鄭 莉,孫海超,白曉東,李明澤

(1.大連民族大學(xué) a.審計(jì)處;b.理學(xué)院,遼寧 大連 116605;2.中國(guó)社會(huì)科學(xué)院大學(xué) 文學(xué)院,北京 100010)

一、問(wèn)題的提出

過(guò)度排放二氧化碳等溫室氣體,是全球氣候變暖的主要隱患。繼1992年《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》、1997年《京都議定書(shū)》、2015年《巴黎協(xié)定》簽署后,低碳發(fā)展已經(jīng)成為國(guó)際社會(huì)的基本共識(shí)。中國(guó)政府基于中華民族永續(xù)發(fā)展以及構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的戰(zhàn)略高度,將實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展的重大戰(zhàn)略決策,納入中國(guó)生態(tài)文明建設(shè)整體布局[1]。習(xí)近平總書(shū)記在2020年9月第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上提出,2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和的“雙碳”目標(biāo);在2020年12月聯(lián)合國(guó)氣候雄心峰會(huì)上宣布“到2030年,中國(guó)單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放將比2005年下降 65%以上”的碳排放下降幅度(1)《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的政策與行動(dòng)2020年度報(bào)告》;在中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第九次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)指出實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)是對(duì)中國(guó)共產(chǎn)黨治國(guó)理政能力的一場(chǎng)大考,“要加強(qiáng)黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),完善監(jiān)督考核機(jī)制”。要求“各級(jí)黨委和政府要扛起責(zé)任,做到有目標(biāo)、有措施、有檢查?！?/p>

國(guó)家審計(jì)作為黨和國(guó)家監(jiān)督系統(tǒng)的重要組成部分,承擔(dān)著服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理的客觀要求,被賦予“經(jīng)濟(jì)體檢”的最新功能定位[2]。常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”現(xiàn)已廣泛運(yùn)用在審計(jì)實(shí)踐中,因此,國(guó)家審計(jì)理應(yīng)在 “雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中發(fā)揮作用。當(dāng)前,距離實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰目標(biāo)不足八年,控制碳排放量成為實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展的關(guān)鍵所在。中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署在《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出,國(guó)家審計(jì)圍繞國(guó)家“十四五”規(guī)劃綱要中經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展主要目標(biāo),發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)“治已病” “防未病”的職能,在推進(jìn)碳排放碳達(dá)峰行動(dòng)、推動(dòng)綠色低碳發(fā)展、改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量等方面發(fā)揮重要監(jiān)督作用。那么,“經(jīng)濟(jì)體檢”是否在碳排放治理中發(fā)揮了作用?發(fā)揮了多大作用? “查病”“治已病”和“防未病”在治理過(guò)程中的作用機(jī)制是什么?這些問(wèn)題有待進(jìn)行深入和系統(tǒng)的研究。因此,進(jìn)一步厘清國(guó)家審計(jì)發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”功能的作用內(nèi)涵,探索國(guó)家審計(jì)在碳排放治理中的作用機(jī)理,實(shí)證“經(jīng)濟(jì)體檢”功能能夠提升碳排放的治理水平,既豐富了國(guó)家審計(jì)功能作用的研究,也深化了碳排放治理影響因素的研究,是十分必要的。

基于此,本文利用2007—2019年中國(guó)30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市(不包括西藏和港澳臺(tái))的數(shù)據(jù)為樣本,運(yùn)用面板固定效應(yīng)模型,探討國(guó)家審計(jì)對(duì)碳減排的治理作用。本文的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)有:一是豐富了國(guó)家審計(jì)發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用的研究。本文證實(shí)了國(guó)家審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)體檢”功能及其三種表現(xiàn)形式——“查病”“治已病”“防未病”能夠?qū)μ寂欧牌鸬揭种谱饔?豐富了國(guó)家審計(jì)在低碳發(fā)展中發(fā)揮作用的研究。二是豐富了碳排放治理影響因素的研究。本文提供了國(guó)家審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”功能視角下減少碳排放的經(jīng)驗(yàn)證據(jù),為低碳發(fā)展下的政府環(huán)境治理提供了監(jiān)督考核工具。

