趙麗芳 曹新宇 邊琰澔

【摘 要】 數(shù)據(jù)資產(chǎn)化需要解決三個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，即法律角度的數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)、會(huì)計(jì)角度的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表入注和市場(chǎng)角度的數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值交易。技術(shù)賦能業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)驅(qū)動(dòng)數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值，表明數(shù)據(jù)具備了資產(chǎn)屬性和價(jià)值屬性。社會(huì)對(duì)資產(chǎn)和價(jià)值的認(rèn)定有兩種方式，會(huì)計(jì)視角把能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入且成本能夠可靠計(jì)量的資源認(rèn)定為資產(chǎn)，并入表入注正式計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)。不符合這兩個(gè)條件的，即使具有價(jià)值也不計(jì)入報(bào)表。經(jīng)濟(jì)視角認(rèn)為凡有價(jià)值的資源都可以是資產(chǎn)，即使不符合報(bào)表確認(rèn)原則、沒(méi)有在報(bào)表中確認(rèn)的資源也都是資產(chǎn)。企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表入注是數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)交易的基礎(chǔ)條件之一。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與披露問(wèn)題，成為數(shù)據(jù)在要素市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造價(jià)值的重要邏輯基礎(chǔ)問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】 數(shù)據(jù)資產(chǎn)； 邏輯基礎(chǔ)； 會(huì)計(jì)處理

【中圖分類號(hào)】 F275；F273.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）06-0051-08

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策背景

黨和國(guó)家高度重視發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)。從十九屆四中全會(huì)到2023年兩會(huì)持續(xù)對(duì)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出戰(zhàn)略部署。2021年3月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃》，鼓勵(lì)市場(chǎng)主體探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)機(jī)制，推動(dòng)形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)目錄，逐步完善數(shù)據(jù)定價(jià)體系。2021年10月習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，“數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度之快、輻射范圍之廣、影響程度之深前所未有，正在成為重組全球要素資源、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改變?nèi)蚋?jìng)爭(zhēng)格局的關(guān)鍵力量”。2021年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出我國(guó)要加快數(shù)字化改造，促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。2022年11月二十大報(bào)告中提出“加快建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，著力提高全要素生產(chǎn)率”，充分發(fā)揮海量數(shù)據(jù)和豐富應(yīng)用場(chǎng)景優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)數(shù)字技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，進(jìn)一步推動(dòng)數(shù)據(jù)要素價(jià)值釋放，強(qiáng)化行業(yè)數(shù)據(jù)管理能力。2023年兩會(huì)提出要大力支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型速度需要加快，要著力提升高端化、智能化、綠色化水平，提高常態(tài)化監(jiān)管水平，支持平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國(guó)家發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的政策指向十分明確。

財(cái)政部2022年12月發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》征求意見(jiàn)稿（簡(jiǎn)稱規(guī)定），2023年8月正式發(fā)布，2024年1月1日?qǐng)?zhí)行。規(guī)定提出數(shù)據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)重要價(jià)值資源，應(yīng)根據(jù)其不同來(lái)源確認(rèn)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。這是對(duì)數(shù)據(jù)有價(jià)值客觀事實(shí)的認(rèn)定反映。但規(guī)定將數(shù)據(jù)稱為數(shù)據(jù)資源，其認(rèn)定按資產(chǎn)處理。2023年12月財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》明確提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念，指出數(shù)據(jù)資產(chǎn)正日益成為推動(dòng)數(shù)字中國(guó)建設(shè)和加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源。那么數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)資源、數(shù)據(jù)資產(chǎn)及其關(guān)系問(wèn)題成為討論數(shù)據(jù)價(jià)值的基礎(chǔ)問(wèn)題之一，三者是一個(gè)概念還是不同范疇，其表現(xiàn)形式、階段特點(diǎn)與價(jià)值實(shí)現(xiàn)路徑等問(wèn)題將對(duì)數(shù)據(jù)價(jià)值的認(rèn)定與交易產(chǎn)生直接影響，并對(duì)加快培育我國(guó)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)建設(shè)，推動(dòng)數(shù)據(jù)交易具有十分重要的意義。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性與分類分析

數(shù)據(jù)資產(chǎn)由理查德·彼得斯[ 1 ]1974年首次提出。伴隨著信息技術(shù)快速迭代帶來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化、數(shù)字化發(fā)展，數(shù)據(jù)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“石油資源”。

