孫穎鹿（博士），宋鳳軒（博士生導(dǎo)師）

一、引言

共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要特征。黨的二十大報(bào)告明確了“分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度”，并將“完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序、規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”作為優(yōu)化分配制度的重要稅收措施?？梢?jiàn)，形成合理有序的收入分配格局是新時(shí)代共同富裕的重要體現(xiàn)（羅娟和彭偉輝，2022）。在現(xiàn)階段共同富裕目標(biāo)下，稅收作為重要的財(cái)政工具，在國(guó)民收入分配各個(gè)環(huán)節(jié)都起到關(guān)鍵作用。

實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，需要在深入理解共同富裕的基礎(chǔ)上不斷推進(jìn)（蔣震，2022）。從宏觀角度來(lái)看，共同富裕的內(nèi)涵包含兩個(gè)層面，一是如何實(shí)現(xiàn)富裕，二是如何實(shí)現(xiàn)共同富裕（楊志勇，2021）。具體到收入分配上，共同富裕以實(shí)現(xiàn)收入為依據(jù)的“中間大、兩頭小的橄欖型分配結(jié)構(gòu)”為目標(biāo)（岳希明和范小海，2022）。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)的稅收貢獻(xiàn)分配來(lái)看，居民部門(mén)的直接稅貢獻(xiàn)顯著高于間接稅，從這一角度審視，直接稅更能起到部門(mén)之間的收入分配調(diào)節(jié)作用（詹靜楠和呂冰洋，2022），這與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)不謀而合，直接稅正是實(shí)現(xiàn)這一契合點(diǎn)的關(guān)鍵工具（楊志勇，2022）。間接稅多使用比例稅率，其累退性會(huì)對(duì)收入分配產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)，但更有利于實(shí)現(xiàn)共同富裕中的效率目標(biāo)（代志新等，2022）。綜合以上觀點(diǎn)，不少學(xué)者都從共同富裕視角出發(fā)，對(duì)稅種設(shè)置（張平等，2023；陳少克和王銀迪，2019）、稅制要素安排（韓學(xué)麗，2022；朱青，2021；谷成和張洪濤，2021）以及稅收征管（王麗娜，2021；馬洪范等，2021）等方面進(jìn)行了具體的稅制優(yōu)化設(shè)計(jì)。

在共同富?？蚣芟卵芯慷愔聘母铮豢晒铝⒌匮芯恐苯佣惢蜷g接稅，而應(yīng)將其放到整個(gè)稅制體系中，正確處理直接稅同間接稅的比重關(guān)系，促進(jìn)二者在結(jié)構(gòu)、功能方面的協(xié)調(diào)配合?！笆濉币?guī)劃、“十三五”規(guī)劃、“十四五”規(guī)劃持續(xù)對(duì)“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”“提高直接稅比重”進(jìn)行決策部署，因此提高直接稅占比，實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是當(dāng)前稅制改革的核心內(nèi)容。短期內(nèi)，可實(shí)施“加減并舉”的方式?！凹臃ā狈矫?，應(yīng)完善直接稅稅種，提高自然人直接稅貢獻(xiàn)，并通過(guò)個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種的完善、開(kāi)征以及提高征管水平等路徑實(shí)現(xiàn)（胡洪曙和王寶順，2017；蔣震和劉穎，2021）；“減法”方面，通過(guò)減稅降費(fèi)政策，降低以增值稅為首的間接稅收入，以企業(yè)減負(fù)→工資、分紅增加→個(gè)人所得增加→個(gè)人所得稅收入增加的傳導(dǎo)方式，直接、間接共同作用，帶動(dòng)實(shí)現(xiàn)直接稅比重的提升（馬海濤和陳宇，2021）。長(zhǎng)期來(lái)看，應(yīng)注意稅制改革的步驟性，在“結(jié)構(gòu)—功能”的分析框架下優(yōu)化“直間結(jié)構(gòu)”，發(fā)揮不同稅種的多種功能，推動(dòng)稅制由“收入導(dǎo)向型”向“發(fā)展導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變（張守文，2021）。

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析，關(guān)于稅制改革推動(dòng)共同富裕實(shí)現(xiàn)的研究還有待深化。在效率與公平方面，以往對(duì)共同富裕下稅制改革的研究相對(duì)更注重對(duì)公平性的探討，關(guān)于直接稅調(diào)節(jié)功能的研究較多，而將直接稅與間接稅共同納入研究體系、研究如何構(gòu)建效率和公平兼顧的稅制結(jié)構(gòu)還有待深入；在分配環(huán)節(jié)方面，以往關(guān)于稅收調(diào)節(jié)作用的研究聚焦再分配環(huán)節(jié)，而將國(guó)民收入三次分配綜合納入稅制結(jié)構(gòu)分析框架、整體布局稅制改革的研究還有待強(qiáng)化。本文則從以往研究的薄弱環(huán)節(jié)出發(fā)，以三次分配為基礎(chǔ)，將稅制改革研究置于共同富裕框架下，研究稅制改革促進(jìn)共同富裕實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在機(jī)理、改革著力點(diǎn)，并提出構(gòu)建促進(jìn)三次分配協(xié)調(diào)統(tǒng)一的稅制改革路徑，為推動(dòng)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、加速實(shí)現(xiàn)共同富裕提供一種可行思路。