二、文獻(xiàn)綜述

1.國(guó)家審計(jì)發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用的相關(guān)研究

已有研究中,大部分文獻(xiàn)直接引用國(guó)家審計(jì)理應(yīng)發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用的觀點(diǎn),并未對(duì)其內(nèi)涵與機(jī)理進(jìn)行溯源。例如,張維認(rèn)為,常態(tài)化 “經(jīng)濟(jì)體檢”發(fā)揮防患于未然的作用,能夠推動(dòng)系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)從源頭得到治理[3]。陳怡璇認(rèn)為,常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”應(yīng)具有全局性、前瞻性、協(xié)同性和法制性,是促進(jìn)“查病”“治已病、防未病”全過(guò)程提質(zhì)增效的基礎(chǔ)[4]。任慧莉認(rèn)為,“經(jīng)濟(jì)體檢”能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展進(jìn)程中存在的問(wèn)題及時(shí)預(yù)警并有效化解風(fēng)險(xiǎn)隱患[5]。少部分文獻(xiàn)采用規(guī)范或?qū)嵶C兩種方法,對(duì)國(guó)家審計(jì)發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用展開(kāi)分析。在規(guī)范研究方面,彭華彰、戚振東等提出審計(jì)發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用,是審計(jì)機(jī)關(guān)定位在政治機(jī)關(guān)和宏觀管理部門基礎(chǔ)上,利用專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì),依據(jù)黨中央國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)工作的決策部署和重大政策措施、國(guó)家法律法規(guī)以及相關(guān)制度規(guī)定等,對(duì)被審計(jì)單位和經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“健康程度”進(jìn)行全面評(píng)測(cè),通過(guò)揭示違紀(jì)違法等問(wèn)題、及時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn),在微觀層面糾正經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展中的問(wèn)題,在宏觀層面為國(guó)家治理現(xiàn)代化提供決策支持[1]。李媛媛、鄭石橋以國(guó)家審計(jì)本質(zhì)為基礎(chǔ),對(duì)“經(jīng)濟(jì)體檢論”的內(nèi)容進(jìn)行了闡述,提出“經(jīng)濟(jì)體檢”是新時(shí)代治國(guó)理政對(duì)審計(jì)的有效需求,是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在各種“病”的治理機(jī)制[6]。在實(shí)證研究方面,上官澤明、劉力云使用關(guān)鍵詞研究方法對(duì)黨的十八大以來(lái)全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行了實(shí)證分析,得出國(guó)家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)上發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用的結(jié)論[7]。上官澤明、趙曉艷實(shí)證研究表明,審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任期對(duì)“經(jīng)濟(jì)體檢”作用的發(fā)揮至關(guān)重要。從“經(jīng)濟(jì)體檢”作用的全過(guò)程來(lái)看,審計(jì)“查病”功能的發(fā)揮是實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)體檢”作用的首要環(huán)節(jié),審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人任期延長(zhǎng)還有助于促進(jìn)“治已病、防未病”功能的發(fā)揮[8]。

2.碳排放治理的相關(guān)研究

目前學(xué)界對(duì)低碳發(fā)展的研究?jī)?nèi)容從低耗能、低污染和低排放拓展到實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共生的全面綠色發(fā)展。以厲以寧、朱善利等學(xué)者為代表,闡述了低碳發(fā)展應(yīng)是低碳與可持續(xù)發(fā)展相融合的新模式。在降低二氧化碳排放的同時(shí),通過(guò)改善體制機(jī)制、優(yōu)化資源配置等方式,以更低損耗、更高效率促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展[9]。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,碳排放治理成為學(xué)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。為了減少碳排放,首先需要識(shí)別碳排放的影響因素。杜立民、方齊云和陶守來(lái)、Tamazian和Rao等在碳排放治理影響因素研究方面,提出國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、城鎮(zhèn)化水平、人口數(shù)量、金融發(fā)展程度、重工業(yè)比重、煤炭消費(fèi)比重和城市化水平及人口增長(zhǎng)的提升是影響碳排放的重要因素。邵帥等提出降低碳排放,提高技術(shù)水平是減排的有效方式。

