基層審計機關大數(shù)據(jù)運用困境及應對研究

張星

摘?要：基層審計機關作為審計體系中的重要組成部分，國家經(jīng)濟安全的防火墻，起到國家經(jīng)濟安全、社會安全的屏障作用。但在面對新時期對基層審計工作提出的新任務、新要求，仍存在諸如審計質量不高等亟待解決的問題。大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)信息化技術能夠很好地應對基層審計機關在工作中的痛難點，但在實踐過程中還面臨較多困難和挑戰(zhàn)。文章從審計工作實踐角度討論大數(shù)據(jù)技術在基層審計機關的運用難點并提出相應解決思路，以求提高基層審計機關工作質量和效率。

關鍵詞：基層審計機關；大數(shù)據(jù)運用；數(shù)據(jù)采集；人才建設

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）03-0176-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.03.042

1?引言

在會計領域，由于大數(shù)據(jù)分析時代對審計對象、審計方式、審計模式等提供了新工作方式和工作環(huán)境，審計內容也由傳統(tǒng)會計憑證變化到了海量的信息數(shù)據(jù)，以檢查法、重新計量法等為首的傳統(tǒng)會計方式和以查賬法為首的現(xiàn)代會計管理手段也越來越無法滿足大數(shù)據(jù)分析時代變化，而云計算、云存儲等先進技術手段為審計內容提供新的解決思路。基層審計機關作為中國審計系統(tǒng)的重要組成，積極推動大數(shù)據(jù)分析審計發(fā)展，對于化解審計工作中的痛點、實現(xiàn)審計全覆蓋、高效完成審計工作有著重要意義。

2?基層審計機關與大數(shù)據(jù)的聯(lián)系

2.1?基層審計機關工作特點

基層審計機關作為國家審計體系中的基礎單位，數(shù)量多且分布廣泛，各縣（市、區(qū)）由于經(jīng)濟發(fā)展不均衡、產(chǎn)業(yè)結構差異大等原因導致審計內容存在各自特點，即從組織體系橫向分析，各基層審計機關審計內容、審計方法、審計對象均存在差異，存在獨特性。從組織體系縱向分析，基層審計機關均受上級審計機關領導，相較于其他審計機關，基層審計機關存在事務多樣繁雜，難以存在完全有效施行的工作體系，審計數(shù)據(jù)資源多樣化，且獲取途徑較多，規(guī)范化較弱；人才隊伍建設較為單一，缺乏信息化人才等，基層審計機構工作形式亦存在共通性。

2.2?大數(shù)據(jù)技術應用優(yōu)勢

大數(shù)據(jù)分析作為一個在收集、保存、管理、數(shù)據(jù)分析等領域，遠遠超出了常規(guī)數(shù)據(jù)庫軟件技術能力范圍的大數(shù)據(jù)集合體，具備了海量的信息體量、高速的信息流動、多樣化的服務類型、信息價值密度較低四個特征。大數(shù)據(jù)一般通過事務的外部特性來尋求其間的內部關聯(lián)性，通過對事物表面所呈現(xiàn)特點的分析研究，加深對于事物的認知，剖析物質之間的相互關聯(lián)性。大數(shù)據(jù)分析時代的主要研究對象是整體的大數(shù)據(jù)分析，這可以極大地提高統(tǒng)計分析的準確度。

2.3?大數(shù)據(jù)技術應用基層審計機關工作的優(yōu)勢

2.3.1?大數(shù)據(jù)技術為審計全覆蓋提供技術基礎

《有關完善國家審計體制幾個問題的整體框架若干意見》對國家審計全面涵蓋，指出了以下具體目標：“對公有資本、國家負債、國家重要資源和領導人員執(zhí)行經(jīng)濟社會負責狀況進行審計監(jiān)督全涵蓋”，努力做到“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”。針對基層的部門來說，在審計全覆蓋的新形勢下，僅依靠過去財務報表的方式，依賴會計信息系統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)，難以應對審計數(shù)據(jù)多元化、異質化的發(fā)展趨勢，逐漸形成審計人員稀缺與審計任務加重的矛盾局面，限制審計全覆蓋的實施。