二、稅制改革推動(dòng)共同富裕實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在機(jī)理

（一）初次分配：以間接稅為主體的減稅帶動(dòng)社會(huì)產(chǎn)出和效率提升

共同富裕首先要解決財(cái)富創(chuàng)造的問(wèn)題，只有有了財(cái)富基礎(chǔ)才能討論財(cái)富分配的問(wèn)題，否則無(wú)論“蛋糕”分得多么公平，每一個(gè)社會(huì)成員得到的部分還是達(dá)不到“富裕”的程度，這在國(guó)民收入分配中主要體現(xiàn)在初次分配階段。從三次分配順序來(lái)看，初次分配奠定了分配基礎(chǔ)；從分配重點(diǎn)來(lái)看，初次分配更加強(qiáng)調(diào)對(duì)資源的優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)效率的提升。2017 年黨的十九大報(bào)告中首次提出“中國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量增長(zhǎng)階段”，2020年黨的十九屆五中全會(huì)將高質(zhì)量發(fā)展和共同富裕共同納入“十四五”規(guī)劃。在新時(shí)代背景下，必須“在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕”（習(xí)近平，2021）。在高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵下，共同富裕對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也有了新的要求：不但要“做大蛋糕”，還要“做好蛋糕”——不僅要保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)增速，更要以企業(yè)科技創(chuàng)新和創(chuàng)新人才帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)效率的提升。

在初次分配中，初始要素差異和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不完善是影響分配差異和分配效率的主要因素，而要素流動(dòng)性是決定初次分配效率的關(guān)鍵性因素。盡管市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，但稅收的職能效應(yīng)也不可忽視，這種效應(yīng)發(fā)揮通常以間接稅為主、直接稅為輔，二者相配合，通過(guò)稅制要素的調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)價(jià)格和要素供求的調(diào)節(jié)，進(jìn)而影響要素流動(dòng)性，帶動(dòng)形成全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，以初次分配調(diào)節(jié)強(qiáng)化共同富?；A(chǔ)。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)通常有兩條路徑：一是以減稅降費(fèi)政策激勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)，提高綜合產(chǎn)出水平；二是以科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策提高整個(gè)社會(huì)的創(chuàng)新水平，增加單位產(chǎn)出。第一條路徑下：以2016年“營(yíng)改增”為起點(diǎn)，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施一系列減稅降費(fèi)政策，增值稅、關(guān)稅以及企業(yè)所得稅的多重優(yōu)惠政策重點(diǎn)向制造業(yè)和小微企業(yè)傾斜，其乘數(shù)效應(yīng)直接大幅度降低了實(shí)體經(jīng)濟(jì)相關(guān)企業(yè)稅負(fù)，刺激了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；2020 年我國(guó)出臺(tái)了一系列更加優(yōu)惠的稅收組合政策，2021年減稅降費(fèi)額約1.1萬(wàn)億元①；2022年我國(guó)實(shí)施了更大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策。這些稅收優(yōu)惠政策都有效地穩(wěn)定了宏觀稅負(fù)，極大地帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提升，有力地提升了我國(guó)整體的“富?！彼?。第二條路徑下，針對(duì)初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期以及成熟期的創(chuàng)新型企業(yè)實(shí)行留抵退稅、加計(jì)抵減等增值稅減免政策能夠緩解其融資約束、激勵(lì)其擴(kuò)大投資規(guī)模和技術(shù)人員雇傭規(guī)模，提升企業(yè)創(chuàng)新積極性和整體創(chuàng)新能力，同時(shí)也帶動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。

初次分配中稅收對(duì)分配結(jié)構(gòu)也發(fā)揮了一定的間接調(diào)節(jié)作用。例如，消費(fèi)稅主要通過(guò)調(diào)整稅率、征稅范圍、征稅環(huán)節(jié)影響應(yīng)稅商品價(jià)格，進(jìn)而調(diào)節(jié)居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和分配結(jié)構(gòu)，近年來(lái)隨著消費(fèi)稅改革的推進(jìn)，其收入分配效應(yīng)也不斷增強(qiáng)。

（二）再分配：以直接稅為重點(diǎn)的結(jié)構(gòu)調(diào)整提升社會(huì)公平

再分配環(huán)節(jié)更加注重對(duì)共同富裕中“共同”的強(qiáng)化，即對(duì)公平的追求。當(dāng)前我國(guó)已進(jìn)入中等收入國(guó)家行列，并正在向高收入國(guó)家邁進(jìn)，解決“人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”是新時(shí)代我國(guó)社會(huì)主要矛盾的根本遵循。因此，這一階段的主要任務(wù)是滿(mǎn)足人民對(duì)公共產(chǎn)品不斷提高的需求，對(duì)再分配力度也有了更高的要求。隨著國(guó)民收入的不斷提高，財(cái)產(chǎn)性收入不斷增加，再分配乃至第三次分配對(duì)共同富裕的調(diào)節(jié)作用將更加明顯，相比于第三次分配的補(bǔ)充作用，再分配對(duì)初次分配后形成的收入分配格局的調(diào)節(jié)作用更為關(guān)鍵。