可以看出,學(xué)界對(duì)碳排放治理的研究主要集中在部分碳排放影響因素和區(qū)域差異方面,很少將國(guó)家審計(jì)對(duì)碳排放的監(jiān)督治理作用進(jìn)行探討并進(jìn)行定量分析。

3.國(guó)家審計(jì)功能對(duì)碳排放治理的作用

研究國(guó)家審計(jì)功能對(duì)碳排放治理作用的文獻(xiàn)數(shù)量不多。莊尚文等認(rèn)為,強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)威懾可以減少碳排放,應(yīng)高度重視國(guó)家審計(jì)的碳排放治理功能,通過(guò)制度建設(shè)不斷完善中央審計(jì)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)同威懾機(jī)制[10]。張龍平、李苗苗實(shí)證了國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能能夠促進(jìn)低碳發(fā)展,并從制度環(huán)境、財(cái)政狀況調(diào)節(jié)角度出發(fā),檢驗(yàn)了國(guó)家審計(jì)對(duì)低碳發(fā)展的影響[11]。目前鮮有文獻(xiàn)探討經(jīng)濟(jì)體檢功能下,國(guó)家審計(jì)對(duì)低碳發(fā)展的影響。朱錦余,李玥螢提出國(guó)家審計(jì)可以減少本地的碳排放量,并且對(duì)周邊地區(qū)的碳排放量也有顯著的抑制作用。在胡煥庸線兩側(cè)和不同財(cái)政狀況的地區(qū),國(guó)家審計(jì)對(duì)碳減排的治理效果存在差異[12]。

三、理論分析與研究假設(shè)

國(guó)家審計(jì)具有鑒證、評(píng)價(jià)、問(wèn)責(zé)等固有功能[13-14]。在一定的時(shí)空條件下,該功能由審計(jì)需求和審計(jì)供給共同決定,最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)實(shí)功能[10]。國(guó)家審計(jì)的現(xiàn)實(shí)功能隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和國(guó)家治理需要,從最初的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論、免疫系統(tǒng)論,發(fā)展為更符合當(dāng)前國(guó)家治理需要的“經(jīng)濟(jì)體檢論”[8]。“經(jīng)濟(jì)體檢論”的核心觀點(diǎn)是:“審計(jì)就像體檢,不僅是為了“查病”,更是為了“治已病”“防未病”(2)2019年5月習(xí)近平在中央審計(jì)委員會(huì)第二次會(huì)議上的重要講話。。其發(fā)揮作用的內(nèi)涵,是借鑒中醫(yī)關(guān)于預(yù)防醫(yī)學(xué)的理念,利用審計(jì)機(jī)關(guān)的政治屬性和宏觀管理部門定位,將經(jīng)濟(jì)社會(huì)視為一個(gè)有機(jī)體,對(duì)其進(jìn)行全方位、全過(guò)程、定期或不定期持續(xù)檢查。在微觀層面糾正審計(jì)客體在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展中的問(wèn)題;在宏觀層面關(guān)注政府在重點(diǎn)領(lǐng)域重大方針政策的貫徹落實(shí),對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行及制約等情況進(jìn)行檢查。在對(duì)被審計(jì)單位和經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)行全面體檢過(guò)程中,及時(shí)發(fā)現(xiàn)、規(guī)避和化解經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),為國(guó)家治理現(xiàn)代化提供決策支持,以服務(wù)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)健康運(yùn)行[2、6]。

