林靈嶺，吉勝男，沈小燕

（南通大學 經(jīng)濟與管理學院，江蘇 南通 226019）

一、引言

改革開放以來，中國工業(yè)化進程得到了快速發(fā)展，中國經(jīng)濟進入了高速增長的階段。然而，以“高能耗、高排放、高污染”為特征的粗放型發(fā)展模式造成了嚴重的環(huán)境污染和生態(tài)破壞，過度的能源消耗產(chǎn)生了大量二氧化碳等溫室氣體，嚴重制約了中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。國際能源署數(shù)據(jù)顯示，2006 年我國碳排放量超過美國成為世界第一大碳排放國并呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢（Wang 和Guo，2022）[1]，人均碳排放水平也已超過世界平均水平，2020 年我國碳排放量達到全球碳排放量的30.7%。美國耶魯大學和哥倫比亞大學聯(lián)合研發(fā)的《2022 年環(huán)境績效指數(shù)報告》顯示，在公布的180 個國家的環(huán)境績效指數(shù)排名中，我國排在第160 位。這些都反映了我們國家環(huán)境污染和生態(tài)破壞的嚴重性。黨的十九大以來，隨著我國經(jīng)濟由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展的轉型，我國在發(fā)展經(jīng)濟的同時對環(huán)境質(zhì)量也提出了新的要求，并采取了一系列積極有效的環(huán)境保護政策和節(jié)能減排措施促進環(huán)境質(zhì)量改善。

作為碳排放大國，中國積極承擔碳減排責任，主動參與到全球氣候治理行動中。自2016 年我國簽署《巴黎協(xié)定》以來，我國積極采取碳減排措施，促進節(jié)能減排。2020 年，習近平總書記在第七十五屆聯(lián)合國大會一般辯論上提出：“中國將提高國家自主貢獻力度，采取更加有力的政策和措施，爭取2030 年前實現(xiàn)碳達峰，2060 年前實現(xiàn)碳中和”。為穩(wěn)步推進碳達峰行動，我國積極制定了《2030 年前碳達峰行動方案》，方案包括總體要求、主要目標、重點任務、國際合作和政策保障，并強調(diào)建立健全有利于綠色低碳發(fā)展的稅收政策體系，落實和完善稅收優(yōu)惠政策，更好地發(fā)揮稅收對市場主體綠色低碳發(fā)展的促進作用。2022 年11 月，黨的二十大報告中強調(diào)推動綠色發(fā)展，積極穩(wěn)妥推進碳達峰碳中和。這些均充分體現(xiàn)了我國在促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的同時，積極參與全球氣候治理的擔當?！笆奈濉币?guī)劃指出要積極推動綠色發(fā)展，促進人與自然和諧共生，“十四五”期間能源強度與碳排放分別較2020 年降低13.5%和18%。在人與自然和諧共生的發(fā)展趨勢下，我國對碳排放總量和能源強度的“雙控”勢在必得。目前，我國碳排放權交易市場已于2021 年7 月正式上線，第一個履約周期在2022 年1 月順利結束，碳排放權交易市場已取得階段性成效。然而，碳排放權交易市場對控制碳排放的能力仍然有限，有必要積極探索其他重要環(huán)境政策工具。

根據(jù)國際經(jīng)驗，較為常用的碳減排政策有碳排放權交易政策和碳稅兩種。截至2020 年末已有30多個國家和地區(qū)選擇碳稅作為減排工具，其中有15個國家和地區(qū)同時實施了碳稅和碳排放權交易兩大政策手段，兩者互補利弊，取得了顯著的效果（陸春華等，2022）[2]。從我國實際情況來看，我國正式上線碳排放權交易市場雖已取得階段性成果但尚不成熟，初期發(fā)展穩(wěn)定但市場容納性不足。開征碳稅在一定程度上能夠彌補碳排放權交易市場存在的短板，對于加快應對氣候變化問題，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)和能源結構，帶動整體經(jīng)濟水平提高，發(fā)揮稅收在綠色發(fā)展中優(yōu)化初次分配結構具有重要作用。因此，積極探索碳稅制度框架并開征碳稅對于我國構建綠色稅收制度體系和實現(xiàn)“雙碳”目標具有重要意義。