共同富裕要求實(shí)現(xiàn)全部區(qū)域、全體人民共同富裕，再分配環(huán)節(jié)中稅收又是重要的政策手段。此時(shí)，“共同”表現(xiàn)在稅收上，直接體現(xiàn)為直接稅調(diào)節(jié)水平的高低，政府主要通過(guò)對(duì)個(gè)人或家庭征收所得稅和財(cái)產(chǎn)稅以限制高收入群體收入的過(guò)快增長(zhǎng)和積累，通過(guò)對(duì)企業(yè)征收所得稅促進(jìn)區(qū)域間均衡發(fā)展，而累進(jìn)性是影響稅收調(diào)節(jié)能力（再分配效應(yīng)）高低的重要因素。在所有稅種中，個(gè)人所得稅是公認(rèn)的最具累進(jìn)效果的稅種，其他稅種，如房地產(chǎn)稅等也具有較為顯著的累進(jìn)性。相比于這些直接稅，間接稅具有更強(qiáng)的累退效應(yīng)，這一結(jié)論也被很多學(xué)者所證實(shí)（代志新等，2022；岳希明，2021）。這不僅要求以企業(yè)所得稅的合理調(diào)整助力地區(qū)間發(fā)展差距可控，更加要求通過(guò)個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)各階層收入差距的縮小，最終實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、收入分配公平的共同富裕。

在城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后的地方政府通過(guò)區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策設(shè)置，以稅收減免、稅收返還等方式減輕企業(yè)和個(gè)人在所得稅、增值稅以及附加稅方面的稅負(fù)，以吸引投資、帶動(dòng)欠發(fā)達(dá)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，縮小地區(qū)間差距。當(dāng)然，若區(qū)域性稅收優(yōu)惠設(shè)置不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致地區(qū)間惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，部分企業(yè)和個(gè)人利用“稅收洼地”進(jìn)行避稅，削弱政策效應(yīng)。

在收入分配公平方面，個(gè)人所得稅的“共同”效應(yīng)主要表現(xiàn)在對(duì)流量收入差距的調(diào)節(jié)上，通過(guò)累進(jìn)稅率和級(jí)距的設(shè)置、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度的完善、稅制模式的調(diào)整以及征管方式優(yōu)化縮小不同收入階層可支配收入差距。財(cái)產(chǎn)稅的“共同”效應(yīng)則表現(xiàn)為對(duì)存量財(cái)富差距的調(diào)節(jié)，主要通過(guò)房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅實(shí)現(xiàn)。其中，房地產(chǎn)稅主要通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅，降低居民收入不平等程度（詹鵬和李實(shí)，2015），同時(shí)還通過(guò)轉(zhuǎn)移支付改善中低收入階層的住房和公共服務(wù)水平，起到雙重調(diào)節(jié)作用（黃瀟，2014）。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)代際分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的主要稅種，通過(guò)對(duì)高收入群體積累的財(cái)富進(jìn)行征稅，削弱父代和子代之間在收入與財(cái)富積累上的關(guān)聯(lián)程度，縮小“先富群體”與“后富群體”的財(cái)富差距，強(qiáng)化先富帶后富效用（代志新等，2022），增強(qiáng)階層流動(dòng)性，為共同富裕的可持續(xù)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。各直接稅稅種的組合發(fā)力能夠進(jìn)一步增強(qiáng)稅收的再分配效應(yīng)，為促進(jìn)“共同”提供制度保障。

（三）第三次分配：稅收激勵(lì)對(duì)前兩次分配的補(bǔ)充調(diào)節(jié)

黨的十九屆四中全會(huì)首次將第三次分配納入分配制度體系，并提出重視第三次分配的作用。第三次分配作為初次分配和再分配的功能補(bǔ)充，是黨在新發(fā)展階段促進(jìn)共同富裕的重要制度安排，具體的制度設(shè)計(jì)直接影響到個(gè)人和企業(yè)參與慈善捐贈(zèng)的積極性。需要注意的是，不同于初次分配和再分配，第三次分配是建立在捐贈(zèng)者自愿參與社會(huì)公益事業(yè)基礎(chǔ)之上的，需要發(fā)揮物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)的雙重效用，其中精神激勵(lì)更多地依賴(lài)于整個(gè)社會(huì)的文明發(fā)展程度，而物質(zhì)激勵(lì)則能夠更加有效地提高當(dāng)前發(fā)展階段社會(huì)成員的社會(huì)責(zé)任感，進(jìn)而更多地投身慈善事業(yè)，增強(qiáng)第三次分配的調(diào)節(jié)效果。

在物質(zhì)激勵(lì)體系的構(gòu)建中，相較于其他激勵(lì)政策，稅收的作用更為直接。稅收激勵(lì)政策主要通過(guò)直接稅稅收優(yōu)惠的方式進(jìn)行：一方面，稅收優(yōu)惠直接作用于捐贈(zèng)者的收入或財(cái)產(chǎn)，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，讓捐贈(zèng)者直接感受到捐贈(zèng)行為帶來(lái)的物質(zhì)益處；另一方面，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)更多的個(gè)人和企業(yè)投身慈善事業(yè)，從物質(zhì)激勵(lì)內(nèi)化為自覺(jué)，有利于培養(yǎng)納稅主體的捐贈(zèng)意識(shí)，帶動(dòng)社會(huì)文明程度的提升。

三、稅制改革推動(dòng)共同富裕實(shí)現(xiàn)的著力點(diǎn)