鄭石橋認(rèn)為,在資源類碳排放委托代理關(guān)系中,國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)揮自身功能對(duì)各級(jí)政府及相關(guān)部門碳排放監(jiān)管責(zé)任履行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),從而解除其受托責(zé)任[15-16]?！敖?jīng)濟(jì)體檢”將低碳發(fā)展視為一個(gè)有機(jī)體。微觀層面,通過(guò)監(jiān)督碳市場(chǎng)交易主體的碳交易管理和碳排放活動(dòng),有效解決代理人在一定條件下可能會(huì)出現(xiàn)代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題,縮小碳排放治理政策制定者和執(zhí)行者之間的信息差距。宏觀層面,在涉碳資金、項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)上,更加關(guān)注對(duì)碳排放、碳交易、碳信息披露及涉碳政策落實(shí)中存在問(wèn)題的揭示力度、高度及角度,為各級(jí)政府及其碳排放主管部門進(jìn)行碳排放宏觀調(diào)控和管理提供決策支持,保障“雙碳”政策的精準(zhǔn)實(shí)施,從而成為服務(wù)國(guó)家環(huán)境治理的重要監(jiān)督工具。主要體現(xiàn)在:

1.鑒證與“查病”

在碳排放治理中,國(guó)家審計(jì)的鑒證功能主要體現(xiàn)在,審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)碳排放相關(guān)信息、行為、績(jī)效和制度等與既定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,查找其中的代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題[13]?！安椴　笔窃凇拌b證”功能基礎(chǔ)上,更加關(guān)注對(duì)低碳運(yùn)行中貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)工作的重大決策部署是否到位,對(duì)權(quán)力運(yùn)用和制約問(wèn)題、低碳經(jīng)濟(jì)管理和運(yùn)行低效等問(wèn)題進(jìn)行主動(dòng)檢查,以期通過(guò)整改,實(shí)現(xiàn)委托人抑制這些問(wèn)題的目的。

2.評(píng)價(jià)與“治已病”

在碳排放治理中,國(guó)家審計(jì)的評(píng)價(jià)功能主要體現(xiàn)在,通過(guò)對(duì)碳排放審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析,確定審計(jì)客體碳排放事項(xiàng)是否存在缺陷、是否存在改進(jìn)機(jī)會(huì),從而發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)及建議[18]?！爸我巡　敝饕劳袊?guó)家審計(jì)的“評(píng)價(jià)”等功能,根據(jù)問(wèn)題的發(fā)展趨勢(shì)、性質(zhì)以及嚴(yán)重程度,發(fā)表限期整改或移送處理等審計(jì)意見(jiàn)及建議;分析問(wèn)題背后的缺陷和漏洞,提出完善低碳管理體制機(jī)制的對(duì)策,糾正碳排放治理過(guò)程中的錯(cuò)誤。在此基礎(chǔ)上,審計(jì)機(jī)關(guān)從“整體觀念”“辨證論治”的角度對(duì)問(wèn)題進(jìn)行全面辨析,在區(qū)分責(zé)任的基礎(chǔ)上,尋找深層次原因,以確定在碳排放治理中是否存在缺陷和漏洞、是否存在待完善的環(huán)節(jié),從而發(fā)揮治已病作用。

3.問(wèn)責(zé)與“防未病”

國(guó)家審計(jì)的問(wèn)責(zé)功能,屬于政府治理主體下的經(jīng)濟(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制,其主要內(nèi)容包括:確定治理主體的責(zé)任目標(biāo)及資源配置、獲取和評(píng)價(jià)相關(guān)信息并給予獎(jiǎng)勵(lì)或處罰等[19]。在碳排放治理中,“防未病”是發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用的精髓。“防未病”在國(guó)家審計(jì)問(wèn)責(zé)功能的基礎(chǔ)上,一方面通過(guò)對(duì)碳排放經(jīng)管責(zé)任的承擔(dān)者進(jìn)行責(zé)任追究、督促其限期整改或移送處理,減少碳排放治理中的風(fēng)險(xiǎn)與隱患。另一方面根據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的普遍性、危害的可能性,將微觀碳審計(jì)信息及結(jié)果整合后向上傳遞,使各級(jí)政府及其碳排放主管部門能夠?qū)Φ吞贾卫碇芯哂腥中?、普遍性、傾向性的重大事項(xiàng)進(jìn)行全面監(jiān)督,研判低碳經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的健康程度,對(duì)國(guó)家低碳治理中資源配置、權(quán)力制約、資金運(yùn)行等方面的風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警,主動(dòng)預(yù)防碳排放治理和運(yùn)行中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)及隱患,形成精準(zhǔn)防范風(fēng)險(xiǎn)的碳排放宏觀政策和良好的碳排放治理體系[15]。