二、國內(nèi)外碳稅政策研究現(xiàn)狀

碳稅是以化石燃料（煤、石油、天然氣等）的碳含量或二氧化碳排放量為依據(jù)，對企業(yè)或消費者征收相應稅收的一種稅。碳稅的主要目的是減少溫室氣體的排放，實現(xiàn)環(huán)境保護。1920 年，英國著名經(jīng)濟學家庇古在《福利經(jīng)濟學》中將“庇古稅”的定義明確為根據(jù)污染者造成的危害向排污者征稅，進而實現(xiàn)減少污染物排放，碳稅正是由“庇古稅”進一步發(fā)展得來（趙錦輝，2008）[3]。通過對現(xiàn)有文獻的梳理總結，不難發(fā)現(xiàn)當前國內(nèi)外學者關于碳稅政策的研究大部分集中在探索碳稅政策推行所需設計的制度問題上。主要表現(xiàn)為制定的碳稅稅率、碳稅計征方式以及碳稅收入的使用方式三個方面。

在碳稅稅率方面，碳稅初始稅率較低，但隨著政策推行后實際國情的變化發(fā)展而逐步提高。陳旭東等（2022）[4]列舉了部分國家和地區(qū)碳稅初始稅率、2020 年稅率以及預計2030 年達到的稅率，發(fā)現(xiàn)除日本以外，其他國家和地區(qū)目前的碳稅稅率均高于初始稅率，且呈持續(xù)上升趨勢。陳旭東等（2022）[4]認為日本碳稅初始稅率較高后大幅下降是因為將碳稅作為石油煤炭稅的附加稅，且將計稅依據(jù)從原來化石燃料的含碳量改為二氧化碳排放量，然而在未來將與其他發(fā)達國家和地區(qū)一樣碳稅稅率呈上升趨勢。李桃（2022）[5]認為碳稅初始稅率較低且碳稅整體稅率水平較低，國家再根據(jù)目標實現(xiàn)情況，結合考慮企業(yè)適應程度和承受能力，逐步提高碳稅稅率。

在碳稅計征方式方面，碳稅的計征依據(jù)由化石燃料的碳含量向碳排放量轉換，即從以燃料為依據(jù)轉變?yōu)橐耘欧艦橐罁?jù)。根據(jù)世界銀行的全球統(tǒng)計情況，現(xiàn)征收碳稅的國家中，有17 個國家以碳含量為計稅依據(jù)，9 個采用以碳排放量為計稅依據(jù)（西班牙難以歸類）。許文（2021）[6]認為選擇碳排放量為計征依據(jù)較為契合碳稅加強碳減排的目的，且2017 年后開征碳稅的國家大多選擇以現(xiàn)實排放為依據(jù)。陳旭東等（2022）[4]通過總結發(fā)達國家碳稅發(fā)展歷程發(fā)現(xiàn)以燃料為依據(jù)具有測算簡單但缺少精確度的特征，為了更好地激勵低碳技術發(fā)展且顯著反映政策實施效果，多個國家選擇將計稅依據(jù)改為碳排放量。此外，他們提到更多國家以碳估算排放量為依據(jù)通過燃料碳含量及科學公式估算碳排放量，以此彌補技術和成本的缺陷。

在碳稅收入的使用方式方面，堅持稅收中性原則，充分發(fā)揮碳稅收入的“雙重紅利”效應。劉琦（2022）[7]提出觀點將碳稅收入納入一般公共預算，由政府宏觀調(diào)控。瑞典、挪威和芬蘭等國家均不設置規(guī)定用途，將碳稅全部收入作為中央政府的整體預算，科學合理支配資金，協(xié)調(diào)發(fā)展環(huán)境保護和經(jīng)濟增長。而李桃（2022）[5]贊成這個觀點，認為需要保持碳稅中性，不將碳稅收入以減免優(yōu)惠或直接返還的方式再還給企業(yè)和居民個人，正如英國通過降低企業(yè)員工國民保險金來緩解開征碳稅帶來的經(jīng)濟負擔，丹麥通過補貼鼓勵綠色技術創(chuàng)新、提高清潔能源使用率。