（一）初次分配注重“富?！?，間接稅和直接稅改革協(xié)同配合

根據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)理論，稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響不局限于收入分配，還會(huì)通過(guò)宏觀稅負(fù)和稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整作用于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（潘文軒，2022）。初次分配中稅收設(shè)置更加側(cè)重于如何通過(guò)合理宏觀稅負(fù)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)促進(jìn)要素的合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)。在共同富裕目標(biāo)下，初次分配中稅制改革方向的設(shè)定既要保證對(duì)“富?！钡淖非?，又要滿(mǎn)足“高質(zhì)量”發(fā)展路徑。

在初次分配中，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是基礎(chǔ)，創(chuàng)新是發(fā)展的第一動(dòng)力，稅制改革是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提升的重要工具。以稅制改革激勵(lì)地方政府、企業(yè)以及個(gè)人提高創(chuàng)新投入，提升科技成果轉(zhuǎn)化效率和人力資本生產(chǎn)率，才能有效助力“富?！彼降奶嵘ㄖ袊?guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)課題組和汪康，2022）。面對(duì)發(fā)展方式由數(shù)量擴(kuò)張轉(zhuǎn)變?yōu)橐再|(zhì)促效、發(fā)展動(dòng)力由外源式動(dòng)力轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)生動(dòng)力的趨勢(shì)，稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與政策體系的改革應(yīng)與之相匹配，共同發(fā)揮間接稅與直接稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)創(chuàng)新的激勵(lì)作用，引導(dǎo)要素不斷向創(chuàng)新領(lǐng)域聚集，增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的科技創(chuàng)新能力，以高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)“富?！?。

盡管初次分配中稅制改革重點(diǎn)在如何實(shí)現(xiàn)“富?！鄙希盐蘸脜^(qū)域間、行業(yè)間的稅負(fù)公平更加有助于要素在全國(guó)范圍內(nèi)的流動(dòng)。區(qū)域稅負(fù)上，我國(guó)生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)主要位于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)和城市，而流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)直接導(dǎo)致了稅收向生產(chǎn)地集中、稅負(fù)向消費(fèi)地轉(zhuǎn)嫁的局面，進(jìn)而加劇區(qū)域稅負(fù)非均衡，影響區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。行業(yè)稅負(fù)上，一些壟斷企業(yè)（如壟斷性國(guó)有企業(yè)）和壟斷行為（如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)字壟斷）造成資源流動(dòng)性受阻，部分企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)決定性?xún)?yōu)勢(shì)，這會(huì)進(jìn)一步加劇行業(yè)間的收入差距，同時(shí)也不利于城鄉(xiāng)收入差距的縮小。因此，在稅制改革中應(yīng)把握好初次分配中效率與公平的關(guān)系，需要處理好間接稅同直接稅的關(guān)系，以稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有效引導(dǎo)要素資源流向，提升資源配置效率。

（二）再分配突出“共同”，構(gòu)建城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、收入分配公平的直接稅調(diào)節(jié)體系

解決好不平衡不充分發(fā)展問(wèn)題，才能更好地滿(mǎn)足人民對(duì)美好生活的向往這一目標(biāo)。共同富裕要求縮小地區(qū)間發(fā)展差距和收入分配差距，再分配階段的稅制改革應(yīng)聚焦“共同”，通過(guò)加大所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)力度，實(shí)現(xiàn)直接稅比重的提升，推動(dòng)構(gòu)建城鄉(xiāng)區(qū)域均衡發(fā)展、收入分配更加公平的直接稅調(diào)節(jié)體系。從城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展來(lái)看，部分地方政府為了吸引更多資本流入，實(shí)行過(guò)于優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策，導(dǎo)致地方惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象依然存在，中西部地區(qū)“逐低”同東部地區(qū)“逐頂”形成鮮明對(duì)比（劉清杰和任德孝，2018）；從收入分配來(lái)看，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，2015 ～2020 年我國(guó)居民人均可支配收入基尼系數(shù)由0.462增長(zhǎng)至0.468②，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)效應(yīng)還有待增強(qiáng)。

城鄉(xiāng)區(qū)域均衡發(fā)展方面，根據(jù)楊森平和陳麗敏（2022）的研究結(jié)論，企業(yè)所得稅競(jìng)爭(zhēng)對(duì)稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的抑制效應(yīng)顯著低于增值稅，且欠發(fā)達(dá)地區(qū)較發(fā)達(dá)地區(qū)更為明顯。稅收可持續(xù)性增長(zhǎng)為保障地區(qū)稅源的可持續(xù)性增長(zhǎng)、規(guī)范地方稅收競(jìng)爭(zhēng)提供了重要保障，且企業(yè)所得稅是企業(yè)主要的稅負(fù)組成，在實(shí)際征管中也存在較大的改進(jìn)空間。因此，再分配環(huán)節(jié)對(duì)區(qū)域發(fā)展差距的調(diào)節(jié)應(yīng)以企業(yè)所得稅改革為主要方向。