基于此,本文提出如下假設(shè)以及分假設(shè)。

H:國(guó)家審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”功能能夠促進(jìn)碳排放治理。

Ha:國(guó)家審計(jì)“查病”功能越強(qiáng),碳排放治理水平越高;

Hb:國(guó)家審計(jì)“治已病”功能越強(qiáng),碳排放治理水平越高;

Hc:國(guó)家審計(jì)“防未病”功能越強(qiáng),碳排放治理水平越高。

四、研究設(shè)計(jì)

1.樣本來(lái)源

本文的樣本期間為2007-2019年,包括除西藏以外的30個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)的有關(guān)數(shù)據(jù)。選取 2007 年作為研究起點(diǎn),主要是因?yàn)?006年中國(guó)首次把碳減排作為約束性指標(biāo),各省財(cái)政廳的節(jié)能環(huán)保支出體現(xiàn)在2007年的報(bào)表中。目前《中國(guó)審計(jì)年鑒2020》報(bào)告了2019年的國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù),因此研究時(shí)間截至2019年(3)《中國(guó)審計(jì)年鑒2020》反映了我國(guó)2019年審計(jì)工作發(fā)展的總體概況,起訖時(shí)間為2019年1月1日至2019年12月31日。。碳排放量數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)碳核算數(shù)據(jù)庫(kù)(CEADs )。能源消費(fèi)數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒》,其他數(shù)據(jù)來(lái)自wind數(shù)據(jù)庫(kù)和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù),數(shù)據(jù)分析和處理采用Stata16。

2.變量定義

(1)被解釋變量。本文的被解釋變量是碳排放強(qiáng)度(CO2),采用表觀法測(cè)算出各省排放量,然后除以該省地區(qū)生產(chǎn)總值即得碳排放強(qiáng)度(單位:萬(wàn)噸/億元)。表觀法測(cè)算是基于生產(chǎn)端計(jì)算碳排放的方法[20],比直接從消費(fèi)端核算碳排放的方法更準(zhǔn)確和可靠。作者遵循Bai等人的方法,將穩(wěn)健估計(jì)方法應(yīng)用于因子模型[21],其計(jì)算公式為

(1)

其中,CE是某省(或直轄市)表觀碳排放量;cek表示某省(或直轄市)第k類能源或水泥的碳排放;PAEk為某省(或直轄市)第k類能源的表觀量,其計(jì)算公式為

PAEk=PDk+IMk-EXk+TFOk-TTOk-NEUk-CONk±IAk

(2)

其中,PDk表示本土生產(chǎn)量,IMk為進(jìn)口量,EXk是出口量,TFOk表示從其他省份轉(zhuǎn)移量,TTOk是轉(zhuǎn)移到其他省份量,NEUk為非能源使用量,CONk是耗損量,IAk是庫(kù)存調(diào)整;EFk表示第k類能源或水泥熟料生產(chǎn)過(guò)程的平均排放因子。平均排放因子的計(jì)算方式參見(jiàn)Shan等人的文獻(xiàn)[20]。碳排放強(qiáng)度表明了每單位地區(qū)生產(chǎn)總值(單位:億元)對(duì)二氧化碳排放量(單位:萬(wàn)噸)的影響,能夠比較客觀地反映經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)二氧化碳排放的貢獻(xiàn)。