綜上所述，現(xiàn)有國內(nèi)外關于碳稅的研究主要集中在總結歸納碳稅稅率的初始稅率及未來增長趨勢，不同時期對碳稅計稅依據(jù)的不同選擇以及多數(shù)國家選擇的碳稅收入的使用方式，對國際碳稅征稅主體的總結探索以及國內(nèi)推行碳稅政策時所需選擇的征稅主體研究尚且不足?；谏鲜龇治觯疚牡倪呺H貢獻在于：第一，通過政策和研究梳理歸納國際碳稅征稅主體的選擇；第二，將國際經(jīng)驗的總結和我國實際國情以及碳排放權交易市場的發(fā)展現(xiàn)狀結合，得出我國推行碳稅政策所選擇碳稅征稅主體的結論。

三、國際社會碳稅征稅主體的選擇

碳排放權交易和碳稅都是促進碳減排的有力工具，各國政府結合本國國情采取不同的碳減排制度，選擇不同的碳減排工具。兩大碳減排工具共同作用于減少碳排放，解決環(huán)境問題，但兩者使用的方法和環(huán)境存在一定差異。碳排放權交易是數(shù)量導向的政策工具，企業(yè)在碳排放權市場上通過交易的方式買賣二氧化碳的排放權，從而借用資本的力量推動企業(yè)減少二氧化碳排放。碳排放權交易市場是人為控制的市場，存在管理設計規(guī)則，需要一定金融監(jiān)管能力，因此，碳排放權交易市場較為適合金融市場發(fā)達完善的地區(qū)。碳稅是以價格為基礎的政策工具，通過對二氧化碳排放量定價收取費用以達到激勵企業(yè)減少碳排放，管理監(jiān)管較為簡單，但作為稅收的一種需要經(jīng)過嚴格的程序，缺少靈活性。碳排放權交易和碳稅兩者有利有弊，具有不同的市場適應性，可根據(jù)實際情況選擇或結合使用。

碳稅在國際上已經(jīng)得到了廣泛的運用，發(fā)展歷程可以分為三個階段。第一階段是以芬蘭、瑞典、挪威、丹麥為代表的首批征收碳稅的歐洲國家，初步制定碳稅制度；第二階段是以日本、澳大利亞為代表的國家在歐盟碳排放交易體系（European Union Emissions Trading System，EUETS）建立后對碳稅進行開征嘗試；第三階段是以南非、加拿大為代表的國家在保護世界環(huán)境上達成共識，并且在《巴黎協(xié)定》等國際協(xié)議的推動下開征碳稅（葛楊，2021）[8]。本文對三個階段代表國家的碳稅政策推出的情況進行歸納，如表1 所示。在三個階段分別選取典型國家，深入研究其碳稅征收歷程，著重對其碳稅政策征收對象進行探索歸納，為我國碳稅征收主體的選擇提供建議。

表1 部分國家碳稅實施現(xiàn)狀

（一）瑞典碳稅對能源密集型企業(yè)高度寬容

作為經(jīng)濟發(fā)達并且城市化和工業(yè)化程度較高的國家之一，瑞典重視保護環(huán)境和節(jié)約能源，在1988 年就引入了環(huán)境稅，瑞典環(huán)境稅收規(guī)模大且種類多有特色，包括了能源稅、汽油稅、廢物稅、農(nóng)藥稅等，碳稅也包含其中①來源于中國碳交易網(wǎng)（2014）。。1991 年瑞典緊隨在芬蘭之后開始實行碳稅制度，是歐洲首批推出碳稅政策的國家，借鑒芬蘭的做法，瑞典在碳稅征稅對象和范圍設計上與芬蘭選擇了類似的標準，同時對家庭和企業(yè)征收碳稅。但與芬蘭不同的是，為了保護本國產(chǎn)業(yè)競爭力，瑞典政府提出了系列針對工業(yè)企業(yè)繳納碳稅的稅收優(yōu)惠方案。1991 年碳稅剛實施時，工業(yè)企業(yè)的稅率相對于普通稅率削減了50%，1993 年瑞典對工業(yè)企業(yè)征收的碳稅稅率進一步削減為普通稅率的25%，直到實行環(huán)境的發(fā)展日益趨穩(wěn)，1997 年開始政府對工業(yè)企業(yè)的征稅稅率又回歸到50%。除此以外，尤其值得重視的是，為了維持經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，對于高能耗能源密集型企業(yè)瑞典政府還制定了額外的稅收優(yōu)惠措施，可以得到一定的稅收返還，且從2004 年開始瑞典的能源密集型企業(yè)還可以享受電力稅豁免稅收優(yōu)惠政策。需要提及的是，瑞典對能源密集型企業(yè)的認定標準并不嚴苛，因此瑞典幾乎一半的企業(yè)都能獲得稅收返還，碳稅對能源密集型企業(yè)高度寬容，一些高能耗能源密集型企業(yè)如電力生產(chǎn)企業(yè)甚至可以不用繳納碳稅（范允奇和王文舉，2012）[9]。

