楊晨怡

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，社會上出現(xiàn)了多種利益主體，這些主體之間的關(guān)系復(fù)雜，促進(jìn)我國宏觀經(jīng)濟(jì)展現(xiàn)出新的形態(tài)。國內(nèi)與國際金融環(huán)境的變化，使得我國市場經(jīng)濟(jì)增長速度逐步降低，金融結(jié)構(gòu)逐漸得到優(yōu)化，這推動著我國銀行業(yè)的利潤增長出現(xiàn)了新特點(diǎn)。而管理會計系統(tǒng)能夠充分發(fā)揮其作用，滿足銀行業(yè)在轉(zhuǎn)型期的多元化需求。本文利用現(xiàn)階段商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的現(xiàn)狀作為切入點(diǎn)，分析當(dāng)前管理會計系統(tǒng)在建設(shè)中暴露出來的幾點(diǎn)主要問題。針對這些問題，提出了加大商業(yè)銀行的管理力度、完善管理會計信息化建設(shè)和加強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)薄弱環(huán)節(jié)等改進(jìn)措施，為商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)提出了新的解決途徑。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；管理會計；系統(tǒng)建設(shè)

全球一體化的浪潮推動著世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷發(fā)展，我國銀行業(yè)資金流動管理出現(xiàn)了國際化、利率市場化的巨大改變，在此背景之下，我國政府進(jìn)一步加大了對商業(yè)銀行的監(jiān)管力度，在政府的嚴(yán)格管理下，商業(yè)銀行在運(yùn)營中對各類市場風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避。而國內(nèi)商業(yè)銀行的興起，使得銀行業(yè)的市場競爭與角逐更加激烈，并且各商業(yè)銀行產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，更是對銀行業(yè)的發(fā)展造成了不良影響。想要發(fā)揮商業(yè)銀行在我國金融市場中的作用，以推動社會主義建設(shè)不斷發(fā)展，就需要在新形勢下改進(jìn)商業(yè)銀行的管理會計系統(tǒng)，將銀行管理與會計有機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)不斷進(jìn)行改進(jìn)，應(yīng)用科學(xué)、先進(jìn)的財務(wù)統(tǒng)計和會計計算方法，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的管理體制，以互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)多元化的管理會計系統(tǒng)改革，完成商業(yè)銀行在新時代中的轉(zhuǎn)型工作。

一、當(dāng)前商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的建設(shè)現(xiàn)狀

全球經(jīng)濟(jì)一體化推動著我國市場經(jīng)濟(jì)競爭愈加激烈，商業(yè)銀行在面臨巨大發(fā)展機(jī)遇的同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，使得其不得不主動提升自身內(nèi)部的各項(xiàng)管理水平，增強(qiáng)自身市場競爭能力。現(xiàn)階段，許多商業(yè)銀行都對管理會計的重要性有了更進(jìn)一步的認(rèn)識，為了促進(jìn)自身發(fā)展開始探究管理會計的新方法。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行雖然開始向著建立全套的管理會計系統(tǒng)方向發(fā)展，但是仍然有一些商業(yè)銀行在管理會計系統(tǒng)的建設(shè)中存在各種各樣的問題與缺陷。最為突出的是，國內(nèi)商業(yè)銀行主要是在其內(nèi)部管理的一些板塊中推行管理會計系統(tǒng)，并沒有將其在整個銀行管理系統(tǒng)中廣泛推廣。我國商業(yè)銀行同國外銀行有著根本的區(qū)別，因此不能將國外銀行的管理會計系統(tǒng)運(yùn)用“拿來主義”簡單采用，原因主要有以下幾點(diǎn)：第一，我國商業(yè)銀行的發(fā)展正處于市場化的起步環(huán)節(jié)，不能同國外發(fā)達(dá)國家的成熟銀行管理相比，國外研發(fā)的許多應(yīng)用軟件中的各個管理模塊，也并不適合當(dāng)前我國商業(yè)銀行的管理模式。第二，國外銀行的管理會計系統(tǒng)軟件，其工作流程通常需要進(jìn)行登陸然后輸入相關(guān)數(shù)據(jù)。國內(nèi)商業(yè)銀行同國外銀行有著許多的區(qū)別，導(dǎo)致一些數(shù)據(jù)信息質(zhì)量失真，并且不同層級員工的管理會計系統(tǒng)賬號權(quán)限不同，這些因素都會嚴(yán)重影響和限制管理會計系統(tǒng)的應(yīng)用效果。這些都是導(dǎo)致我國商業(yè)銀行不能簡單采用“拿來主義”的重要原因。