(2)解釋變量。本文的解釋變量為國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)體檢功能的三個(gè)具體表現(xiàn)形式:查病(CB)、治已病(TED)和防未病(PD)。參考韓峰等和朱錦余等的研究[12、22],在查病方面,采用審計(jì)機(jī)關(guān)查出的主要問(wèn)題金額,即違規(guī)金額、損失浪費(fèi)金額、管理不規(guī)范金額之和與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值。該比值表明每單位地區(qū)生產(chǎn)總值中含有的問(wèn)題金額。在治已病方面,審計(jì)機(jī)關(guān)做出的審計(jì)處理金額(簡(jiǎn)稱AAP)包括應(yīng)上繳財(cái)政、應(yīng)減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼、應(yīng)歸還原渠道和應(yīng)處理調(diào)賬的資金。審計(jì)機(jī)關(guān)處理落實(shí)到位的金額(簡(jiǎn)稱AIAP)包括已上繳財(cái)政、已減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼、已歸還原渠道和已調(diào)賬處理的資金。一般地,審計(jì)機(jī)關(guān)查出問(wèn)題后會(huì)提出明確的處理意見(jiàn),并會(huì)督促被審計(jì)單位執(zhí)行處罰決定并整改到位,因此,AAP與AIAP之和能夠客觀體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)治已病的功能,而它們之和與AAP的比值反映了審計(jì)機(jī)關(guān)處理、整改的能力。在防未病方面,采用審計(jì)機(jī)關(guān)提交的審計(jì)建議被采納的比率。鑒于審計(jì)建議對(duì)碳排放的治理存在滯后性,采用提交的審計(jì)建議被采納的比率滯后一期值。國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)體檢功能是查病、治已病和防未病三種具體表現(xiàn)形式的協(xié)同,因此,為了實(shí)證H,本文也研究了把國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)體檢功能當(dāng)作解釋變量的情形。此時(shí),采用主成分分析法對(duì)于上述指標(biāo)進(jìn)行降維分析,將所得到的綜合指數(shù)作為衡量國(guó)家審計(jì)經(jīng)濟(jì)體檢功能的指標(biāo)。

(3)控制變量。參考朱錦余等、張龍平、李苗苗等和莊尚文等的研究,本文選擇如下控制變量:第二產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值的占比,第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)、建筑業(yè)是碳排放的重要來(lái)源;地方節(jié)能環(huán)保支出占地方財(cái)政支出的占比,表明地方政府對(duì)節(jié)能減排的重視程度;地方研發(fā)與試驗(yàn)經(jīng)費(fèi)支出占地方財(cái)政支出的比重,節(jié)能減排技術(shù)的提升會(huì)減少碳排放量;地方能源消費(fèi)總量占地方生產(chǎn)總值的比重; 地方煤炭消費(fèi)總量占地方生產(chǎn)總值的比重;地方人均生產(chǎn)總值;市場(chǎng)化總指數(shù)。

3.模型設(shè)定

根據(jù)前文理論分析,國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)體檢功能中查病、治已病和防未病均能抑制碳排放,因此構(gòu)建模型I檢驗(yàn)查病、治已病和防未病與碳排放的關(guān)系。

其中,Control為控制變量組,k為控制變量個(gè)數(shù);i表示省份;t表示年份;ui表示省份固定效應(yīng);ε為殘差。其他變量見(jiàn)上文。

國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)體檢功能最終是查病、治已病和防未病的協(xié)同作用結(jié)果,鑒于此,構(gòu)造模型II檢驗(yàn)國(guó)家審計(jì)的體檢功能與碳排放的關(guān)系。

其中,Audit表示國(guó)家審計(jì)經(jīng)濟(jì)體檢功能。其他變量如模型I。

五、實(shí)證結(jié)果分析

1.描述性統(tǒng)計(jì)