（二）丹麥碳稅對能源密集型企業(yè)適配度低

作為世界上最早開征碳稅國家之一的丹麥在1992 年就開始征收碳稅，丹麥推出的初期碳稅主要面對的是居民，1992 年5 月，率先對居民征收碳稅，到1993 年1 月，碳稅的征收主體擴大到了企業(yè)，雖然1992 年開始碳稅也對企業(yè)進行征收，但是1993年以前工業(yè)企業(yè)的稅收可以得到全額返還。雖然丹麥的碳稅政策征收主體擴大到了企業(yè)，但政府對本國工業(yè)企業(yè)依然實行較大幅度的稅收優(yōu)惠，1993—1995 年工業(yè)企業(yè)的碳稅稅率進行了50%的減免，并且高能耗工業(yè)企業(yè)擁有更多的稅收優(yōu)惠：第一，對于應繳碳稅占收入與凈收入差額1%～2%的工業(yè)企業(yè)，對于超過1%的部分實行50%的稅收返還；第二，對于應繳碳稅占收入與凈收入差額2%～3%的工業(yè)企業(yè)，對于超過2%的部分實行75%的稅收返還；第三，對于應繳碳稅占收入與凈收入差額2%～3%的工業(yè)企業(yè)，對于超過3%的部分實行90%的稅收返還。另外對于沒有享受到90%稅收返還的工業(yè)企業(yè)，如果繳納的碳稅達到1 320 歐元，在1995 年以前可以享受政府提供的額外稅收優(yōu)惠（范允奇和王文舉，2012）[9]。與此同時，有學者采用差分法（DID）對北歐五國的實際減排效果進行了綜合評估。研究結果表明，由于某些國家對某些能源密集型產(chǎn)業(yè)實施了較大的稅收減免政策，碳稅的減排效果被削弱，丹麥便是其中一個典型國家（Lin 和Li，2011）[10]。由此看出，丹麥推行碳稅時雖然征收范圍包括所有企業(yè)，但是大量針對能源密集型企業(yè)稅收減免政策的實施，導致碳稅的推出對這些能源密集型企業(yè)的轉型升級失去了一定的推動力，不能達到碳減排、保護環(huán)境的最終目的，碳稅對能源密集型企業(yè)的適配度不高。

（三）澳大利亞對能源密集型企業(yè)采用浮動稅率

澳大利亞在2012 年推行了碳稅政策，早在1993年，麥克杜格爾政策研究中心就使用了一個增強的ORANI 模型對碳稅的影響進行模擬，結果表明，碳稅提高了產(chǎn)出價格，尤其是能源密集型商品的價格，這導致了貿(mào)易行業(yè)競爭力的喪失。國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）下降了0.9%，就業(yè)率下降了1.2%，實際工資上升了1.9%。一些能源密集型行業(yè)受到碳稅的嚴重影響，金屬生產(chǎn)萎縮6.5%，礦業(yè)萎縮5.8%，電力、天然氣和水萎縮3.4%。在2012 年碳稅政策推出后的一年內(nèi)，澳大利亞的電費上漲了10%，消費者物價指數(shù)增長了0.7%（Meng 等，2013）[11]。結合理論研究和實踐，澳大利亞政府推行2012 年7 月至2015 年6 月為固定稅率，2015 年7 月開始轉變?yōu)楦佣惵剩δ茉疵芗推髽I(yè)實施過渡性援助政策，澳大利亞的碳稅政策才能順利得到推行。