收入分配調(diào)節(jié)方面，共同富裕下的稅制改革應(yīng)全面考慮到傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題和新時(shí)代面臨的稅收要素調(diào)整問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上圍繞所得稅和財(cái)產(chǎn)稅兩大方向進(jìn)行改革。所得稅上，綜合確立“提低、擴(kuò)中、調(diào)高”的個(gè)人所得稅改革方向，充分考慮直播帶貨等新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的稅收問(wèn)題，妥善處理勞動(dòng)性所得稅負(fù)和資本性所得稅負(fù)的關(guān)系，最大限度地發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)各階層的收入差距中的作用。財(cái)產(chǎn)稅上，從世界范圍來(lái)看，一個(gè)典型、完整的財(cái)產(chǎn)稅體系應(yīng)包括對(duì)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)征收的房地產(chǎn)稅和對(duì)財(cái)富代際轉(zhuǎn)移征收的遺產(chǎn)稅，而當(dāng)前我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體系仍不完善，直接稅調(diào)節(jié)效應(yīng)發(fā)揮受限；同時(shí)，考慮到房地產(chǎn)財(cái)富效應(yīng)日益擴(kuò)大、收入長(zhǎng)期不平衡積累以及財(cái)富代際傳遞加劇階層固化三因疊加的現(xiàn)狀，財(cái)產(chǎn)稅制完善迫在眉睫。房地產(chǎn)稅應(yīng)以“立法先行”為原則，圍繞“調(diào)節(jié)靜態(tài)財(cái)富差距”進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，對(duì)存量房產(chǎn)征稅以調(diào)節(jié)存量收入差距，推動(dòng)構(gòu)建以房地產(chǎn)稅為主體的地方稅體系；遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的設(shè)計(jì)應(yīng)以規(guī)避財(cái)富的代際轉(zhuǎn)移造成階層固化為原則，通過(guò)重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入群體的靜態(tài)財(cái)富，增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅的再分配功能。

（三）第三次分配再促“共富”，增強(qiáng)稅收對(duì)捐贈(zèng)行為的激勵(lì)作用

改革開(kāi)放以來(lái)，“鼓勵(lì)一部分人先富起來(lái)”的目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，新時(shí)代下要將“先富帶動(dòng)后富”理念融入第三次分配，鼓勵(lì)先富起來(lái)的人對(duì)社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn)，以多元化的方式“先富帶動(dòng)后富”，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕，慈善捐贈(zèng)正是第三次分配的重要組成。根據(jù)《2020 年度中國(guó)慈善捐贈(zèng)報(bào)告》，2020 年我國(guó)共接收境內(nèi)慈善捐贈(zèng)2086.13 億元，同比增長(zhǎng)37.06%，占GDP 比重為0.21%。盡管相比2019 年我國(guó)慈善捐贈(zèng)事業(yè)有了明顯提升，但無(wú)論是絕對(duì)額還是相對(duì)額，我國(guó)同發(fā)達(dá)國(guó)家之間都存在較大差距。在捐贈(zèng)主體中，企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)分別達(dá)到1218.11億元和524.15億元，兩者捐贈(zèng)總額占比達(dá)83.52%?？梢?jiàn)，企業(yè)和個(gè)人是慈善捐贈(zèng)事業(yè)的中堅(jiān)力量，要強(qiáng)化第三次分配效果，應(yīng)主要從對(duì)企業(yè)和個(gè)人的激勵(lì)方面進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)。

從當(dāng)前我國(guó)的稅種結(jié)構(gòu)來(lái)看，所得稅是激勵(lì)捐贈(zèng)行為的主要稅種，其主要以物質(zhì)激勵(lì)（稅收優(yōu)惠）的形式強(qiáng)化納稅主體的捐贈(zèng)動(dòng)力。在所有納稅主體中，高收入群體和企業(yè)具有更強(qiáng)的捐贈(zèng)能力和捐贈(zèng)意識(shí)，他們往往更加注重自身行為的社會(huì)認(rèn)同，所得稅優(yōu)惠政策向這部分個(gè)人和企業(yè)的捐贈(zèng)行為傾斜，不僅有利于優(yōu)化收入分配的最終格局，而且能夠加深個(gè)人和企業(yè)對(duì)共同富裕的理解，從物質(zhì)和精神兩個(gè)方面推動(dòng)共同富裕。此外，部分稅制較為完善的國(guó)家還通過(guò)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅設(shè)計(jì)鼓勵(lì)富豪的捐贈(zèng)行為，我國(guó)也應(yīng)結(jié)合國(guó)情進(jìn)行適當(dāng)借鑒。

四、稅制改革推動(dòng)共同富裕實(shí)現(xiàn)的路徑選擇

（一）優(yōu)化間接稅設(shè)置，提高初次分配質(zhì)效

1.提高減稅降費(fèi)施策精準(zhǔn)度，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)總產(chǎn)出和效率雙提升。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行背景下，我國(guó)減稅降費(fèi)規(guī)模較大，要在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的前提下保證一定水平的經(jīng)濟(jì)增速，需要提高減稅降費(fèi)政策精準(zhǔn)度，這不僅有利于提升政策效率，帶動(dòng)全社會(huì)總產(chǎn)出增加，促進(jìn)“富?！蹦繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)，還能夠保持政策可持續(xù)性，為后續(xù)稅制改革提供制度基礎(chǔ)。