表1為本文主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。碳排放強(qiáng)度(CO2)的平均值為2.879 45,表明整體上中國(guó)碳排放強(qiáng)度處于中等水平?！安椴　?CD)的平均值為0.120 828 3,“治已病”(TED)的平均值為0.359 000 2,“防未病”(PD)的平均值為0.701 038 1,國(guó)家審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”功能的平均值為0.393 621 8。從各變量的平均值可以看出,國(guó)家審計(jì)的“查病”“治已病”“防未病”功能發(fā)揮得比較充分。碳排放強(qiáng)度(CO2)的最小值和最大值分別為0.325 142 6和10.823 08,表明中國(guó)各省碳排放強(qiáng)度存在較大差異?！安椴　?CD)的最小值和最大值分別為0.002 749 6和0.845 883 1,“治已病”(TED)的最小值和最大值分別為0.001 358 6和5.453682,“防未病”(PD)的最小值和最大值分別為0.118 181 8和7.647 436,國(guó)家審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”功能的最小值和最大值分別為0.147 063 4和2.687 076。從各變量的最小值和最大值可以看出,國(guó)家審計(jì)的“查病”“治已病”“防未病”功能的發(fā)揮在各省存在較大差異。

表1 變量的描述性統(tǒng)計(jì)

2.回歸結(jié)果

為了驗(yàn)證假設(shè)H、Ha、Hb和Hc,利用個(gè)體固定效應(yīng)模型(模型I、模型II),并采用聚類穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤估計(jì),估計(jì)結(jié)果見(jiàn)表2。表2的模型I列顯示,查病(CD)、治已病(TED)和防未病(PD)的回歸系數(shù)顯著為負(fù),這表明假設(shè)Ha、Hb和Hc均正確,即查病、治已病和防未病功能越強(qiáng),碳排放強(qiáng)度就越低,碳排放治理水平就越高。表2的模型II列顯示國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)體檢功能(Audit)的回歸系數(shù)顯著為負(fù),這表明作為查病、治已病和防未病協(xié)同功能的國(guó)家審計(jì)經(jīng)濟(jì)體檢功能越強(qiáng),碳排放強(qiáng)度就越低,越能促進(jìn)碳排放治理水平的提高,即假設(shè)H正確。事實(shí)上,2007-2019年各省二氧化碳排放強(qiáng)度時(shí)序圖表明,如圖1,近年隨著中國(guó)碳排放治理水平的提高,碳排放強(qiáng)度逐年減弱。

圖1 2007-2019年各省二氧化碳排放強(qiáng)度時(shí)序圖

表2 國(guó)家審計(jì)“查病”“治已病”“防未病”能力與碳排放強(qiáng)度的回歸結(jié)果

六、研究結(jié)論與政策建議

本文以2007-2019年中國(guó)除西藏以外的30個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)的數(shù)據(jù)為樣本,實(shí)證檢驗(yàn)了國(guó)家審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”功能對(duì)碳排放治理的影響。研究發(fā)現(xiàn):國(guó)家審計(jì)能夠提升碳排放治理水平。國(guó)家審計(jì)的“查病”“治已病”“防未病”功能越強(qiáng),碳排放治理水平越高;以上發(fā)現(xiàn)為國(guó)家審計(jì)在碳排放治理中發(fā)揮作用提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù),但是這種作用發(fā)揮還有較大的提升空間。為充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)提升碳排放治理水平的作用,本文提出以下政策建議:

1.審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)完善碳排放相關(guān)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

綠色低碳發(fā)展已經(jīng)成為中國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的重大決策部署。國(guó)務(wù)院發(fā)布了《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》以及對(duì)京津冀、長(zhǎng)三角、珠三角地區(qū)的協(xié)同治理等一系列指示性行動(dòng),為碳排放治理績(jī)效審計(jì)的發(fā)展提供了有力的政治環(huán)境支持。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,碳排放審計(jì)或?qū)⒊蔀閷?duì)社會(huì)最有價(jià)值的審計(jì)業(yè)務(wù)之一,亟需建立一個(gè)以國(guó)家審計(jì)為主、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)為輔的審計(jì)協(xié)同機(jī)制,構(gòu)建起能夠?qū)彶?、評(píng)價(jià)碳排放治理項(xiàng)目或活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性績(jī)效審計(jì)監(jiān)督框架。