（四）南非對能源密集型企業(yè)配套免稅補貼政策

南非幾乎所有電力都來自燃煤發(fā)電，是全球第12 大溫室氣體排放國，也是世界第14 大污染國，早在2003 年南非就已達到了4.46 億噸的二氧化碳排放量，并且根據(jù)南非本國環(huán)境部預測，截至2025 年二氧化碳排放量將再度增加不少于1 億噸，達到5.5 億噸之巨①數(shù)據(jù)來源于世界氣象組織（2019）。。為了積極應對氣候變化，阻止全球氣候危機的惡化，履行《巴黎協(xié)定》的有關承諾和肩負溫室氣體減排責任，南非政府提議并推出碳稅法案。碳稅法案于2019 年6 月1 日正式生效，南非成為非洲首個實施碳稅的國家。征收碳稅的提議在2010年就已被提出，但一直推遲到2019 年才實施的原因主要有兩個，一是南非市場缺乏清潔燃料供應，立即引入碳稅會加重車企和燃油生產(chǎn)企業(yè)的負擔，不利于國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展；另一個則是由于礦業(yè)巨頭、鋼鐵制造商和國家電力公司等能源密集型企業(yè)的反對（Alton 等，2014）[12]。學者在全球可計算一般均衡模型（GTAP-E-PowerS）框架下，建立了一個覆蓋全排放的碳價格新機制，以提高氣候變化和能源政策評估的能力和準確性。開發(fā)的模型隨后被用于檢驗南非碳稅的潛在影響。結果表明化石工業(yè)部門的情況尤其糟糕，國內(nèi)生產(chǎn)競爭力大大下降，而清潔和可再生能源部門則需要擴大生產(chǎn)（Nong，2020）[13]?；诒緡鴮剂细叨纫蕾嚨膶嶋H情況，南非在開征碳稅初期就制定了較為溫和的征稅標準，對以能源密集型企業(yè)配套出臺系列免稅補貼政策，并承諾電力價格保持在相對穩(wěn)定狀態(tài)。由此可見，碳稅對能源密集型企業(yè)的影響過大，需謹慎考慮。

（五）加拿大給予資源密集型經(jīng)濟體巨大資金資助

加拿大自2008 年7 月起對所有燃料征收碳稅，截至2019 年才宣布正式實行碳稅政策，在這十多年的過程中，加拿大碳稅政策經(jīng)歷了一波三折。加拿大的目標是到2030 年將溫室氣體排放量在2005 年的基礎上減少30%，實現(xiàn)全經(jīng)濟范圍的排放目標，進而全面開啟征收碳稅。其中，礦物和燃料的生產(chǎn)往往集中在加拿大西部各?。窗柌『退_斯喀徹溫省），薩斯喀徹溫省是加拿大的一個具有代表性的省，人口密度低，領土大，化石燃料能源儲量豐富。一項碳稅對薩斯喀徹溫省的一系列直接和間接的社會經(jīng)濟影響的研究報告中顯示：像薩斯喀徹溫省這樣資源密集型的經(jīng)濟體，幾乎沒有機會轉換燃料，征收碳稅只會導致收縮經(jīng)濟活動，而不是調(diào)整經(jīng)濟活動（Liu 等，2018）[14]。而現(xiàn)實也印證了這一觀點，由于碳稅政策極大地打壓了能源密集型企業(yè)，加拿大西部的各省開始大規(guī)模發(fā)起脫加活動，妄圖實現(xiàn)自治獨立，碳稅征收力度過大更是導致西部經(jīng)濟持續(xù)低迷，能源企業(yè)開始南遷，向美國轉移。為了穩(wěn)定大量能源密集型企業(yè)，維持經(jīng)濟的增長，防止這激進的碳稅政策進一步打壓能源經(jīng)濟，加拿大總理給予了阿爾伯塔省和薩斯喀徹溫省巨大的資金援助。加拿大一波三折的碳稅征收政策歷程驗證了盲目對所有能源企業(yè)征收碳稅的不合理性，能源密集型企業(yè)應被給予相應調(diào)整的碳稅政策。