二、商業(yè)銀行建設(shè)管理會計系統(tǒng)所存在的主要問題

（一）受數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不足的影響

我國商業(yè)銀行在建設(shè)管理會計系統(tǒng)工作時，其數(shù)據(jù)基礎(chǔ)十分重要，主要由各部門向財務(wù)管理部門提供的數(shù)據(jù)和財務(wù)自身數(shù)據(jù)組合而成。各部門信息數(shù)據(jù)包含的主要內(nèi)容是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與管理層的各類信息等。傳統(tǒng)商業(yè)銀行管理會計中的財務(wù)數(shù)據(jù)，主要包括了財務(wù)會計流程、會計原理等內(nèi)容，便于管理會計系統(tǒng)對銀行內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和層級會計科目進(jìn)行深入的分析。這導(dǎo)致一些商業(yè)銀行在管理會計系統(tǒng)的建設(shè)中，容易忽視其他部門的相關(guān)信息，例如業(yè)務(wù)開展信息、管理層指示信息等。導(dǎo)致商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)在建設(shè)過程中無法建立起業(yè)務(wù)模塊、內(nèi)部管理模塊、客戶模塊、產(chǎn)品類型模塊等，使得商業(yè)銀行因受到數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不足的影響，難以實(shí)現(xiàn)管理會計系統(tǒng)的全面建設(shè)。

（二）受傳統(tǒng)管理模式的制約

通過對我國商業(yè)銀行的運(yùn)作過程進(jìn)行細(xì)致觀察可以發(fā)現(xiàn)，其組織機(jī)構(gòu)從頂端的總行一直向下延伸，直至最基礎(chǔ)的銀行網(wǎng)點(diǎn)，采用的是線性管理模式。這樣的管理模式根據(jù)企業(yè)管理理論和工作實(shí)踐中的典型案例展開管理，在商業(yè)銀行中構(gòu)建起管理量化層級模型和線性規(guī)劃分析方法，從而在管理實(shí)踐中歸納其存在的共性規(guī)律，最終實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的有效管理。而當(dāng)前國外一些發(fā)達(dá)國家中，銀行管理模式則是圍繞銀行業(yè)務(wù)開展的，根據(jù)銀行銷售的產(chǎn)品以及各種業(yè)務(wù)渠道進(jìn)行有效管理。國外銀行利用業(yè)務(wù)線條作為核算類別劃分的基礎(chǔ)，一方面能夠有效掌握各分行的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營收益等情況；另一方面則可以獲取各類業(yè)務(wù)產(chǎn)品的發(fā)展情況及客戶維系程度等多方面的數(shù)據(jù)。我國商業(yè)銀行采用的是傳統(tǒng)線性管理模式，對比國外銀行采用的實(shí)施運(yùn)作模式，可以發(fā)現(xiàn)二者之間差異十分明顯，導(dǎo)致國內(nèi)的商業(yè)銀行在建設(shè)管理會計體系時受到傳統(tǒng)管理模式的制約，因此需要我國商業(yè)銀行陸續(xù)改變傳統(tǒng)管理理念，以業(yè)務(wù)績效作為主要的管理評價模式，才能保持商業(yè)銀行穩(wěn)健、持續(xù)、良好的發(fā)展勢頭。

