［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2023.23.004

［摘 要］隨著國(guó)家對(duì)審計(jì)工作重視程度的逐步提升，審計(jì)在“全面從嚴(yán)治黨、全面依法治國(guó)”戰(zhàn)略布局中的重要作用日益凸顯。在新發(fā)展時(shí)期，只有不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的改善，提升其管理水平和效率，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。而隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)的工作方式不斷轉(zhuǎn)變，目前內(nèi)部審計(jì)多為事后審計(jì)，面對(duì)工作數(shù)據(jù)空前龐大、違規(guī)方法更為隱蔽的現(xiàn)狀，傳統(tǒng)的審計(jì)手段已難以滿(mǎn)足現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，如何在新時(shí)代把握新機(jī)遇，有效應(yīng)對(duì)智能化挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮自身職能，成為值得研究的課題。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；新時(shí)代；智能化挑戰(zhàn)

［中圖分類(lèi)號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

作為現(xiàn)代企業(yè)治理的基石，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)有效履行職能，能夠幫助企業(yè)增強(qiáng)防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力，增加企業(yè)價(jià)值^［1］。新時(shí)代新征程，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展的總體思路，扎實(shí)謀劃好內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，主動(dòng)融入新時(shí)代、展現(xiàn)新作為，以高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義及意義

1.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過(guò)程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。

1.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

1.2.1 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系

在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部監(jiān)督是關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)是開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督最合理和效率最高的一種形式，在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)工作屬于不可或缺的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前的職能定位主要在監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議三個(gè)方面。

首先，基于委托—代理理論，當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和企業(yè)決策提出合理化建議，從而促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)^［2］。

其次，內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，查漏補(bǔ)缺，從而確保內(nèi)部控制體系的高效運(yùn)行，持續(xù)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的情況，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力。

第三，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審計(jì)監(jiān)督行為，在充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的帶有全局性、普遍性的問(wèn)題后，能夠及時(shí)地為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提出可行性意見(jiàn)，進(jìn)而完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。所以，內(nèi)部審計(jì)在為企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)性提供保障的同時(shí)，也為內(nèi)部控制建設(shè)提供指導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系。

最后，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職能，會(huì)影響企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)思想和管理理念，進(jìn)而為企業(yè)營(yíng)造出良好的內(nèi)控氛圍，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展大局，更有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)可以規(guī)范業(yè)務(wù)流程 、優(yōu)化成本控制，有效完善內(nèi)部監(jiān)督管理體系，提升其應(yīng)用質(zhì)量和效率。

1.2.2 有助于企業(yè)在合法合規(guī)的框架下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，為了加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，政府管理部門(mén)對(duì)各個(gè)行業(yè)出臺(tái)了具有針對(duì)性的法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章。企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的成本是高昂的，有時(shí)甚至?xí)苯訉?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)或關(guān)閉，遵守法律法規(guī)是企業(yè)存續(xù)的基本前提。

首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)的內(nèi)部管理監(jiān)督者，能夠加強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)的關(guān)注及審查，是促使企業(yè)能長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要保障手段之一^［3］。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠提高資金使用效益，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)單位資金的使用和分配進(jìn)行合理有效的控制，防止資金被非法挪用、占用，建立健全單位內(nèi)部控制體系，保證資金使用的規(guī)范性，減輕單位資金短缺造成的資金財(cái)務(wù)壓力。

1.2.3 促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理過(guò)程中的漏洞，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并挽回?fù)p失。當(dāng)審計(jì)成本小于損失時(shí)，公司價(jià)值增加。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)客觀上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和職能人員產(chǎn)生“震懾”，促進(jìn)工作系統(tǒng)和工作流程的規(guī)范，利于企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)深化改革進(jìn)程的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)在評(píng)審企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算方案、決算方案以及投資可行性方面開(kāi)始發(fā)揮作用。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)領(lǐng)域?yàn)槠髽I(yè)決策服務(wù)，對(duì)于企業(yè)作出正確的戰(zhàn)略選擇、提高自身價(jià)值具有積極作用。

2 新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

2.1 審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范

首先，從宏觀層面來(lái)看，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系滯后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程。部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)流程不明確，存在質(zhì)量監(jiān)管制度缺失、職能不清、標(biāo)準(zhǔn)不明、審計(jì)行為不規(guī)范等問(wèn)題^［4］。

其次，從微觀層面來(lái)看，由于宏觀層面參照依據(jù)不充分，企業(yè)內(nèi)生動(dòng)力也不夠，很多企業(yè)內(nèi)部均未制定行之有效的《內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)》和《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》，內(nèi)審質(zhì)量控制缺乏切實(shí)可行的措施，審計(jì)質(zhì)量控制制度和標(biāo)準(zhǔn)體系亟須健全和完善。