大數(shù)據(jù)分析和云計算技術等數(shù)據(jù)分析工具的融合，能夠協(xié)助審計人員全面收集、管理大量的審計資訊，獲得有助于辨識審計風險、制定審計策略的有價資訊。這不但擴大了審計范疇的寬度、廣度和深度，同時擴大了審計時效的跨度，往前能夠跟蹤幾年前發(fā)展情況，往后也能夠聚大數(shù)據(jù)分析預測被審計對象的變化，從而增強了審計信息的有效性和可信度，為被審計單位提出了更合理、更全面、更高效的審核意見。

2.3.2?大數(shù)據(jù)技術為基層審計新形勢提供理論基礎

隨著社會信息化的迅速提高，各行業(yè)信息化的高速發(fā)展，由于手機網(wǎng)絡、互聯(lián)、虛擬現(xiàn)實、物聯(lián)網(wǎng)等新信息的深入發(fā)展，被審計對象的個人信息將獲得更多全方位的信息記錄，審計對象數(shù)據(jù)量級更大，信息來源也更多樣，非結構化信息系統(tǒng)也越來越廣泛，而基層審計部門通過查閱賬本查出問題的傳統(tǒng)審計方式已經(jīng)不適應基礎審計的未來發(fā)展要求，因此應當摒棄老舊的傳統(tǒng)審計方法和陳舊的會計理念，在原來的計算機審計基礎上，深入推動對基礎審計工作的改革。

2.3.3?大數(shù)據(jù)技術為審計成果應用提供實踐方向

首先，利用大數(shù)據(jù)技術能夠整理在審計流程中所收集的數(shù)據(jù)，并進行審計結果保存，以防止審計結果閑置或進行成果的重復使用，在信息審計中，可以降低工作量，提升了審計質量。其次，從信息的收集內容出發(fā)，通過大數(shù)據(jù)分析、集成和轉換等手段可以保持殘缺的信息完整性，同時對錯誤、冗余的信息消除，并進行了信息的預處理，為有效發(fā)現(xiàn)信息提供了依據(jù)，從而有效減少了審計的工作風險。最后，利用大數(shù)據(jù)分析技術提高了企業(yè)探尋與財務數(shù)據(jù)關聯(lián)性信息的可能，在具體的項目或應用場景中運用大數(shù)據(jù)分析技術，通過利用分析、聚類、估計、預測、關聯(lián)規(guī)則、可視化等數(shù)據(jù)挖掘手段，在大數(shù)據(jù)分析中整合與挖掘出有價值的審計數(shù)據(jù)，并進行針對性的數(shù)理或統(tǒng)計模型的深入理解和分析，就能夠提煉出蘊藏于這些大數(shù)據(jù)分析中潛在的規(guī)律、法則和模型，從而進行對審計信息的多維利用。

3?基層審計機關應用大數(shù)據(jù)技術的困境

3.1?基層審計機關信息化專業(yè)人才匱乏

大數(shù)據(jù)處理的資料時效性較短，對人員的分析技能也有了較高的要求，因此需要大批專兼型人員參與，需要的人員不但要熟悉會計行業(yè)，還要掌握企業(yè)管理、財務、法律法規(guī)和其他方面的知識，同時也要熟練掌握計算機網(wǎng)絡等先進技術。而目前審計部門面臨以下困難：一是隊伍年齡結構逐漸老化，且學習能力欠缺?；鶎訃覍徍藱C構的審核工作人員中多數(shù)是年輕會計人才，而這些會計人才審計資歷尚淺，且工作職位敏銳度也不高；二是?？埔陨霞夹g人員所占比很少，同時熟悉計算機審計領域的整體知識結構框架的技術人員數(shù)量也很少。在專業(yè)技術人員招聘方面，基層審計機關主要招聘具備審核、會計相關專業(yè)的人才，但極少招聘計算機專業(yè)人才。近年來，盡管由基層審計機關派駐的上級審計機關組織的計算機培訓人員逐漸增多，但培訓班的效果并不突出，參訓人員的學習效果和實際使用效益也不理想。