無(wú)論是疫情之下備受打擊的制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)，還是新業(yè)態(tài)下催生的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等新興行業(yè)，中小微企業(yè)都是中低收入階層的主要就業(yè)方向，也是我國(guó)市場(chǎng)主體的重要組成?？紤]到共同富裕下經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定就業(yè)的雙重目標(biāo)，對(duì)中小微企業(yè)，尤其是受外部環(huán)境影響嚴(yán)重的中小微企業(yè)的稅收支持都應(yīng)得到重視。在下一階段的減稅降費(fèi)中，應(yīng)通過(guò)間接稅與直接稅優(yōu)惠政策精準(zhǔn)對(duì)接中小微企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)與發(fā)展。一方面應(yīng)進(jìn)一步完善并落實(shí)增值稅抵扣制度，取消一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，降低增值稅扭曲效應(yīng)；擴(kuò)大增值稅留抵退稅范圍，降低制造業(yè)留抵退稅適用條件，促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展；適時(shí)簡(jiǎn)并三檔稅率為兩檔稅率，盡可能減少企業(yè)超額負(fù)擔(dān)，最大限度地維護(hù)稅收中性原則，直接提高企業(yè)的生產(chǎn)積極性和社會(huì)總產(chǎn)出。另一方面，應(yīng)重點(diǎn)擴(kuò)大中小微企業(yè)費(fèi)用扣除范圍，適時(shí)取消補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)基金稅前扣除比例上限，適度提高職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除比例，提升企業(yè)為職工謀福利的積極性，同時(shí)對(duì)建立工資增長(zhǎng)機(jī)制的中小微企業(yè)明確給予稅收減免，以企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策間接引導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建合理的工資福利制度。

2.優(yōu)化激勵(lì)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，以高質(zhì)量發(fā)展促“富裕”。根據(jù)蔡偉賢等（2022）的研究結(jié)論，對(duì)民營(yíng)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及成熟期企業(yè)實(shí)施增值稅留抵退稅，能夠顯著激勵(lì)其研發(fā)創(chuàng)新行為。在未來(lái)增值稅優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)中，應(yīng)以這三類(lèi)企業(yè)為重點(diǎn)，實(shí)施以增值稅優(yōu)惠為主，以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠“組合拳”，降低科技企業(yè)稅負(fù)，有效激勵(lì)企業(yè)增加創(chuàng)新要素投入，提高高素質(zhì)勞動(dòng)者占比和全要素生產(chǎn)率，進(jìn)而提升人力資本的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)度，增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的創(chuàng)新能力。

3.完善消費(fèi)稅和開(kāi)征壟斷稅，促進(jìn)區(qū)域均衡發(fā)展。

轉(zhuǎn)變間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)成為稅制改革的主旋律，相對(duì)降低間接稅比例是一個(gè)方面，優(yōu)化間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)也同樣關(guān)鍵。面對(duì)區(qū)域消費(fèi)稅稅源非均衡配置問(wèn)題，《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2019〕21 號(hào)）改革方案提出消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移下劃地方，這對(duì)于補(bǔ)充地方稅源、充實(shí)地方財(cái)政收入、推動(dòng)地區(qū)均衡發(fā)展具有重要意義。在下一階段的具體政策設(shè)計(jì)中，為了最大限度地發(fā)揮消費(fèi)稅的分配效應(yīng)，同時(shí)保證改革效率，應(yīng)分區(qū)域、分步驟地實(shí)施消費(fèi)稅改革方案。首先，按照消費(fèi)地原則劃分稅收，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、消費(fèi)能力較強(qiáng)省份的積極性，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、消費(fèi)能力較弱省份傾斜消費(fèi)稅稅源以補(bǔ)償其財(cái)政缺口，均衡區(qū)域間財(cái)力，兼顧政策的效率與公平。其次，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移改革應(yīng)循序漸進(jìn)，優(yōu)先對(duì)具備條件的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施，待條件成熟后再全面推行。

針對(duì)壟斷造成的行業(yè)收入差距，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)壟斷性企業(yè)及壟斷性行為的征稅。一方面，現(xiàn)行稅種的設(shè)置對(duì)壟斷性企業(yè)、壟斷性行為的抑制效果非常有限；另一方面，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟，一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字壟斷行為被排除在現(xiàn)行稅制體系之外，既造成稅源流失，又加劇了行業(yè)差距。鑒于此，應(yīng)盡快對(duì)壟斷性企業(yè)征收壟斷稅，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字壟斷性行為開(kāi)征數(shù)字服務(wù)稅，提高壟斷成本，促進(jìn)區(qū)域要素資源自由流動(dòng)，優(yōu)化社會(huì)分工，從而加速全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的建成。

（二）強(qiáng)化直接稅調(diào)節(jié)功能，構(gòu)建更加公平的再分配格局

1.強(qiáng)化企業(yè)所得稅征管，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。在再分配階段平衡城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展差距方面，鑒于當(dāng)前部分地區(qū)存在惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)所得稅改革應(yīng)重點(diǎn)清理、規(guī)范已出臺(tái)的地方性稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)核查并及時(shí)廢止現(xiàn)存違法違規(guī)的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)財(cái)政收入分配秩序的嚴(yán)肅性。通過(guò)規(guī)范企業(yè)所得稅征管：一方面為納稅主體創(chuàng)造更加公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在再分配過(guò)程中達(dá)到機(jī)會(huì)均等；另一方面，能夠有效促進(jìn)資本流動(dòng)對(duì)區(qū)域差距的調(diào)節(jié)，引導(dǎo)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，以地區(qū)高質(zhì)量發(fā)展縮小地區(qū)差距，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅，強(qiáng)化對(duì)個(gè)人流量收入的調(diào)節(jié)。