最后，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不完善、不清晰直接導(dǎo)致部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)不強(qiáng)，部分審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、形勢(shì)變化和相關(guān)法律法規(guī)理解不充分、判斷不準(zhǔn)確，不足以多層次、多視角地分析問(wèn)題，審計(jì)評(píng)價(jià)處理、處罰定性不夠準(zhǔn)確，審計(jì)建議深度不夠。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確

審計(jì)目標(biāo)往往受企業(yè)內(nèi)部管理和治理目標(biāo)的影響。由于不同企業(yè)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及管理層和治理層的要求不一樣，其內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也具有較大的差別。部分企業(yè)管理層和治理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值和作用沒(méi)有較深刻的認(rèn)知，不知如何利用其發(fā)揮較好的監(jiān)督管理作用，管理或治理目標(biāo)模糊，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)存在盲目性。

2.3 信息化建設(shè)不到位

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)要想獲得長(zhǎng)足發(fā)展，信息化建設(shè)和科技運(yùn)用必不可少。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為具有專(zhuān)業(yè)要求的職能管理部門(mén)，與信息技術(shù)的結(jié)合運(yùn)用是不可避免的趨勢(shì)。從目前企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)還要經(jīng)歷較長(zhǎng)的發(fā)展階段^［5］。具體來(lái)看，部分企業(yè)工作人員在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)專(zhuān)業(yè)軟件和技術(shù)熟悉掌握不夠、認(rèn)知不深入、運(yùn)用不充分，工作主要以人工操作和現(xiàn)場(chǎng)檢查為主，審計(jì)效率低下，較多審計(jì)業(yè)務(wù)未在企業(yè)系統(tǒng)中操作使用，審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)如審計(jì)資料提交不及時(shí)、被審計(jì)單位不配合等情況時(shí)，難以及時(shí)公開(kāi)傳達(dá)到位，且審計(jì)信息系統(tǒng)更適用于就地審計(jì)的形式，開(kāi)展異地審計(jì)成本較高。

3 新時(shí)代企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的策略探究

3.1 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)

新時(shí)代企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中，為了確保內(nèi)部審計(jì)工作得以有效實(shí)施，從組織結(jié)構(gòu)入手予以?xún)?yōu)化控制極為必要，完善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成為關(guān)鍵的核心任務(wù)，也是確保內(nèi)部審計(jì)工作得以規(guī)范執(zhí)行的前提。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作肩負(fù)著審查評(píng)估企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)及內(nèi)部控制的任務(wù)，與企業(yè)內(nèi)部多個(gè)部門(mén)及人員存在密切關(guān)聯(lián)，為了確保其作用發(fā)揮，保障內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)該盡量促使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，避免受到其他部門(mén)的管轄和約束。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的完善還需要具體落實(shí)到崗位配置上，結(jié)合企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)工作的難度及任務(wù)量，企業(yè)應(yīng)該為其配置相應(yīng)的人員，特別是懂信息技術(shù)和業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，由此擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織力量，為內(nèi)部審計(jì)提供堅(jiān)強(qiáng)的人才隊(duì)伍保障。

3.2 建立高效協(xié)調(diào)機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)調(diào)與交流，指派熟悉企業(yè)情況、精通審計(jì)業(yè)務(wù)、有機(jī)會(huì)與企業(yè)治理層順暢溝通的人員負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)內(nèi)外部審計(jì)的具體問(wèn)題；通過(guò)定期或不定期的正式和非正式會(huì)議，協(xié)作確定審計(jì)范圍、統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、溝通反饋問(wèn)題、交流發(fā)展動(dòng)態(tài)和工作理念等，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部審計(jì)的有效溝通與合作^［6］。特別是在審計(jì)模型、分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘等方面展開(kāi)深度溝通合作，暢通審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的連接通道，制定具有可操作性的后臺(tái)數(shù)據(jù)提取規(guī)則，保證數(shù)據(jù)的可靠性和可使用性。充分利用社會(huì)資源，強(qiáng)化外部查詢(xún)平臺(tái)使用技能，如稅務(wù)稽查平臺(tái)、工程市場(chǎng)信息監(jiān)管平臺(tái)等。在應(yīng)用各類(lèi)終端數(shù)據(jù)采集裝置和監(jiān)測(cè)平臺(tái)的基礎(chǔ)上，將可視化技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)深度融合，如運(yùn)用地圖軟件的歷史圖像功能，對(duì)工程項(xiàng)目的進(jìn)度及變化情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。通過(guò)協(xié)調(diào)和合作，在提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)效的同時(shí)，保證緊跟時(shí)代步伐。