四、我國碳稅征稅主體的選擇

（一）目前碳排放制度面對的主體

2021 年7 月16 日，全國碳排放權交易市場啟動上線交易，據(jù)全國碳排放權交易市場數(shù)據(jù)顯示，自交易市場上線以來，成交量屢創(chuàng)新高，截至11 月全國碳排放配額累計成交量達到了2 491.42 萬噸，累計成交金額突破11 億元。首個被納入全國碳市場的行業(yè)是發(fā)電行業(yè)，我國發(fā)電行業(yè)是全國最大的碳排放行業(yè)，2020 年全國火力發(fā)電企業(yè)產(chǎn)生的二氧化碳占2020 年全國二氧化碳總排放量的51%。除此以外，《中國上市公司碳排放排行榜（2021）》顯示，目前全國碳排放權交易市場主要面對的行業(yè)還有石化、化工、建材（包含水泥）、鋼鐵、有色、造紙、航空等，這些行業(yè)2020 年度碳排放量都在千萬噸以上，碳排放量排名前十的企業(yè)排放量均在億噸以上，它們的排放總量幾乎超越剩余所有企業(yè)的碳排放量總和，覆蓋了大部分高能耗能源密集型企業(yè)。國內(nèi)碳排放制度還尚未成熟和完善，需要結合國家現(xiàn)狀和市場環(huán)境逐步推進，暫時容納度較為局限，主要面對的主體是大部分高排放的高能耗能源密集型企業(yè)，這些企業(yè)的年碳排放量均在百萬噸以上。

（二）基于碳排放主體現(xiàn)狀應選擇的碳稅主體

國內(nèi)碳排放制度2021 年7 月正式啟動，還需要較長的時間完善發(fā)展，但阻止環(huán)境問題進一步惡化迫在眉睫，為加快實現(xiàn)碳達峰、碳中和目標，可以結合國際減排的政策措施經(jīng)驗，在國內(nèi)將碳排放交易權和碳稅兩個減排工具同時推行。根據(jù)加拿大、南非、澳大利亞、瑞典、丹麥等國家的碳稅征收經(jīng)驗，碳稅不適用于高能耗能源密集型企業(yè)，各國政府為保護產(chǎn)業(yè)的國際競爭力在征收碳稅的同時推出的面向高能耗能源密集型企業(yè)的系列稅收優(yōu)惠政策無法促使企業(yè)轉型升級減少碳排放，意味著碳稅對高能耗能源密集型企業(yè)的影響甚微。同時，根據(jù)現(xiàn)階段我國國情，全國碳排放權交易市場短時間內(nèi)無法面對碳排放量相對較低的中小企業(yè)，對中小企業(yè)不能起到鼓勵減少碳排放的作用，缺乏了一定的容納度。當下，國內(nèi)碳排放權市場的主體以年排放量百萬噸以上的高能耗能源密集型企業(yè)為主，結合國際經(jīng)驗和我國國情，可以選擇對國內(nèi)年碳排放量百萬噸以下企業(yè)征收碳稅。

（三）特殊主體免征碳稅

1.藍碳型廠商。生產(chǎn)海洋碳匯產(chǎn)品的廠商被稱為藍碳型廠商，海洋碳匯可以通過微型生物碳泵（Microbial Carbon Pump，MCP）機制儲碳，達到減少碳排放甚至實現(xiàn)負排放的目的。與此同時，海洋碳匯本身就兼有生態(tài)效應和經(jīng)濟效應。生態(tài)效應體現(xiàn)在海洋碳匯產(chǎn)品能夠吸收大氣中的二氧化碳，經(jīng)濟效應體現(xiàn)在兩個方面，一方面海洋碳匯產(chǎn)品吸收一定二氧化碳后給其廠商提供了一定的碳排放空間；另一方面以部分海洋碳匯產(chǎn)品的觀賞食用等價值為基礎形成的產(chǎn)業(yè)已成規(guī)模，兩個方面都能產(chǎn)生顯著的經(jīng)濟效應（程娜和陳成，2021）[15]。綜合考慮海洋碳匯的雙重效應，吸收減少大氣中二氧化碳，達到減少碳排放的目的，同時，帶動經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展。因此，藍碳型廠商應被選擇為免征碳稅的主體。