（1）“提低”方面，當(dāng)前個(gè)人所得稅60000 元/年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)絕大部分低收入階層予以免稅，從稅收角度來(lái)看，實(shí)現(xiàn)“提低”空間不大，但從企業(yè)角度來(lái)看，對(duì)提供公益性崗位、雇傭有特殊困難的低收入者的企業(yè)予以所得稅優(yōu)惠可提高其雇傭低收入者的積極性，間接實(shí)現(xiàn)“提低”的作用。

（2）“擴(kuò)中”是形成“橄欖型”分配格局的關(guān)鍵，降低中等收入群體的個(gè)人所得稅稅負(fù)顯得尤為重要。從稅制設(shè)計(jì)上，可考慮在當(dāng)前7 級(jí)累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上，合并中間5級(jí)稅率為3級(jí)，同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大前3檔稅率級(jí)距，讓更多的中等收入階層享受到相對(duì)低的稅率，以此相對(duì)提高其可支配收入；從專(zhuān)項(xiàng)附加扣除設(shè)置來(lái)看，當(dāng)前7項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除均為定額扣除，考慮到稅制改革政策的長(zhǎng)效性與共同富裕的階段性，短期可保持定額的扣除方式，中長(zhǎng)期來(lái)看，應(yīng)建立動(dòng)態(tài)的個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除機(jī)制，將扣除標(biāo)準(zhǔn)同個(gè)人工資標(biāo)準(zhǔn)、家庭收入水平等要素掛鉤，漸進(jìn)式完善扣除機(jī)制，讓更多的工薪階層享受更多的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，增強(qiáng)個(gè)人所得稅的“擴(kuò)中”效應(yīng)。

（3）“調(diào)高”方面，對(duì)高收入群體課以更高的稅率，這一事實(shí)本身就會(huì)顯著影響收入分配結(jié)構(gòu)（張玄等，2020）。本文認(rèn)為此處的“調(diào)”應(yīng)從兩個(gè)方面去理解：一是“限制”，通過(guò)征收更多的所得稅限制高收入群體收入過(guò)快增長(zhǎng)；二是“調(diào)節(jié)”，通過(guò)調(diào)整高收入群體的個(gè)人所得稅設(shè)置，激勵(lì)這部分人對(duì)創(chuàng)新的追求，以高人力資本提升整個(gè)社會(huì)的創(chuàng)造力。這樣，“調(diào)高”不僅要解決收入分配公平問(wèn)題，還要解決效率問(wèn)題。在個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)上，首先邊際稅率的設(shè)置應(yīng)考慮國(guó)內(nèi)政策導(dǎo)向與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)雙重因素，重點(diǎn)關(guān)注技術(shù)、資本、人才等對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大的要素流動(dòng)方向。單純降低最高邊際稅率只會(huì)讓個(gè)人所得稅收入繼續(xù)降低，削弱其調(diào)節(jié)能力，因此可保持最高邊際稅率保持不變，同時(shí)對(duì)科技創(chuàng)新人才實(shí)施優(yōu)惠邊際稅率，既做到了減稅，同時(shí)對(duì)創(chuàng)新形成針對(duì)性激勵(lì)，為未來(lái)涵養(yǎng)了稅源，對(duì)增強(qiáng)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)效應(yīng)的可持續(xù)性、提升社會(huì)產(chǎn)出效率具有更強(qiáng)的促進(jìn)作用。其次，鑒于高收入群體的多元化收入中資本利得占比較高，應(yīng)繼續(xù)完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅征稅方式，未來(lái)分步驟將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得以及股息紅利等資本性所得納入綜合征收，并考慮適時(shí)對(duì)這一部分收入額外征收資本利得稅，進(jìn)一步“調(diào)高”。最后，加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)的高收入群體所得來(lái)源的確認(rèn)與監(jiān)控，及時(shí)將新興的直播帶貨、網(wǎng)絡(luò)主播等新業(yè)態(tài)高收入群體收入納入個(gè)人所得稅監(jiān)管范疇，推動(dòng)隱性收入顯性化，防止稅源流失。

3.健全財(cái)產(chǎn)稅體系，強(qiáng)化對(duì)個(gè)人存量收入的調(diào)節(jié)。

（1）加快推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。短期內(nèi)，兼顧公平和效率的“寬稅基低稅率”應(yīng)是我國(guó)房地產(chǎn)稅的最佳選擇，較為簡(jiǎn)便的比例稅率更加適合現(xiàn)階段房地產(chǎn)稅征管，同時(shí)配合一定的減免政策，盡可能降低房地產(chǎn)稅對(duì)居民行為的扭曲效應(yīng)，以完善的稅種設(shè)置增強(qiáng)稅收對(duì)存量收入的調(diào)節(jié)作用。2021年10月23日通過(guò)的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在部分地區(qū)開(kāi)展房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作的決定》中明確了房地產(chǎn)稅的地方稅屬性，同時(shí)賦予試點(diǎn)地方政府制定實(shí)施細(xì)則的權(quán)力，因此長(zhǎng)期來(lái)看，應(yīng)逐步提升稅率、降低減免，為構(gòu)建以房地產(chǎn)稅為主體的地方稅體系、增強(qiáng)地方財(cái)力提供保障。