3.2?基層審計機關數(shù)據(jù)資源收集缺少渠道

在近兩年的金融、稅收、人社、自然資源環(huán)境等領域審計工作中，審計人員積極探索并運用大數(shù)據(jù)分析等信息技術開展電子數(shù)據(jù)審核，相比于常規(guī)審核方法，通過開展電子數(shù)據(jù)審核，大大拓寬了審計大數(shù)據(jù)分析領域，提升了審計疑問的水平，提升了審計疑點核查質量，使審核工作的數(shù)量與效率都大大提高。然而這是基層審核部門的電子信息審核的嘗試應用過程，距離實際運用大數(shù)據(jù)處理審核尚有很大距離。究其原因：一是審計數(shù)據(jù)將無法獲得。針對基層行政部門來說，除了個人財務已完成信息化之外，業(yè)務電子數(shù)據(jù)和汽車維護、辦公用品購置等其他數(shù)據(jù)都還尚未全部信息化。此外，由于縣域區(qū)級審計部門所能掌握的審計數(shù)據(jù)限于縣域內層面，還無法掌握縣域外部的審計數(shù)據(jù)，也就無法全面精準地發(fā)現(xiàn)審計線索，從而抓獲重大犯罪或違規(guī)行為。二是數(shù)據(jù)共享的網(wǎng)絡平臺還未搭建，審計數(shù)據(jù)也未被充分利用。雖然當前各個審計機構都以各種形式，或多或少保存著一定的內部數(shù)據(jù)以及被審計單位的對外數(shù)據(jù)，但對基層審計機構而言，由于受到經(jīng)費、專業(yè)人才、專門存儲設備等各種因素的制約，數(shù)據(jù)保存形式比較低端，存儲容量有限，保存力量捉襟見肘。另外，由于當前的大數(shù)據(jù)審計模式還在探索試驗中，還沒有形成系統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集、保存共用網(wǎng)絡平臺，因此各審計機構內部的合作力量比較欠缺，容易造成資源共享問題，數(shù)據(jù)使用效益也較差。

3.3?基層審計機關組織管理模式不匹配

在審計規(guī)劃管理工作方面，由于沒有形成健全的審計規(guī)劃管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，對中長期的審計規(guī)劃工作沒有系統(tǒng)調研和科學地合理規(guī)劃，使得政府全年審計規(guī)劃工作沒有連續(xù)性和協(xié)調性，從而導致“重復審計”和“審計盲區(qū)”問題同時出現(xiàn)，嚴重影響了政府審計職責的正常發(fā)揮。在對審計業(yè)務開展組織與管理方面，沒有形成符合現(xiàn)代大數(shù)據(jù)分析環(huán)境下的審計項目管理型機構，多數(shù)審計機構也沒有形成專業(yè)的大數(shù)據(jù)分析隊伍，進行對大數(shù)據(jù)分析的挖掘、數(shù)據(jù)分析，審計項目開展方法也不符合審計領域信息化發(fā)展的需要，審計上下“一盤棋”大布局的形成，嚴重落后于國際信息化發(fā)展趨勢。在會計審理領域，由于很多審查機關的審查工作都通過了紙質資料的處理，因此審計組在完成了審查的任務之后，將審查材料送交原審查機關受理。這種審查方式不能充分運用現(xiàn)代化技術手段開展當場審查，受理期限滯后，審查信息不全面，不能及時發(fā)現(xiàn)檢查中現(xiàn)場審核問題，無法真實掌握審查可能出現(xiàn)的情況，不利于審查效率的提升。此外，有的審查機構同時還承擔著繁重的審計工作任務，各批的審核時間節(jié)點相同，各個審核工作組幾乎同時向審查機構提報審核信息，這必將導致審查機構的業(yè)務量激增，無法確保審查工作在審核質量管理上發(fā)揮效果。在審計實施整改管理方面，由于沒有形成健全的審計報告執(zhí)行與整改管理數(shù)據(jù)庫，也沒有建立自上而下的統(tǒng)一的整改臺賬體系，完全依靠審計實施人員自身之力進行監(jiān)督提報，極易導致審計報告的整改工作流于形式，因此審計報告整改管理工作并沒有得到審核單位的充分重視。

