何靜

摘要：新時代下，為適應(yīng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的不斷改革和發(fā)展，不僅要求提高會計信息質(zhì)量，也迫切要求提高行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量。行政事業(yè)單位資金大多數(shù)來源于財政撥款，為了使國家財政資金更好的發(fā)揮公共服務(wù)職能，保障國有資產(chǎn)的安全性，行政事業(yè)單位迫切需要建立一套科學的財務(wù)內(nèi)部控制體系，提高財務(wù)風險的預(yù)防和管控能力。本文闡述了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵以及重要性，深入探討其在建設(shè)過程中遇到的問題和風險點，并有針對性地提出了相應(yīng)的建議及對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)部控制；風險防范

一、引言

為了貫徹落實中央八項規(guī)定精神，加強對權(quán)利運行的制約和監(jiān)督，財政部早于2012年嘗試出臺了關(guān)于規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的試行辦法，首次以正式文件的形式規(guī)范了內(nèi)部控制的科學內(nèi)涵。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是單位為了防控可能發(fā)生的經(jīng)濟活動風險而建立的一套科學、完整的內(nèi)部管理系統(tǒng)，包括各項內(nèi)部管理制度以及落實制度所需的執(zhí)行程序和實施措施。

內(nèi)部控制包含單位業(yè)務(wù)活動全流程，其中財務(wù)內(nèi)部控制是單位內(nèi)部控制的一個重要板塊。建立有效的財務(wù)內(nèi)部控制可以提高單位內(nèi)部控制的整體實施效果，為了持續(xù)優(yōu)化行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平，使財政資金使用更加規(guī)范化，行政事業(yè)單位需以財務(wù)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，加強對資金風險的預(yù)防、監(jiān)督和控制能力。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）財務(wù)內(nèi)部控制定義

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制，是單位通過制定規(guī)范化的規(guī)章制度，并嚴格執(zhí)行相關(guān)控制程序，對可能存在的經(jīng)濟活動風險進行預(yù)防和管控，從而實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制目標的活動。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制目標

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制目標包括保證業(yè)務(wù)活動合理、合法、合規(guī)，提高財務(wù)信息質(zhì)量，保護國有資產(chǎn)安全，有效防范腐敗風險，提高政務(wù)服務(wù)效率等。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制原則

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當遵循以下原則：

第一，全面性原則。財務(wù)內(nèi)部控制是對單位經(jīng)濟活動流程的全方位控制，貫穿經(jīng)濟決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。

第二，重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)重點關(guān)注單位“三重一大”事項可能發(fā)生的風險。

第三，制約性原則。財務(wù)內(nèi)部控制體系內(nèi)部應(yīng)當可以相互制約，達到相互監(jiān)督的效果。

第四，適應(yīng)性原則。財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有其特殊的背景與環(huán)境，如環(huán)境發(fā)生改變，制度也應(yīng)當及時調(diào)整，以符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況。

第五，成本效益原則。財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當體現(xiàn)效益最大化原則，在實施成本與預(yù)期效益中權(quán)衡最佳的控制辦法。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

（一）有助于提高會計信息質(zhì)量

財務(wù)內(nèi)部控制是系統(tǒng)性的，不是財務(wù)一個科室獨立可以實現(xiàn)的，而是貫穿于行政事業(yè)單位從決策到執(zhí)行再到監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動全過程。通過提供真實完整的財務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)財務(wù)信息，能夠全面、真實地將行政事業(yè)單位的資金預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟活動統(tǒng)一起來，一并納入會計核算管理，為單位負責人做出科學的決策提供依據(jù)。科學地建立財務(wù)內(nèi)部控制體系，可以有效地針對會計信息進行分配和調(diào)節(jié)，提高會計信息準確性，確保會計信息可靠、真實，從根源上做到財務(wù)票據(jù)真實、收支合規(guī)、賬賬相符、賬實相符、專項資金?？顚Ｓ玫?，全方位提升會計信息質(zhì)量。