（2）適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的征收同樣需要落實(shí)稅收法定原則，立法先行。在具體稅制設(shè)計(jì)上，從“共同”理念出發(fā)，相比于個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅作為一種“富人稅”，對(duì)于抑制高額財(cái)富的代際積累、增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)功能更為有效。正是這種顯著的“調(diào)高”作用，使得其征稅范圍的設(shè)置不能像個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅那樣廣泛，較高的免征額更加符合稅種屬性，而稅率可按照個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)思路實(shí)施超額累進(jìn)稅率，強(qiáng)化對(duì)財(cái)富的再分配。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮不僅存在于再分配環(huán)節(jié)，同時(shí)還內(nèi)化于第三次分配。從國(guó)際視角來(lái)看，征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家均對(duì)慈善捐贈(zèng)設(shè)計(jì)了抵扣制度，引導(dǎo)和鼓勵(lì)捐贈(zèng)行為。因此，未來(lái)我國(guó)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅可針對(duì)捐贈(zèng)行為設(shè)置稅前扣除、減免稅等稅收優(yōu)惠，降低捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)成本，鼓勵(lì)更多的高收入群體參與慈善捐贈(zèng)，有利于完善我國(guó)福利捐贈(zèng)制度、提升第三次分配效果。當(dāng)然，新稅種的開(kāi)征對(duì)納稅主體來(lái)說(shuō)是一種稅負(fù)的增加，一定程度上會(huì)影響高收入群體創(chuàng)造財(cái)富的積極性，同時(shí)過(guò)重的稅負(fù)還可能造成稅源流向海外，影響征稅效果。因此，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的初始稅負(fù)不宜過(guò)重，可預(yù)先設(shè)置較高的起征點(diǎn)，待制度成熟后再適時(shí)調(diào)整。

（三）提高捐贈(zèng)行為的稅收激勵(lì)力度，強(qiáng)化第三次分配調(diào)節(jié)功效

鑒于當(dāng)前我國(guó)在第三次分配的稅收優(yōu)惠方面還存在較大優(yōu)化空間，本文建議盡快完善對(duì)慈善捐贈(zèng)行為的稅收優(yōu)惠，強(qiáng)化第三次分配的補(bǔ)充調(diào)節(jié)作用。從優(yōu)惠方向來(lái)看，對(duì)慈善捐贈(zèng)行為的稅收優(yōu)惠政策不僅要在捐贈(zèng)端進(jìn)行完善，還要在受贈(zèng)端優(yōu)化設(shè)置，兩端發(fā)力，協(xié)同推進(jìn)第三次分配，加快共同富裕進(jìn)程。

當(dāng)前我國(guó)在增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中均對(duì)慈善捐贈(zèng)進(jìn)行了減免優(yōu)惠，但對(duì)慈善捐贈(zèng)行為激勵(lì)程度還有待加強(qiáng)。從捐贈(zèng)端來(lái)看，將捐贈(zèng)行為同所得稅實(shí)際稅負(fù)相聯(lián)系，鼓勵(lì)個(gè)人，尤其是高收入群體和企業(yè)自愿參與捐贈(zèng)。個(gè)人方面，結(jié)合再分配環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)整對(duì)策，在第三次分配環(huán)節(jié)設(shè)置個(gè)人所得稅特別優(yōu)惠政策，取消個(gè)人捐贈(zèng)免稅限額，能有效激勵(lì)高收入群體的捐贈(zèng)熱情，同再分配環(huán)節(jié)形成政策互補(bǔ)。企業(yè)方面，當(dāng)前企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)扣除、超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除的優(yōu)惠政策，在共同富裕階段性目標(biāo)要求下，應(yīng)進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)的捐贈(zèng)意愿，分步驟提高扣除比例、增加結(jié)轉(zhuǎn)年限。待到社會(huì)慈善捐贈(zèng)事業(yè)成熟時(shí)，可考慮出臺(tái)大額捐贈(zèng)、慈善信托方面的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步引導(dǎo)社會(huì)形成正確的財(cái)富觀念，增強(qiáng)第三次分配的補(bǔ)充調(diào)節(jié)作用。從適用門(mén)檻來(lái)看，當(dāng)前慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠僅限于企業(yè)和個(gè)人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行的捐贈(zèng)，因此應(yīng)進(jìn)一步降低非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體的適用門(mén)檻，保證捐贈(zèng)路徑暢通。從受贈(zèng)端來(lái)看，現(xiàn)行個(gè)人所得稅只規(guī)定了特定人員所得和經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的所得可減征個(gè)人所得稅，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠的受贈(zèng)主體范圍，提高對(duì)受贈(zèng)主體受贈(zèng)物資的個(gè)人所得稅減免力度，打通從捐贈(zèng)端到受贈(zèng)端的稅收阻力，合力提升激勵(lì)效應(yīng)。

【注 釋】

①數(shù)據(jù)源自中華人民共和國(guó)中央人民政府官方網(wǎng)站https：//www.gov.cn/xinwen/2022-01/27/content_5670654.htm。

②數(shù)據(jù)源自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)站https://data.stats.gov.cn/easyquery.htm?cn=C01&zb=A0A0G&sj=2020。

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