（三）內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價難以確定

我國商業(yè)銀行開展管理會計核算的最基礎(chǔ)內(nèi)容是建立在銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價之上的。因此，想要做好商業(yè)銀行的管理會計核算工作及建設(shè)完善的管理會計體系，必須合理化地確定銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價工作，方可細(xì)致入微地將銀行各部門的工作成績準(zhǔn)確地反映出來。我國商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)資源的開發(fā)和績效評價的核心管理工具，就是其內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移定價。只有全方位深入了解銀行產(chǎn)品的類別以及產(chǎn)品審批的流程和權(quán)限，才能夠在商業(yè)銀行各項(xiàng)資源均衡分配的背景下，進(jìn)行銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價工作。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價工作包含環(huán)節(jié)數(shù)量眾多，每一個環(huán)節(jié)和流程都十分重要，不僅需要管理會計系統(tǒng)從技術(shù)層面進(jìn)行考察，更關(guān)系到商業(yè)銀行工作人員的綜合工作能力及各部門之間的協(xié)調(diào)配合能力等。因此，當(dāng)前我國商業(yè)銀行在管理會計系統(tǒng)建設(shè)中所暴露出來的問題中，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價難以確定是其中一個重要因素。

（四）以“權(quán)責(zé)利”為主的評價體系缺失

我國市場經(jīng)濟(jì)的浪潮推動社會進(jìn)入高速發(fā)展的階段，商業(yè)銀行作為保障國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、承擔(dān)社會信用中介的金融機(jī)構(gòu)，肩負(fù)著社會的重要金融服務(wù)功能，面對社會的發(fā)展進(jìn)步，需要其不斷調(diào)整自身內(nèi)部的管理水平，增強(qiáng)市場核心競爭力，方能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。這就需要商業(yè)銀行建立完善的管理會計體系，對銀行管理決策提速增效。在商業(yè)銀行內(nèi)部構(gòu)建完善的管理會計體系中，應(yīng)創(chuàng)設(shè)績效評價模塊，利用“權(quán)責(zé)利”為主的評價體系，幫助商業(yè)銀行提升業(yè)務(wù)質(zhì)量、增加業(yè)務(wù)開展的效率。然而，我國商業(yè)銀行在發(fā)展中仍然囿于傳統(tǒng)的管理模式之中，許多銀行管理層并不重視構(gòu)建以“權(quán)責(zé)利”為主的評價體系，導(dǎo)致在新時代背景下，我國商業(yè)銀行針對各級分行、各級管理層的績效評價及“權(quán)責(zé)利”沒有統(tǒng)一的規(guī)范和要求，導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部各部門和個人收入難以同自身工作能力和工作業(yè)績產(chǎn)生緊密聯(lián)系。更有一些商業(yè)銀行由于人力資源部門工作的懈怠，導(dǎo)致銀行內(nèi)部評價體系不完善的情況十分普遍。

三、商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)建設(shè)改革策略

（一）設(shè)定以產(chǎn)品限期劃分的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價

根據(jù)上文分析，當(dāng)前我國商業(yè)銀行在管理會計系統(tǒng)中還存在許多的缺陷和弊端，面對世界經(jīng)濟(jì)浪潮的席卷和國內(nèi)金融市場的激烈競爭，商業(yè)銀行在未來發(fā)展的道路上想要保持穩(wěn)定、健康和可持續(xù)發(fā)展的良好狀態(tài)，就需要改進(jìn)管理會計系統(tǒng)建設(shè)的方法，不斷發(fā)掘新路徑，以滿足管理會計系統(tǒng)建設(shè)的改革需求。我國商業(yè)銀行需要有所選擇地借鑒國外銀行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移定價采用一般性原則進(jìn)行擬定。并始終遵循以下三個原則：首先，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價必須經(jīng)由資產(chǎn)負(fù)債部門制定；其次，在銀行各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表中，設(shè)置會計科目對資金轉(zhuǎn)移進(jìn)行定價；最后，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價不得影響其他業(yè)務(wù)的開展，并將其風(fēng)險管理控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)。在確定商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價的基礎(chǔ)原則后，就需要制定其擬定的基本方法。我國商業(yè)銀行設(shè)定以產(chǎn)品限期劃分的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價，利用此方法能夠助力商業(yè)銀行達(dá)成利率風(fēng)險政策目標(biāo)，根據(jù)銀行業(yè)務(wù)的產(chǎn)品期限、貨幣組成結(jié)構(gòu)和銀行主要存款比例等多個要素，確定商業(yè)銀行中內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移的價格。