3.4?基層審計機關數(shù)據(jù)平臺建設滯后

大數(shù)據(jù)審計的信息量很大，無法在合理時間內評估信息品質的優(yōu)劣，信息資源的多元化也產(chǎn)生了大量的數(shù)據(jù)類型和繁雜的數(shù)據(jù)結構，加大了信息整合的困難，所以需要建設并應用大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)。首先，通過大數(shù)據(jù)分析平臺的應用可以進行績效審計、動態(tài)審計、全面審計。在沒有大數(shù)據(jù)分析平臺的情形下，審計人員通常習慣于依靠自身經(jīng)驗或者其他的計算機技術手段對財務數(shù)據(jù)進行分類，進而篩選出會計疑點并加以核實，而基層會計部門本身也就沒有計算機審核人員，且會計人員的職業(yè)經(jīng)歷也非常局限，所以根本就無法進行全面透徹的分析統(tǒng)計。其次，信息也是大數(shù)據(jù)審計的重要依據(jù)和資源。信息的準確性與完善性也是審計分析的重要基礎，大數(shù)據(jù)審計不僅僅對被審計單位的信息與電子資料進行研究，而且對被審計單位的行業(yè)關系及其他相關的信息也進行了研究，因此大數(shù)據(jù)分析時代下的信息必須具備多源性、多樣化、多形態(tài)的特征，大數(shù)據(jù)源中出現(xiàn)差錯或不完全將嚴重影響審計效率，從而增加審核損失，而避免損失的主要方法便是通過構建大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，整合數(shù)據(jù)結構與方法，從而形成了對整個信息的動態(tài)分析體系。因為數(shù)據(jù)收集過程沒有法律標準和大數(shù)據(jù)分析平臺的依托，所以基層審計機關在收集被審計單位的財務數(shù)據(jù)時，往往遇到被審計單位以數(shù)據(jù)中涉密人員無法適應電子化辦公環(huán)境為由拒絕甚至推諉，提交的審核單位所需財務數(shù)據(jù)造成數(shù)據(jù)收集不全面，影響了事后的大數(shù)據(jù)分析管理工作。

4?應對方法

4.1?多渠道引進人才，開展職業(yè)教育

基層的審計部門，應當爭取并擴大人員編制、開辟招聘渠道?；鶎訉徲嫏C關要積極爭取當?shù)攸h委政府的重視，通過擴大人員編制數(shù)量拓寬人才來源途徑，給審計隊伍帶來新鮮的后備力量，從而有效減少審計人才年齡和知識結構斷層現(xiàn)象。要通過逐步改變選人用人的傳統(tǒng)觀念，利用各種方法培養(yǎng)人員，在加強復合型會計人員隊伍內部培訓工作的同時，使外部培養(yǎng)人才成為隊伍建立的主要途徑，積極地向社會各界開放招聘和選拔同時具有高專業(yè)學歷職稱和強實踐工作能力的高級專業(yè)人才，進一步優(yōu)化現(xiàn)有會計隊伍的專業(yè)知識水平和才能結構。

采取理論業(yè)務知識學習、專業(yè)講座、外派學習等形式加強學習力量，擴大會計隊伍知識結構，在繼續(xù)做好財務審計、經(jīng)濟責任審計等學習的同時，有針對性地進行大數(shù)據(jù)分析財務審計、績效審計、自然資源評估離任會計相關知識的學習。積極選送審計干部，參與上級審計部門舉辦的專項技術培訓和實施的專項審計工程，通過培訓提升能力、以干代訓等，進一步強化實務訓練、拓展專業(yè)知識儲備，并進行規(guī)范化、專業(yè)性訓練，以彌補會計人才專業(yè)技能方面的缺陷。分批次的定時舉辦與兄弟單位、先進單位之間的橫向交流活動，從交往中探索、學習、總結、提高。通過內部輪崗交流的方法，對會計技術人員開展多崗鍛煉，幫助會計人員掌握多種專業(yè)知識。開展“結對子”活動，把具有會計經(jīng)歷的審計干部與熟悉新型專業(yè)技術人員的會計新人加以搭配結合，一起參加、共同實施重大會計工程項目。一方面，發(fā)揮老同志的“傳、幫、帶”作用，在會計實務中傳播知識；另外，發(fā)揮他們在計算機科學、大數(shù)據(jù)審計等領域的資源優(yōu)勢，通過互相交流、互相學習，以促進提升審計工作者的專業(yè)知識水平、依法審計能力和職業(yè)判斷能力。另一方面，指導和激勵審計人員積極地從事在職成人學歷教育和職稱職業(yè)資格考試，以提高審計工作者的素質和履職水平。