（二）有助于提升財務(wù)管理效率

通過建立科學完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，提升資源優(yōu)化配置，明確崗位分工，嚴把授權(quán)審批機制，執(zhí)行不相容崗位相互分離制度，加強預(yù)算和資產(chǎn)管理控制，規(guī)范會計單據(jù)、報銷流程、檔案管理等基礎(chǔ)工作，能夠使單位各項經(jīng)濟活動常態(tài)化、制度化有序開展。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是單位財務(wù)管理工作的核心，定期開展風險評估，強化監(jiān)督檢查和自我評價，并定期給予考評，運用績效評價等機制進行自我約束，有助于推動管理人員自覺履職盡責，提高財務(wù)管理質(zhì)量和財務(wù)工作效率。

（三）有助于防范違紀違規(guī)風險

行政事業(yè)單位性質(zhì)區(qū)別于其他單位，大多數(shù)行政事業(yè)單位的資金來源于財政撥款資金，使用的是行政公共服務(wù)資源，因此在反腐的大背景下，作為行政事業(yè)單位，更應(yīng)該防范違紀違規(guī)的風險，嚴厲打擊違紀違規(guī)思想和行為。構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系，明確各崗位職責與權(quán)限，可以形成崗位之間權(quán)利制約、相互監(jiān)督的機制，同時，內(nèi)部控制體系可以通過事前、事中、事后的跟蹤調(diào)查，在時間節(jié)點上及時把控，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

隨著新政府會計制度的出臺和執(zhí)行，我國行政事業(yè)單位工作取得了一些成效，但是相較我國經(jīng)濟發(fā)展水平和發(fā)展方向，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制仍處于較低的發(fā)展水平，與經(jīng)濟發(fā)展水平不匹配。通過分析行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制開展情況，發(fā)現(xiàn)在單位具體落實過程中還存在很多問題，這些問題在一定程度上限制了行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平的發(fā)展。

（一）對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認識不到位

雖然行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要性一再被強調(diào)，但是在具體實施過程中，單位員工對于財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性認識并不深入。內(nèi)部控制實施是一項需要大家共同配合完成的系統(tǒng)工程，在這個過程中任何一個環(huán)節(jié)參與者的意識和行為都將直接影響到財務(wù)內(nèi)部控制的實施效果。行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)部控制重要性認識不到位，主要體現(xiàn)在：

首先，管理人員的財務(wù)內(nèi)部控制意識還較薄弱，部分單位只是停留在制度層面，其能依照財政廳及相關(guān)上級部門的要求制定實施方案，但是落實效果不佳。同時，管理人員對財務(wù)工作中可能出現(xiàn)的風險缺乏整體層面的精準把控，風險防范意識不夠超前，造成財務(wù)內(nèi)部控制的作用并沒有得到真正發(fā)揮；

其次，財務(wù)人員自身對于財務(wù)內(nèi)部控制意識認識不到位，在工作中只是格式化上報相關(guān)內(nèi)控測評報告，并未發(fā)揮工作主動性和積極性去真正探究財務(wù)風險點和控制要求，內(nèi)部控制完成水平和質(zhì)量都較低，內(nèi)部控制始終停留在形式上；

最后，其他部門人員對于財務(wù)內(nèi)部控制的重要意義認識不足，由于財務(wù)內(nèi)部控制要求對業(yè)務(wù)全流程進行預(yù)防控制，因此需要與其他相關(guān)部門共同配合完成，比如固定資產(chǎn)管理、合同簽訂、工程建設(shè)等，如財務(wù)部門與單位其他部門并未形成業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)聯(lián)動，信息共通，造成內(nèi)部控制的整體效果也必然較差。

（二）財務(wù)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)較薄弱

財務(wù)內(nèi)部控制工作的專業(yè)性較強，要求管理人員、財務(wù)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力都要達到較高的水平，但是目前在行政事業(yè)單位中，財務(wù)從業(yè)人員的普遍業(yè)務(wù)水平相對較低，有些單位甚至沒有專職的財務(wù)人員，而是由其他部門人員兼任，根本無法滿足財務(wù)內(nèi)部控制的要求和目標；同時，由于財務(wù)內(nèi)部控制近年來才開始得到重視，因此部分高校教育以及會計培訓機構(gòu)還未及時建立系統(tǒng)的、全面的財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的理論指導體系，同時部分單位對于財務(wù)人員的培訓不及時，造成現(xiàn)有財務(wù)人員沒有或者無法接受專門的、系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)知識的學習，專業(yè)知識水平滯后，會計理念傳統(tǒng)。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)不完善

