多主體協(xié)同聯(lián)動下財會監(jiān)督體系的角色定位與路徑實現(xiàn)
——基于ESG信息監(jiān)督的視角

熊 蕓

（北京久其軟件股份有限公司，北京 100089）

一、研究背景

財會監(jiān)督作為完善國家監(jiān)督體系、推進(jìn)國家治理體系和治理能力的重要組成部分，對推動財政資源有效配置、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用[1]。財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、透明度和合規(guī)性對于保障市場秩序、維護(hù)投資者權(quán)益以及實現(xiàn)金融穩(wěn)定至關(guān)重要。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的縱深推進(jìn)，企業(yè)財務(wù)、會計活動日益復(fù)雜多樣，財務(wù)報表數(shù)字信息已不再是唯一考量因素，非財務(wù)數(shù)字信息如ESG（環(huán)境、社會和治理）等的重要性變得愈發(fā)顯著[2]，對財會監(jiān)督的體系的進(jìn)一步完善具有重大影響。ESG信息不僅包括公司的環(huán)境表現(xiàn)，還包括社會責(zé)任和治理問題，涵蓋范圍廣。對于ESG信息的監(jiān)督，不僅需要更廣泛的數(shù)據(jù)收集和分析，還需要明確的標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制。傳統(tǒng)的單一監(jiān)管模式已經(jīng)難以適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和復(fù)雜的財務(wù)活動，因此，構(gòu)建多主體協(xié)同聯(lián)動的財會監(jiān)督模式逐漸受到政府和社會的普遍關(guān)注。

2023年2月9日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱“《意見》”）明確指出，要構(gòu)建起財政部門主責(zé)監(jiān)督、有關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督的財會監(jiān)督體系。構(gòu)建多主體協(xié)同聯(lián)動的財會監(jiān)督體系要求政府部門、相關(guān)部門、行業(yè)協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)等不同主體之間充分合作，形成了橫向協(xié)同、縱向聯(lián)動、貫通協(xié)調(diào)的財會監(jiān)督工作機(jī)制網(wǎng)絡(luò)，共同參與財務(wù)監(jiān)督工作，以實現(xiàn)監(jiān)管的全面覆蓋與高效運(yùn)作，全面提高會計信息質(zhì)量，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律和市場經(jīng)濟(jì)秩序有效運(yùn)轉(zhuǎn)。多主體協(xié)同聯(lián)動的財會監(jiān)督模式為ESG信息全面監(jiān)督提供了可能。

然而，實現(xiàn)財會監(jiān)督體系的多主體協(xié)同聯(lián)動是一個系統(tǒng)性工程。不同主體間存在著職責(zé)劃分、信息共享、協(xié)同機(jī)制等面臨諸多挑戰(zhàn)，需要明確各方的角色定位和相互合作的路徑。ESG信息監(jiān)督作為財會監(jiān)督體系中的重要一面，它離不開政府部門、行業(yè)協(xié)會、外部審計機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、專業(yè)協(xié)會、企業(yè)和社會公眾等多個參與主體的共同努力。本文基于ESG信息視角探討在多主體協(xié)同聯(lián)動下，財會監(jiān)督體系的角色定位與路徑實現(xiàn)，以期為財會監(jiān)督體系的構(gòu)建和完善提供一定的參考和建議。

二、財會監(jiān)督體系多主體協(xié)同聯(lián)動的內(nèi)涵與角色定位

在多主體協(xié)同聯(lián)動的財會監(jiān)督體系中，應(yīng)理順各參與主體在ESG信息監(jiān)管中發(fā)揮著的獨(dú)特作用與職責(zé)，筑牢財會監(jiān)督的基礎(chǔ)[3]。這種協(xié)同聯(lián)動的模式通過整合不同主體的優(yōu)勢，實現(xiàn)了對ESG信息的全面監(jiān)督和有效管理。

1.多主體協(xié)同聯(lián)動的內(nèi)涵。從系統(tǒng)論的定義出發(fā)，可以將多主體協(xié)同聯(lián)動定義為：在財會監(jiān)督體系中，以財政部門主責(zé)監(jiān)督、相關(guān)機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)、內(nèi)部組織、審計機(jī)構(gòu)、專業(yè)協(xié)會、投資者等多個主體通過合作與協(xié)調(diào)，共同參與財務(wù)監(jiān)管活動，以實現(xiàn)財會監(jiān)督而形成一種協(xié)同工作的格局。這種協(xié)同聯(lián)動不僅體現(xiàn)在不同主體之間的合作，還涉及跨部門、跨機(jī)構(gòu)、跨領(lǐng)域的協(xié)同，確保實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)管的全面性和有效性。具體表現(xiàn)到ESG信息監(jiān)督方面，各參與主體需要明確各自角色定位，加強(qiáng)密切合作，充分發(fā)揮各自的作用，實現(xiàn)對ESG信息的全面監(jiān)督和有效管理，進(jìn)而促進(jìn)財會監(jiān)督體系的高質(zhì)量發(fā)展。