4.2?延伸信息化觸角，夯實信息化根基

審計信息化要以用為本，繼續(xù)完善會計核算信息化技術在審核方案監(jiān)督管理、審核工程項目質量審核、政府機構無紙化辦公等方面的作用，繼續(xù)強化對會計信息的采集與監(jiān)督管理，提升會計信息檔案制度使用價值。要健全會計核算服務信息網(wǎng)絡系統(tǒng)，暢通數(shù)據(jù)梗阻，實現(xiàn)部門之間、區(qū)域之間企業(yè)審核部門數(shù)據(jù)分析網(wǎng)聯(lián)通，使之形成涵蓋基層政府機構與社會各部門的企業(yè)審核內部聯(lián)網(wǎng)，繼續(xù)增強會計核算信息化建設技術支撐服務能力。突出聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計重點，積極主動地與政府扶貧辦、國土局、社會保障、民政部門、公積金管理中心、醫(yī)院等重點單位形成信息聯(lián)絡渠道，促進了計算機審計技術在行業(yè)信息量很大的系統(tǒng)和部門審計過程中的廣泛使用，集聚企業(yè)審計優(yōu)勢力量，逐一突破對企業(yè)財務數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計資料的收集困難，繼續(xù)充實企業(yè)審計應用資料，探索提升企業(yè)跨部門數(shù)據(jù)處理能力。

要整合資金，增加政府對基礎審計的投入，形成信息化工程建設專項經(jīng)費，并全額列入政府機關預算?；A審計部門應合理利用信息化工程建設專項經(jīng)費，硬工程和軟件系統(tǒng)工程項目建設同時進行，兩手抓二手都要硬。一方面盡快進行電子計算機技術裝備的改進替換項目；另一方面盡快建立基礎審計信息系統(tǒng)的研發(fā)和信息技術資源共享平臺，使基礎審計信息化建設事業(yè)能緊隨信息時代前進的步伐。要逐步拓展基礎審計信息化管理工作的覆蓋范圍，逐步形成常態(tài)化的政府部門、企事業(yè)單位對重要電子數(shù)據(jù)的全面收集制度，逐步實現(xiàn)會計資料信息電子化、智能化，做到對會計信息的即時檢索和方便調取，積極推行大數(shù)據(jù)分析審計模式。要完善國家安全管理體系，建立健全網(wǎng)絡安全責任、統(tǒng)一的安全保護標準、協(xié)同互動的國際安全合作等體系，全面實施國家安全常態(tài)化檢測，不斷增強國家安全防范與緊急處理能力。注重收集和積累信息化審計的成功經(jīng)驗與方法，總結各地創(chuàng)造的新經(jīng)驗，在工作中持續(xù)發(fā)展創(chuàng)新，推動國家審計機關信息化管理水平的持續(xù)提升。