隨著新技術(shù)革命的蓬勃發(fā)展，政務(wù)平臺信息化建設(shè)，信息化、數(shù)字化的信息技術(shù)在行政事業(yè)單位已得到普遍應(yīng)用，方便了日常工作的開展，也推動了財務(wù)內(nèi)部控制的信息化進程。但是與企業(yè)信息化水平相比，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制信息化水平仍處于比較低的水平。一方面，單位不同部門往往會根據(jù)各自需求開發(fā)獨立的信息系統(tǒng)，缺乏與財務(wù)信息系統(tǒng)的聯(lián)動，沒有統(tǒng)一的信息規(guī)范和信息標準，造成在數(shù)據(jù)采集和傳導過程中出現(xiàn)信息偏差，影響了財務(wù)內(nèi)部控制的準確性；另一方面，在財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)并沒有將本單位的財務(wù)業(yè)務(wù)流程以及財務(wù)審批權(quán)限設(shè)置等功能完全囊括進去，內(nèi)部控制評價報告等均為手工填報，不僅手續(xù)繁雜，工作效率不高，未能充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的最大效力，而且因人工操作，也降低了信息的準確性、及時性，增加了一定的風險。

（四）缺乏有效的內(nèi)外監(jiān)督機制

任何制度的執(zhí)行都需要完善的監(jiān)督機制進行保障，但是由于種種原因，很多單位雖然建立了財務(wù)內(nèi)部控制機制，但是大部分只是浮于表面，內(nèi)部控制并未深入到各項工作中去。從內(nèi)部監(jiān)督方面看，首先，部分行政事業(yè)單位在機構(gòu)設(shè)置時，將內(nèi)部審計部門職能設(shè)置的與其他部門平行，或者根本沒設(shè)置內(nèi)部審計崗位，內(nèi)部審計的監(jiān)督自查職能沒有發(fā)揮作用；其次，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，審計監(jiān)督人員對于違反制度和規(guī)定的行為缺乏監(jiān)察和考核力度，沒有權(quán)威性。從外部監(jiān)督方面看，外部審計形式單一，主要來自財政、審計部門和會計師事務(wù)所，審計形式多為報送材料，審查力度不夠，審查重點也多強調(diào)基礎(chǔ)工作，主要包括審查重大事項及大額資金支出等審批手續(xù)是否合規(guī)，財務(wù)附件是否齊全，財政資金使用是否合理合規(guī)合法等方面，對于行政事業(yè)單位是否建立科學有效的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制落實是否到位等缺少監(jiān)督，使得監(jiān)督約束效能沒有完全發(fā)揮。

五、完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的建議及對策

（一）加強內(nèi)控理念輸導，提升單位內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位應(yīng)當具備良好的財務(wù)內(nèi)部控制意識，才能夠發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制體系在保護國有資產(chǎn)安全，有序開展經(jīng)濟活動，防范違紀違規(guī)風險，提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量等方面的重要作用。首先，要加強行政事業(yè)單位管理層對財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，轉(zhuǎn)變管理理念，不僅要增強監(jiān)管責任，也要有被監(jiān)管的自覺性和意識；其次，管理人員應(yīng)帶頭學習財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的知識，營造良好的學習氛圍，促進財務(wù)從業(yè)人員和其他部門人員積極轉(zhuǎn)變觀念，可以通過建立考核評價機制等方法，調(diào)動基層員工的積極性，從而讓各崗位人員都能夠明確自身在內(nèi)部控制體系中的職責分工，強化內(nèi)控意識。

（二）定期組織業(yè)務(wù)培訓，提高會計人員綜合素質(zhì)