2.各參與主體的角色定位。在ESG信息監(jiān)督的多主體協(xié)同聯(lián)動中，各參與主體扮演著不同但相互補(bǔ)充的角色，共同推動財會監(jiān)管的完善。

（1）財政部門。《意見》明確指出財政部門主責(zé)監(jiān)督。首先，財政部門可以根據(jù)實際情況，制定相應(yīng)的法規(guī)和政策，明確各個參與主體在ESG信息監(jiān)督中的職責(zé)和義務(wù)，并負(fù)責(zé)監(jiān)督財政資金的使用和預(yù)算執(zhí)行，以及協(xié)調(diào)相關(guān)部門進(jìn)行ESG信息管理和監(jiān)督。在多主體協(xié)同聯(lián)動中，財政部門應(yīng)發(fā)揮統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，指導(dǎo)各部門、機(jī)構(gòu)對ESG監(jiān)管，確保ESG信息監(jiān)管符合法規(guī)和政策。其次，財政部門在多主體協(xié)同聯(lián)動下的財會監(jiān)督體系中還應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督和審計職能，通過加強(qiáng)審計工作，發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)管理中存在的問題，推動財務(wù)監(jiān)督體系的提升和完善。目前，對于企業(yè)ESG信息披露尚未形成完善的審計體系，財政部分應(yīng)推動ESG相關(guān)審計政策的建立和完善。最后，信息對稱性對加強(qiáng)ESG監(jiān)督也具有重要作用，財政部門可以通過建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，促進(jìn)不同主體之間的信息共享和協(xié)作，實現(xiàn)財會監(jiān)督的整體性和協(xié)同性。

（2）行業(yè)協(xié)會。行業(yè)協(xié)會在特定領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行自律監(jiān)督，制定行業(yè)會計準(zhǔn)則、規(guī)范，提供咨詢和指導(dǎo)，促進(jìn)行業(yè)內(nèi)財務(wù)活動的規(guī)范和透明，也包括ESG信息監(jiān)督。在多主體協(xié)同聯(lián)動中，行業(yè)協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)自律和誠信建設(shè)，與監(jiān)管主體共同推動行業(yè)財務(wù)監(jiān)管的完善，和財務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范化水平提升，特別是在ESG信息監(jiān)督方面。中國注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)協(xié)會重要成員之一在財會監(jiān)督體系中扮演著重要角色。一方面，中國注冊會計師協(xié)會可以制定行業(yè)會計準(zhǔn)則和規(guī)范，涵蓋ESG信息的相關(guān)準(zhǔn)則，以此來推動會計專業(yè)的規(guī)范發(fā)展。通過發(fā)布行業(yè)準(zhǔn)則，可以引導(dǎo)會計從業(yè)人員遵守職業(yè)道德，確保企業(yè)ESG信息的真實、準(zhǔn)確和透明，為財會監(jiān)督提供堅實的基礎(chǔ)。另一方面，中國注冊會計師協(xié)會可以提供會計咨詢和指導(dǎo)，幫助企業(yè)和組織建立健全的財務(wù)內(nèi)控體系，識別和解決ESG信息披露中存在的問題，提升ESG信息披露水平，促進(jìn)ESG信息監(jiān)督的有效實施。通過行業(yè)協(xié)會的積極參與，使ESG信息的監(jiān)督和管理在特定行業(yè)內(nèi)能夠更好地得到推廣和實施，這有助于提高行業(yè)整體的社會責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展水平。

（3）中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)（會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等）作為財務(wù)信息的審計和鑒證機(jī)構(gòu)，在多主體協(xié)同聯(lián)動下的財會監(jiān)督體系中亦扮演著不可或缺的角色。對于ESG信息審計監(jiān)督方面，審計的鑒證和背書發(fā)揮作用的一個潛在前提是具有ESG相關(guān)審計的標(biāo)準(zhǔn)，然而這方面目前尚未形成完整、規(guī)范的體系[4]。鑒于此，一方面，作為獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)，中介機(jī)構(gòu)可以對ESG相關(guān)審計政策的建立提供輔助抑或建言獻(xiàn)策，為未來ESG審計報告的真實、準(zhǔn)確和可靠提供依據(jù)；另一方面，中介機(jī)構(gòu)可以對企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系進(jìn)行評估，包括ESG信息的風(fēng)險評估，幫助企業(yè)識別潛在的風(fēng)險和問題，并提供改進(jìn)建議，以此來更好地應(yīng)對市場風(fēng)險和挑戰(zhàn)。此外，在ESG信息披露規(guī)范建立后，中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供ESG報告編制的咨詢服務(wù)，幫助企業(yè)制定合規(guī)的非財務(wù)信息披露。