3.3 實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)監(jiān)測(cè)和研究，及時(shí)控制苗頭性、傾向性的問(wèn)題。認(rèn)清防控對(duì)象和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。做好基礎(chǔ)性預(yù)防工作，才能推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展。

首先，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量工作系統(tǒng)化、常規(guī)化、科學(xué)化開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，將苗頭性、傾向性問(wèn)題化解在萌芽狀態(tài)。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、融資等發(fā)展情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，充分利用大數(shù)據(jù)等手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化分析研判，研究編制企業(yè)發(fā)展指數(shù)，為政府及相關(guān)部門(mén)決策提供有效支撐。

其次，切實(shí)規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的用權(quán)行為，在權(quán)力行使前應(yīng)著重查找企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免因個(gè)人專(zhuān)斷、獨(dú)斷造成事態(tài)的惡劣性發(fā)展^［7］。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，評(píng)估出易發(fā)生問(wèn)題的崗位，加強(qiáng)對(duì)管人、管財(cái)、管物等關(guān)鍵崗位的動(dòng)態(tài)防控，做到重點(diǎn)崗位重點(diǎn)防控，避免出現(xiàn)不良行為，發(fā)生惡性事件。

最后，深化全過(guò)程審計(jì)，推動(dòng)審計(jì)關(guān)口前移，事后審查與事前、事中監(jiān)督并舉，強(qiáng)化全方位審計(jì)監(jiān)督，能在政策落實(shí)、項(xiàng)目安排、資金使用等方面發(fā)揮積極作用，有效避免“問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)”成為“既定事實(shí)”。

3.4 有效運(yùn)用智能技術(shù)

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作具有重復(fù)性高、任務(wù)多、人為誤差率大、審計(jì)數(shù)據(jù)不全面等缺點(diǎn)。審計(jì)工作中有大量的資料收集與比對(duì)工作，需要審計(jì)人員進(jìn)行仔細(xì)核查，整個(gè)過(guò)程不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且由于人力的限制導(dǎo)致誤差率較高、效率較低。同時(shí)，一些業(yè)務(wù)較多的單位，其抽樣審計(jì)方法存在一定的局限性，因此企業(yè)應(yīng)積極引入審計(jì)自動(dòng)化技術(shù)。

“RPA+AI”（機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù)+人工智能）技術(shù)，能夠按照固定規(guī)則，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集與錄入、文件的上傳與下載、圖像的識(shí)別與處理、數(shù)據(jù)的加工與分析、信息的輸出與反饋等功能，可以處理規(guī)模性、多樣性的大量數(shù)據(jù)，還可以完成高難度的業(yè)務(wù)流程，提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的敏捷性，使內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效。內(nèi)部審計(jì)的目的在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)并掌握智能科技，充分運(yùn)用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)，使傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)快速轉(zhuǎn)型，讓審計(jì)工作變得輕松、高效。

3.5 建立數(shù)據(jù)庫(kù)安全系統(tǒng)

首先，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)的采集，可使用OCR技術(shù)將各合同文本的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并利用TPC協(xié)議平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)之間的傳輸。

其次，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)需要極大容量，需要技術(shù)人員隨時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的存儲(chǔ)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和擴(kuò)容，并利用數(shù)據(jù)間的轉(zhuǎn)化實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)格式的實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)變，滿(mǎn)足數(shù)據(jù)的采集與存儲(chǔ)需求。

第三，在數(shù)據(jù)的歸類(lèi)方面，可將數(shù)據(jù)庫(kù)分為兩個(gè)模塊，一是私密模塊，二是外部模塊^［8］。將企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)隱私設(shè)置為第一模塊內(nèi)容，方便企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用；將企業(yè)對(duì)外涉及的信息放置第二模塊，方便與外部溝通。

最后，建立審計(jì)問(wèn)題庫(kù)，收集匯總審計(jì)問(wèn)題、對(duì)應(yīng)適用的政策法規(guī)、審計(jì)整改情況等信息，確保內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題快速對(duì)接依據(jù)及措施，有效促進(jìn)對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用。

4 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)成為推進(jìn)國(guó)家治理體系建設(shè)和提高其治理能力的重要組成部分。在新時(shí)代，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既面臨著發(fā)展機(jī)遇，也面臨巨大的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)抓住時(shí)代賦予的契機(jī)，深入學(xué)習(xí)合規(guī)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)政金融、法規(guī)內(nèi)控、智能大數(shù)據(jù)等各方面知識(shí)，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與防范重大風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，聚焦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重點(diǎn)與難點(diǎn)，不斷提高自身綜合職業(yè)素質(zhì)，提升專(zhuān)業(yè)技能，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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［作者簡(jiǎn)介］李蓉，女，四川德陽(yáng)人，國(guó)網(wǎng)廣元市昭化供電公司，會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)。