會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)能力都會影響財務(wù)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，因此行政事業(yè)單位要高度重視對于財務(wù)內(nèi)部控制方面人才的培養(yǎng)和儲備工作。首先，對于未設(shè)置專職會計人員的單位，應(yīng)及時吸納補充專業(yè)會計人才，建立專業(yè)的會計隊伍，嚴格落實專崗專職，確保財務(wù)人員的質(zhì)量水平；其次，對于財務(wù)管理理念陳舊的問題，應(yīng)經(jīng)常組織相關(guān)業(yè)務(wù)培訓，包括專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能、職業(yè)道德、警示案例分析等內(nèi)容，通過專題培訓或者綜合業(yè)務(wù)培訓等形式，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)，更新財務(wù)管理理念，緊跟當下會計工作改革的步伐，尤其是要使財務(wù)人員參加財務(wù)內(nèi)部控制方面相關(guān)知識的培訓，引導財務(wù)人員提高風險識別和風險防控意識；最后，制定科學的人員管理制度，暢通晉升機制，鼓勵會計從業(yè)人員多學習、多參加培訓，積極參加會計方面的職稱考試，營造良好的財務(wù)學習氛圍，為財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)儲備更多的人才。

（三）建立健全信息系統(tǒng)，促進內(nèi)控體系建設(shè)

通過構(gòu)建先進的信息系統(tǒng)，可以加快財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高財務(wù)內(nèi)部控制工作效率。要加速信息系統(tǒng)的建設(shè)，借助互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)、新平臺，以信息化和標準化數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，引進先進的信息技術(shù)，如云計算、大數(shù)據(jù)分析，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的共享和整合，提高財務(wù)內(nèi)部控制的信息化水平。同時，加強應(yīng)用軟件的開發(fā)與融合，如現(xiàn)在較為成熟的ERP系統(tǒng)，已在其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域運用較為普遍，要大力推廣其在行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制方面的應(yīng)用。以財務(wù)數(shù)據(jù)為核心，與財務(wù)核算系統(tǒng)建立統(tǒng)一的信息標準和規(guī)范，并在財務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)中嵌入相關(guān)業(yè)務(wù)流程，最大限度發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制效率，使財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)相融合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)無障礙傳遞，保障財務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)信息來源的可靠性和及時性。要定期開展系統(tǒng)維護，保障信息傳遞的有序開展，加強系統(tǒng)前端和后端的合作，真正發(fā)揮信息系統(tǒng)的強大功效。

（四）建立內(nèi)外協(xié)同監(jiān)督機制，加大責任追究力度

完善的內(nèi)外監(jiān)督體系才能夠保證財務(wù)內(nèi)部控制體系發(fā)揮其強大的作用。一方面，應(yīng)通過健全內(nèi)部監(jiān)督制度，建立獨立的內(nèi)部審計部門，明確內(nèi)部審計部門的崗位職責和權(quán)限，細化內(nèi)部監(jiān)督的方法和流程，使財務(wù)會計人員和審計人員職權(quán)分離，保證審計人員能獨立開展監(jiān)督檢查工作。對于內(nèi)部審計的審計范疇，應(yīng)不僅局限于單位財務(wù)收支審計、領(lǐng)導任期經(jīng)濟責任審計、工程項目專項審計等，還要對財務(wù)內(nèi)部控制工作落實的實效性進行監(jiān)督和檢查，通過單位內(nèi)部審計情況，提出審計建議，及時督促改進。另一方面，要充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用，配合來自財政廳或?qū)徲嫃d的審計，真正落實上級機構(gòu)的監(jiān)督檢查責任，也可以適當接收第三方機構(gòu)對財務(wù)內(nèi)部控制進行獨立審計并出具專業(yè)的審計報告。不管是內(nèi)部監(jiān)督還是外部監(jiān)督，都不是獨立存在的，應(yīng)該是相互補充、相互促進的關(guān)系，要實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相互協(xié)同作用，最大限度的推動行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系逐漸完善。對于執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)行為，應(yīng)該堅決查處，絕不放過，營造出清正廉潔的良好工作環(huán)境。

六、結(jié)束語

新政府會計制度的實施對行政事業(yè)單位財務(wù)管理質(zhì)量提出了更高的目標和要求。行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身實際，不斷改革和創(chuàng)新，緊跟發(fā)展的步伐，持續(xù)調(diào)整、適應(yīng)、完善，逐步建立切實有效的財務(wù)內(nèi)部控制運行機制，從而達到提高內(nèi)部財務(wù)管理水平、防范財務(wù)風險、杜絕違紀違規(guī)現(xiàn)象、提高公共服務(wù)的效率和效果的目的，更好地履行行政事業(yè)單位的服務(wù)職能。

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