應遵循新收入準則的各項原則，準確計算稅收金額。當前，我國稅法要求企業(yè)應在收入額中除去稅收入與虧損額度，并按照相應比例繳納稅款。對此，企業(yè)應明確會計收入確認工作，確保收入確認計量的準確性，避免在確認計量的過程中受到其他因素的影響，導致出現(xiàn)計量不準確、重復計量、成本核算差錯等情況，要全面區(qū)分銷售產(chǎn)品的性質(zhì)及要求，調(diào)整會計收入確認方法，降低企業(yè)的各項涉稅風險。

結(jié) 語

總而言之，在新收入準則下，企業(yè)會計工作者應遵循原有的基本法律要求，履行各項職能，合力達成會計目標，同時通過創(chuàng)新稅收籌劃、強化合約管理、提高資金回籠效率、優(yōu)化產(chǎn)品交易流程等，將對會計收入確認與稅收的影響轉(zhuǎn)變?yōu)闄C遇，遵守相關法律法規(guī)，幫助企業(yè)規(guī)避各項資金與法律風險，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。