（4）企業(yè)主體。企業(yè)作為財會監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督者，對上配合財會監(jiān)督政策，對下承擔(dān)自我監(jiān)督的義務(wù)。首先，在多主體協(xié)同聯(lián)動下的財會監(jiān)督體系中企業(yè)應(yīng)承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督和管理的責(zé)任。作為財會活動參與者和ESG數(shù)據(jù)的生產(chǎn)者，企業(yè)內(nèi)部擁有豐富的ESG信息，其自我監(jiān)督、內(nèi)部控制水平、風(fēng)險管控水平直接影響著ESG信息披露的質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)積極主動建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)ESG等相關(guān)信息的真實性和準(zhǔn)確性，為整個監(jiān)督體系提供基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)和信息支持。其次，企業(yè)在多主體協(xié)同聯(lián)動下的財會監(jiān)督體系中還起著信息披露和溝通的橋梁作用。企業(yè)必須向外界披露ESG信息和實際踐行情況，以增加透明度并滿足外部利益相關(guān)者的需求。最后，伴隨著數(shù)字技術(shù)發(fā)展，企業(yè)還應(yīng)主動推動自身的能力建設(shè)和人才專業(yè)素養(yǎng)建設(shè)，積極推動ESG信息數(shù)字化轉(zhuǎn)型，助力ESG信息監(jiān)督。

（5）社會公眾媒體。社會公眾和媒體在多主體協(xié)同聯(lián)動下財會監(jiān)督體系中的角色定位主要體現(xiàn)在ESG信息披露和輿論監(jiān)督方面。社會公眾作為利益相關(guān)者之一，具有了解企業(yè)信息的合法權(quán)益，其通過關(guān)注ESG信息披露內(nèi)容可以對企業(yè)社會責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、公司治理等狀況進(jìn)行評價和監(jiān)督。社會公眾可以通過各種渠道獲取ESG信息，并對信息進(jìn)行解讀和分析，從而形成對企業(yè)未來發(fā)展情況的獨(dú)立評價，為投資行為決策提供依據(jù)；媒體則可以通過報道和分析企業(yè)ESG信息，將相關(guān)信息傳遞給資本市場，發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，倒逼企業(yè)遵守相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則，推動企業(yè)更加關(guān)注環(huán)境、社會責(zé)任、治理等實踐活動。

三、多主體協(xié)同聯(lián)動推動財會監(jiān)督體系高質(zhì)量發(fā)展的路徑分析

ESG信息涵蓋多個方面，其業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性和不確定性，亟需構(gòu)建多主體協(xié)同聯(lián)動的財會監(jiān)督體系，提高財會監(jiān)督的全面性。在財政部門、相關(guān)機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)、社會公眾和媒體等多個主體的協(xié)同合作下，多主體協(xié)同聯(lián)動的財會監(jiān)督體系為ESG信息監(jiān)管提供了廣泛的參與和專業(yè)的支持。

1.財政部門主責(zé)相關(guān)部門要完善ESG信息監(jiān)督相關(guān)法律制度與協(xié)調(diào)機(jī)制。多主體協(xié)同聯(lián)動下財會監(jiān)督體系的高質(zhì)量發(fā)展需要完善ESG信息監(jiān)督相關(guān)法律制度和協(xié)調(diào)機(jī)制。首先，通過制定ESG有關(guān)管理和會計準(zhǔn)則的政策，明確企業(yè)在環(huán)境、社會和治理方面的信息披露要求，從而規(guī)范ESG信息的收集和報告，為多主體協(xié)同聯(lián)動財會監(jiān)督提供法律支持和制度基礎(chǔ)。其次，通過建立信息共享平臺向其他參與主體提供及時、準(zhǔn)確的ESG信息，以此促進(jìn)ESG信息監(jiān)督的協(xié)同聯(lián)動，增強(qiáng)監(jiān)督的有效性。最后，推動各參與主體之間的合作與協(xié)調(diào)。例如，在ESG信息監(jiān)督方面，促進(jìn)ESG信息的一致性標(biāo)準(zhǔn)和報告要求，規(guī)避多主體協(xié)同中可能出現(xiàn)的信息孤島和合作障礙問題，從而促進(jìn)ESG信息監(jiān)督的順利推進(jìn)。