（二）構(gòu)建以本量利分析法為主的網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)評價

商業(yè)銀行下屬的各個網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)，能夠?yàn)榭蛻籼峁┒囗?xiàng)金融服務(wù)并負(fù)責(zé)銀行各類金融產(chǎn)品的銷售，是商業(yè)銀行吸收社會資金、推廣金融產(chǎn)品、參與金融市場競爭的一線經(jīng)營場所。因此，我國商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率、工作質(zhì)量等成為銀行綜合業(yè)務(wù)成果的重要體現(xiàn)。在新時代背景下，商業(yè)銀行需要構(gòu)建以本量利分析法為主的網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)評價，從而不斷提升網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)的綜合業(yè)務(wù)水平，為商業(yè)銀行構(gòu)建管理會計系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)。在以本量利分析法的原理中，是將商業(yè)銀行所籌集資金的總額作為一個整體變量，而后依照不同的貸款比例、各項(xiàng)投資比例、銀行業(yè)不同存款比例等多項(xiàng)參數(shù)作為構(gòu)建模型的基礎(chǔ)，組建出商業(yè)銀行在以本量利分析法中所需的模型。通過對此模型的分析可以測算出銀行網(wǎng)點(diǎn)既定利潤目標(biāo)以及在管理費(fèi)用保持不變的前提下，銀行網(wǎng)點(diǎn)的總籌資數(shù)。而模型中相應(yīng)的籌資數(shù)額、利潤目標(biāo)都在既定范圍之中，從而獲取銀行網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營調(diào)節(jié)杠桿，以此作為基礎(chǔ)對商業(yè)銀行各網(wǎng)點(diǎn)后期工作的開展，進(jìn)行科學(xué)、精準(zhǔn)的預(yù)測。

（三）借助作業(yè)成本法歸納產(chǎn)品成本

商業(yè)銀行中所應(yīng)用的作業(yè)成本法，是將各類經(jīng)營費(fèi)用平均分布到銀行的各種金融產(chǎn)品之中，這也可以看做是一種較為簡單、易操作的成本計算方法。商業(yè)銀行使用作業(yè)成本法的目的是把一些內(nèi)容和計算方式較為復(fù)雜的成本，較為均衡地匹配到各項(xiàng)業(yè)務(wù)作業(yè)當(dāng)中，從而精確推斷出業(yè)務(wù)中各項(xiàng)作業(yè)的成本，找到業(yè)務(wù)成本支出的最終成因，以達(dá)到支撐自身金融業(yè)務(wù)開展的合理化成本控制。對商業(yè)銀行所使用的傳統(tǒng)方法與作業(yè)成本法進(jìn)行對比后得出，傳統(tǒng)方法主要是運(yùn)用會計科目對成本進(jìn)行歸納整理。而作業(yè)成本法則是將每一個作業(yè)中所消耗的成本作為管理的主因。銀行工作人員在新管理會計體系下，利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，并利用各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展流程進(jìn)行未來計劃的設(shè)計和分析。作業(yè)成本法為商業(yè)銀行金融產(chǎn)品和服務(wù)工作的定價開拓了新的渠道，能夠較為精準(zhǔn)的擬定銀行內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)移價格，從而提高商業(yè)銀行的成本效率，使得商業(yè)銀行所發(fā)布的產(chǎn)品與服務(wù)都能夠獲得更大的經(jīng)濟(jì)收益。