2.碳排放審計(jì)應(yīng)采用先進(jìn)技術(shù)方法,充分發(fā)揮“查病”功能

審計(jì)機(jī)關(guān)要在低碳審計(jì)領(lǐng)域不斷創(chuàng)新碳排放審計(jì)方法,不斷推進(jìn)二氧化碳計(jì)算方法的相關(guān)研究,形成系統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。首先采用統(tǒng)計(jì)分析法對(duì)國(guó)家發(fā)布的相關(guān)文件、碳排放治理工作報(bào)告和財(cái)務(wù)資料、審計(jì)資料以及媒體發(fā)布的資料進(jìn)行歸納分析和轉(zhuǎn)化,獲得全面、實(shí)時(shí)的結(jié)構(gòu)化審計(jì)數(shù)據(jù)。其次,由于地區(qū)政策制定、執(zhí)行情況不同而引起的信息不對(duì)稱問(wèn)題。再次,由于碳排放的不穩(wěn)定性,會(huì)造成空氣質(zhì)量指數(shù)AQI及影響AQI的其他指標(biāo)如二氧化碳、二氧化硫等出現(xiàn)異常值。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從影響被審計(jì)單位碳排放治理綜合實(shí)力相關(guān)指標(biāo)中選取關(guān)鍵影響因子,采用因子分析法對(duì)被審計(jì)單位二氧化碳治理的綜合能力進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。熟練掌握二氧化碳等溫室氣體排放核算方法,例如利用高維數(shù)據(jù)因子的穩(wěn)健性估計(jì)模型,給出碳排放因子估算方法以及自助預(yù)測(cè)算法,熟練掌握發(fā)現(xiàn)碳排放異常的統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法,及時(shí)發(fā)現(xiàn)地區(qū)碳排放異常問(wèn)題,大幅提高專業(yè)勝任能力和審計(jì)效率。

3.建立起“查病”“治已病”“防未病”三種具體功能的有效協(xié)同機(jī)制

國(guó)家審計(jì)在碳排放治理中,應(yīng)聚焦碳市場(chǎng)交易各級(jí)主體的環(huán)境治理責(zé)任履行情況,首先制定出臺(tái)明確碳審計(jì)參與主體各方權(quán)責(zé)的協(xié)同管理辦法,為碳審計(jì)協(xié)同體系運(yùn)行提供立法層面的保障。其次構(gòu)建起以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)的、匯集社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的碳審計(jì)一體化信息平臺(tái),利用自身缺乏而協(xié)作方擁有的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)成果,迅速提升國(guó)家審計(jì)的碳體檢能力。國(guó)家審計(jì)在對(duì)碳排放行為進(jìn)行“事前—事中—事后”的全方位監(jiān)督中,查出需移送司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的審計(jì)事項(xiàng),通過(guò)司法程序或紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的查處決定,推動(dòng)了碳審計(jì)成果的運(yùn)用。此外,國(guó)家審計(jì)通過(guò)收集篩選輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督及其它監(jiān)督形式提供的信息,作為制定碳審計(jì)目標(biāo)的參考,還可向財(cái)政、生態(tài)環(huán)境等行政機(jī)關(guān)提請(qǐng)幫助,以增加碳審計(jì)建議的權(quán)威性,從而建立起“查病”“治已病”“防未病”三種具體功能的協(xié)同機(jī)制,形成發(fā)揮監(jiān)督作用的循環(huán)式倍增效應(yīng)模式,有效服務(wù)政府碳排放治理政策的貫徹實(shí)施。