2.使用可再生能源企業(yè)?？稍偕茉词蔷G色低碳能源，主要包括風能、太陽能、水能、生物質(zhì)能等，對環(huán)境沒有不利影響，近年來成為中國能源轉型變革的戰(zhàn)略目標，受到政府大力提倡。在國家政策的倡導推動下，在實現(xiàn)碳達峰、碳中和目標的要求下，中國能源行業(yè)日漸強大，可再生能源開發(fā)利用規(guī)模日益壯大，2020 年大規(guī)?？稍偕茉吹拈_發(fā)利用減少二氧化碳的排放量近20 億噸，有效減少了大氣污染。與此同時，伴隨著中國能源行業(yè)的強大，越來越多的企業(yè)響應國家號召，轉型升級使用可再生能源，以此減少生產(chǎn)制造過程中產(chǎn)生的大氣污染，大力減少碳排放。對于此類已轉型成功或正在轉型過程中的企業(yè)，國家應選擇免征碳稅，以鼓勵企業(yè)能源轉型，減少工業(yè)企業(yè)碳排放，確保如期實現(xiàn)碳達峰、碳中和的目標。

3.居民家庭。居民日常家庭生活中無法避免碳排放，主要包括做飯、洗衣、電器運行等。與工業(yè)企業(yè)的碳排放量相比，家庭日常碳排放量顯得鳳毛麟角，不會大幅加重大氣污染，又因近年來綠色生活、綠色出行的不斷倡導，有意識減少碳排放的居民人數(shù)日益增長，家庭日常碳排放量日益減少。大多已正式實施碳稅的國家如丹麥、瑞典、荷蘭等在政策落實初期為避免加重居民家庭負擔，主要針對工業(yè)企業(yè)等高排放行業(yè)征收碳稅，得到居民對政策的響應，使碳稅平穩(wěn)推進。結合國際碳稅經(jīng)驗，我國碳排放巨頭主要在工業(yè)企業(yè)，有效減少碳排放要求對工業(yè)企業(yè)進行約束激勵，同時，我國剛實現(xiàn)全面小康社會不久，部分地區(qū)居民家庭負擔還未完全減輕，且居民家庭碳排放量較少，所以國家在選擇碳稅征稅主體時可以暫時排除居民家庭，在碳稅政策平穩(wěn)推行之后再進一步進行選擇。

五、結語

如今，大氣污染指數(shù)不斷上漲，人類生活環(huán)境日益嚴峻，我國高度重視氣候問題，積極踐行國際氣候承諾，多樣化采取政策措施應對大氣污染。二氧化碳的過量排放是加劇大氣污染的主要原因，因此，減少碳排放是保護環(huán)境的必要途徑。2021 年7月，碳排放權交易市場已正式上線，主要面對的主體是大部分高排放的高能耗能源密集型企業(yè)，但制度尚未成熟，在“雙碳”目標的引領和綠色經(jīng)濟發(fā)展需求的推動下，我國可以考慮開征碳稅，將碳稅和碳排放權交易結合推行，優(yōu)勢互補。結合前文國際經(jīng)驗分析和國內(nèi)現(xiàn)狀考察，可以選擇對國內(nèi)年碳排放量百萬噸以下企業(yè)征收碳稅，且對部分特殊征稅主體實行免征碳稅的優(yōu)惠政策。

此外，研究我國碳稅征稅主體的選擇具有一定的現(xiàn)實意義。在推動碳減排方面，碳稅以化石燃料的碳含量或二氧化碳排放量為依據(jù)，對企業(yè)或消費者征收相應稅收，鼓勵企業(yè)和消費者減少碳排放，減緩全球溫室效應、海平面上升、極端天氣等惡性氣候變化；在推動可持續(xù)發(fā)展方面，碳稅的推出會顯著提升高能耗能源密集型企業(yè)的成本，從而激勵企業(yè)投資和采用可再生能源，加強低碳創(chuàng)新，推動清潔能源轉型；在提供財政支持方面，推行碳稅可以給政府提供穩(wěn)定的收入來源，進而推動政府給予可持續(xù)發(fā)展項目更多資金支持，同時有利于更好地采取措施應對極端氣候變化；在鼓勵國際合作和提高社會意識方面，實施碳稅可以指引公眾增強環(huán)境保護意識，在日常生活中注重環(huán)保，同時實施碳稅可以促進全球協(xié)調(diào)行動，國際社區(qū)積極合作，共同應對全球氣候變化?？傊?，碳稅推行的現(xiàn)實意義在應對全球氣候挑戰(zhàn)和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標兩個方面具有重要作用。