2.完善行業(yè)ESG相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范和專業(yè)培訓(xùn)。一方面，行業(yè)協(xié)會可以通過制定行業(yè)會計準(zhǔn)則和規(guī)范，為行業(yè)內(nèi)的企業(yè)和機(jī)構(gòu)提供統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)ESG信息的規(guī)范性和可比性。在多主體協(xié)同聯(lián)動中，行業(yè)協(xié)會可以與政府部門、企業(yè)等協(xié)同合作，確保ESG信息披露相關(guān)準(zhǔn)則與國家財會政策的協(xié)調(diào)一致。另一方面，行業(yè)協(xié)會可以通過ESG培訓(xùn)和指導(dǎo)，提升從業(yè)人員的ESG信息監(jiān)督素養(yǎng)和意識，為ESG信息的披露和監(jiān)督提供有力支持。行業(yè)協(xié)會還可以積極參與政府部門的ESG相關(guān)政策制定和決策過程，為ESG信息監(jiān)督體系的完善提供專業(yè)建議。此外，行業(yè)協(xié)會也可以通過參與政策咨詢、座談會等方式，向政府部門提供行業(yè)的ESG信息監(jiān)督意見和建議，為ESG信息監(jiān)督的政策制定和實施提供有益的參考。

3.加強(qiáng)審計鑒證，強(qiáng)化風(fēng)險評估和預(yù)警。中介機(jī)構(gòu)（如會計師事務(wù)所和評估機(jī)構(gòu)等）在多主體協(xié)同聯(lián)動中可以進(jìn)一步嘗試ESG相關(guān)的審計和鑒證工作。ESG信息的審計是加強(qiáng)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性以及財會監(jiān)督的完備性的重要方面，應(yīng)遵循財會監(jiān)督相關(guān)法律和監(jiān)管要求。結(jié)合當(dāng)前現(xiàn)狀，中介機(jī)構(gòu)可以推動企業(yè)建立健全的ESG內(nèi)部控制制度，防范ESG風(fēng)險，為ESG信息監(jiān)督提供有力支持。此外，強(qiáng)化ESG風(fēng)險評估和預(yù)警亦是中介機(jī)構(gòu)落實財會監(jiān)督的又一可能路徑，中介機(jī)構(gòu)可以指導(dǎo)企業(yè)建立ESG風(fēng)險管理機(jī)制，監(jiān)測企業(yè)的ESG狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題并提供預(yù)警建議。

4.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制與自我監(jiān)督能力。首先，企業(yè)要建立完善的內(nèi)部財務(wù)管理制度，確保ESG數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。例如，環(huán)境方面的表現(xiàn)涵蓋了資源利用效率、碳排放、水資源管理等；社會責(zé)任方面包括了公司的勞工關(guān)系、社會捐贈投資、供應(yīng)鏈管理等；治理方面包括董事會結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制等。其次，企業(yè)要主動配合外部審計和監(jiān)督，接受來自中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計工作。企業(yè)應(yīng)提供準(zhǔn)確的ESG相關(guān)信息數(shù)據(jù)和相關(guān)文件，以便審計師進(jìn)行獨(dú)立的審計和鑒證工作。最后，企業(yè)還要積極參與行業(yè)協(xié)會，自律監(jiān)管，及時公開ESG報告，以促進(jìn)信息透明，增強(qiáng)市場信心。

5.強(qiáng)化監(jiān)督意識和能力，推動財會監(jiān)督制度完善。社會公眾通過關(guān)注企業(yè)ESG信息，可以加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)活動的監(jiān)督。例如，通過閱讀企業(yè)ESG報告、實地調(diào)研等途徑，了解企業(yè)的ESG表現(xiàn)和可持續(xù)經(jīng)營情況；媒體則扮演著信息傳播的角色，通過報道、評論等方式向公眾傳遞企業(yè)ESG信息，提升社會公眾和媒體在ESG信息監(jiān)督方面的意識和能力，以促使企業(yè)更加規(guī)范和透明地進(jìn)行ESG信息披露和管理。此外，社會公眾和媒體的關(guān)注和呼聲還可能會引起政府部門的關(guān)注，推動ESG相關(guān)政策的建立和完善，以此更好地適應(yīng)市場的需求和變化。

四、結(jié)語

多主體協(xié)同聯(lián)動的財會監(jiān)督體系是進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督、完善國家治理體系的重要方面。本文在中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見》的指導(dǎo)下，基于ESG信息監(jiān)督的視角深入探討了多主體協(xié)同聯(lián)動財會監(jiān)督體系的內(nèi)涵與角色定位，并提出了推動其高質(zhì)量發(fā)展的路徑分析。通過合作與協(xié)同，政府部門、行業(yè)協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)、社會公眾、媒體等各個參與主體可以更好地發(fā)揮各自的優(yōu)勢，參與ESG信息監(jiān)督，共同促進(jìn)財務(wù)監(jiān)管體系的創(chuàng)新和完善，為國家治理能力現(xiàn)代化和高質(zhì)量發(fā)展提供有力支持。財會監(jiān)督是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一部分，相信通過各方的共同努力，特別是在ESG信息監(jiān)督方面的創(chuàng)新，可以更好地推動財會監(jiān)督體系的高質(zhì)量發(fā)展，為中國式現(xiàn)代化和經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)。