4.3?改進大數(shù)據(jù)審計組織方式，實現(xiàn)審計結果提質增效

一是對信息體系的采購、研發(fā)和執(zhí)行的審核，實行了“預決算+信息體系審核”“經(jīng)責+信息體系審核”“投資+信息體系審核”等的融合型、嵌合式審核組織方法。各個建設項目都將信息體系的配置、開發(fā)和建設列為重要審計內容版塊，并用于常規(guī)審計內容和其他審計類型結合，既充分調動了審核能力，節(jié)省了審計資源，也使得各種信息體系均可引入審計監(jiān)督。二是針對業(yè)務主管單位及網(wǎng)絡系統(tǒng)較多、安全指數(shù)較大的重點單位，開展信息系統(tǒng)專項的研究。針對企業(yè)信息系統(tǒng)審查重點的六個領域，將根據(jù)被審計企業(yè)的經(jīng)營性質和安全規(guī)范條件，著重考核被審計單位信息系統(tǒng)資產(chǎn)的安全、信息系統(tǒng)的質量效益性。三是對國家重要信息系統(tǒng)獲取、建設實施情況的審計，并實行質量監(jiān)控稽核機制。信息系統(tǒng)審計也應該借鑒工程的管理模式，從工程可行性研究、功能性需求、產(chǎn)品設計和試驗，審計人員都介入其中。從最初設計方案設計，到具體功能和組件的設計等，都必須仔細考量存在的密碼管理缺陷、影響應用程序總體安全的可能性。在系統(tǒng)開發(fā)應用過程中，內部審計人員將跟蹤評價該軟件管理系統(tǒng)能否符合被審核單位要求，能否達到期望的成本效果，能否達到建設目標、應用軟件操作系統(tǒng)的安全與穩(wěn)定性能否合格，以及應用軟件管理系統(tǒng)的安全與互通性能否科學等。最后，審核人員要跟蹤檢查其對審核問題整改能否有效、是不是出現(xiàn)了不當浪費的情況。

4.4?加強數(shù)據(jù)平臺建設，發(fā)揮數(shù)據(jù)中心作用

審計大數(shù)據(jù)分析中心并不僅僅是信息儲存庫，其功能更是貫穿于整個審計全過程中，從審計課題立項到審計成果的整理與運用，信息中心均能提供相應的信息參考與資料保障。

大數(shù)據(jù)分析中心能夠完成對公司歷年連續(xù)財務數(shù)據(jù)的解析，更有利于從宏觀的視角找到審計疑點，并抓住了審計中要注意的問題與熱點，為審計項目的制定提供了依據(jù)，從而使立項流程更為合理；審計前期的調研也更為詳盡。數(shù)據(jù)中心內保存著被審計單位的基礎信息，包括基礎統(tǒng)計資料、財務、規(guī)章制度建設、歷年審計報告情況等，為審計方案的提出、審計要點的明確、后期審計項目的開展等提供了充分的數(shù)據(jù)支撐；審計目標實現(xiàn)也更加便捷。大數(shù)據(jù)分析中心能夠為審計組提取每個單位財務賬套數(shù)據(jù)，不但能夠提取某一企業(yè)的賬套資料，還能夠選擇其余企業(yè)的財務數(shù)據(jù)資料予以比較研究，審核流程更為簡單和快捷；審核結果也更為精準。項目執(zhí)行過程中，大數(shù)據(jù)分析中心能夠完成對大量、全面財務數(shù)據(jù)的比對與數(shù)據(jù)分析，審計取證更為全面和完整，審核結果更為精確，防止審核結果產(chǎn)生誤差，產(chǎn)生審計風險；結果挖掘更為全面。依據(jù)歷年審核具體情況建立了各種標準的審核經(jīng)驗庫，即審計問題庫和審核疑難庫，將在審核流程中出現(xiàn)的問題和疑難線索加以匯總歸檔，以便于建設項目間的歸集與聯(lián)系，并出現(xiàn)重要審核信息線索，從而達到疑點不遺，實施動態(tài)管理工作，利用審核資源，全面發(fā)掘審核結果。

5?結論和展望

審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，基層審計機關是實施審計監(jiān)督的主體，將大數(shù)據(jù)充分應用在基層審計機關的日常工作中，將有效提高基層審計工作的效率，踐行新時代賦予基層審計機關的新任務和新要求。

參考文獻：

[1]張勤.大數(shù)據(jù)背景下基層審計機關推進審計全覆蓋的思考[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2020（11）：20-22.

[2]儲江紅.大數(shù)據(jù)技術在基層審計中的應用困境探析[J].財經(jīng)界，2019（3）：128-130.

[3]鄭長雪，彭焱.基層審計機關踐行大數(shù)據(jù)審計的困境與路徑探析[J].商業(yè)會計，2021（19）：83-85.

[4]王紅.淺議新時代基層審計機關如何加強信息系統(tǒng)審計[J].中國管理信息化，2021，24（17）：99-100.