（四）通過經(jīng)濟(jì)資本預(yù)測客戶風(fēng)險成本

我國商業(yè)銀行在金融市場中為了保障更高的收益，常常會參與到高風(fēng)險投資行業(yè)中，如果出現(xiàn)了市場風(fēng)險管控問題，會為銀行帶來巨大的損失。因此，商業(yè)銀行想要獲取長久的發(fā)展動力，就需要對高風(fēng)險投資進(jìn)行嚴(yán)格管控和預(yù)測，通過經(jīng)濟(jì)資本預(yù)測客戶風(fēng)險成本。商業(yè)銀行還需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)提供各項(xiàng)風(fēng)險資產(chǎn)、資本性占用等對應(yīng)的資本，這些資本并不是無成本使用的，需要商業(yè)銀行向資本所有者給予相應(yīng)的回報。將這些銀行資本回報拆解到不同的客戶之中，就是商業(yè)銀行管理概念中常見的經(jīng)濟(jì)資本。商業(yè)銀行在管理會計系統(tǒng)建設(shè)的改革策略中，需要通過經(jīng)濟(jì)資本預(yù)測客戶風(fēng)險成本，依照銀行自身運(yùn)營特點(diǎn)和內(nèi)部管理情況，設(shè)定對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資本回報計算方法。

（五）通過責(zé)任會計原理構(gòu)建部門核算評價

商業(yè)銀行中的核算評價工作，通常是將部門作為獨(dú)立的核算單位，即構(gòu)建銀行內(nèi)部的部門核算評價，并對各個部門中的資金存儲、收益獲取、成本均攤等方面進(jìn)行精確地調(diào)整，為銀行管理層提供精準(zhǔn)、動態(tài)化的部門會計信息，幫助管理層切實(shí)掌握部門運(yùn)營現(xiàn)狀，從而實(shí)現(xiàn)對銀行內(nèi)部人員的考核評價及未來經(jīng)營管理提供可靠的數(shù)據(jù)和信息參考。商業(yè)銀行通過責(zé)任會計原理構(gòu)建部門核算評價，可以構(gòu)建一個責(zé)任中心，用于將銀行內(nèi)部的經(jīng)營性與非經(jīng)營性部門區(qū)分開來，從而做好部門核算的基礎(chǔ)工作。并依照各部門是否同經(jīng)營收益緊密相關(guān)作為判別標(biāo)準(zhǔn)，將銀行的內(nèi)部部門綜合歸納為兩種形式：利潤中心和成本中心。

（六）構(gòu)建分機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品以及客戶的盈利體系

綜合以上幾種商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)建設(shè)的改革策略，可以幫助商業(yè)銀行從多維度獲取各組織機(jī)構(gòu)、部門、金融產(chǎn)品以及客戶的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，其中，銀行的金融產(chǎn)品和客戶相關(guān)的各項(xiàng)收益，被劃入銀行的利差收入和非利差收入當(dāng)中。將以上內(nèi)容進(jìn)行聯(lián)系，可以知曉其起點(diǎn)都是從銀行的預(yù)算目標(biāo)出發(fā)，是對銀行總預(yù)算目標(biāo)的一個詳細(xì)分解。這些分解出來的小目標(biāo)、小項(xiàng)目其側(cè)重點(diǎn)各不相同，因此其計量方式也會出現(xiàn)差距。這就需要商業(yè)銀行構(gòu)建分機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品以及客戶的盈利體系，最終順利實(shí)現(xiàn)管理會計系統(tǒng)建設(shè)的改革目標(biāo)。

四、結(jié)語

綜上所述，我國金融行業(yè)正處于高速發(fā)展階段，在政府的引導(dǎo)下，我國各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動對外開放的速度也在不斷加快，在此形勢下，為我國商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。國內(nèi)商業(yè)銀行想要保持穩(wěn)定、健康的可持續(xù)發(fā)展，就需要在激烈的金融市場競爭中不斷提升自身管理能力，結(jié)合自身運(yùn)營特點(diǎn)，做好商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的建設(shè)工作，加速資本管理體系的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行綜合實(shí)力的提升。這就對商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)提出了新的需求，應(yīng)利用管理會計的優(yōu)勢，推動銀行各部門業(yè)務(wù)的開展，從而實(shí)現(xiàn)我國商業(yè)銀行管理現(xiàn)代化的目標(biāo)，加快商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)型速度。

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