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)研究文獻(xiàn)綜述

理查德·彼得斯[ 1 ]認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)包括持有的政府債券、公司債券和實(shí)物債券等資產(chǎn)。托尼·費(fèi)希爾[ 2 ]提出了數(shù)據(jù)作為企業(yè)資產(chǎn)的觀點(diǎn)，指出“數(shù)據(jù)是一種資產(chǎn)，企業(yè)要把數(shù)據(jù)作為企業(yè)資產(chǎn)來(lái)對(duì)待”。作為我國(guó)較早定義數(shù)據(jù)資產(chǎn)的學(xué)者，劉玉[ 3 ]、李雅雄和倪杉[ 4 ]認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指那些能夠數(shù)據(jù)化，并且通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘能給企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)集合，包含數(shù)字、文字、圖像、方位甚至于溝通信息等一切可“量化”、可數(shù)據(jù)化的信息。朱揚(yáng)勇和葉雅珍[ 5 ]提出將信息資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)統(tǒng)一為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是“擁有數(shù)據(jù)權(quán)屬（勘探權(quán)、使用權(quán)、所有權(quán)）、有價(jià)值、可計(jì)量、可讀取的網(wǎng)絡(luò)空間中的數(shù)據(jù)集”。秦榮生[ 6 ]基于IASB關(guān)于資產(chǎn)的定義，認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)由于過(guò)去事項(xiàng)而控制的現(xiàn)時(shí)數(shù)據(jù)資源，并且有潛力為企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。張俊瑞等[ 7 ]將數(shù)據(jù)資產(chǎn)界定為“由企業(yè)擁有或控制的具有數(shù)據(jù)化形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。戴炳榮等[ 8 ]提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的通用過(guò)程框架；熊巧琴和湯珂[ 9 ]提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)化前提以及數(shù)據(jù)產(chǎn)品的交易模式和賣(mài)方策略；李海艦和趙麗[ 10 ]提出了數(shù)據(jù)成為生產(chǎn)要素的特征、機(jī)制與價(jià)值形態(tài)演進(jìn)問(wèn)題；譚明軍[ 11 ]等對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)逐步納入會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了理論分析；王偉玲等[ 12 ]提出了加快數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)培育的八個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)與路徑問(wèn)題。張俊瑞和危雁麟提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)在傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)，引入“第四張報(bào)表”列報(bào)，通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表與“第四張報(bào)表”混合列報(bào)三種列報(bào)方案，力推數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息列報(bào)的規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。

2009年，國(guó)際數(shù)據(jù)管理協(xié)會(huì)提出數(shù)據(jù)是一項(xiàng)重要的企業(yè)資產(chǎn)。2011年，世界經(jīng)濟(jì)論壇提出由個(gè)人活動(dòng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，正在成為一種全新的經(jīng)濟(jì)“資產(chǎn)類別”。2013年，《美國(guó)陸軍信息技術(shù)應(yīng)用指南》界定了寬泛的數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念。2015年，數(shù)海數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估中心在北京中關(guān)村成立，推動(dòng)大數(shù)據(jù)作為資產(chǎn)的確權(quán)、賦值并促進(jìn)交易。2018年，中國(guó)信息通信研究院云計(jì)算與大數(shù)據(jù)研究所對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義：“由企業(yè)擁有或者控制的、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的、以物理或電子的方式記錄的數(shù)據(jù)資源，如文件資料、電子數(shù)據(jù)等?！?021年12月，中國(guó)信息通信研究院云計(jì)算與大數(shù)據(jù)研究所發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實(shí)踐白皮書(shū)（5.0版）》將數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為“由組織（政府機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位等）合法擁有或控制的數(shù)據(jù)資源，以電子或其他方式記錄，例如文本、圖像、語(yǔ)音、視頻、網(wǎng)頁(yè)、數(shù)據(jù)庫(kù)、傳感信號(hào)等結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，可進(jìn)行計(jì)量或交易，能直接或間接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。在組織中，并非所有的數(shù)據(jù)都構(gòu)成數(shù)據(jù)資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是能夠?yàn)榻M織產(chǎn)生價(jià)值的數(shù)據(jù)資源，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形成需要對(duì)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行主動(dòng)管理并形成有效控制”。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)理論觀點(diǎn)與實(shí)踐認(rèn)識(shí)見(jiàn)表1。

國(guó)內(nèi)外關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研究與實(shí)踐形成了數(shù)據(jù)是資產(chǎn)的基礎(chǔ)共識(shí)，大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)及其權(quán)屬確認(rèn)的主流觀點(diǎn)也基本一致，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)是各類企業(yè)擁有的、消除了個(gè)人隱私基礎(chǔ)上的數(shù)據(jù)，為企業(yè)所有且成為能為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一類新型資產(chǎn)，同時(shí)也對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易問(wèn)題進(jìn)行了設(shè)計(jì)與理論分析。但是，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展帶來(lái)海量數(shù)據(jù)產(chǎn)生巨大價(jià)值的社會(huì)現(xiàn)實(shí)，財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》引導(dǎo)企業(yè)確認(rèn)數(shù)據(jù)資源為企業(yè)的存貨或無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有將數(shù)據(jù)明確為數(shù)據(jù)資產(chǎn)類別。本文選擇辨析數(shù)據(jù)的資源、資產(chǎn)或資本特性，為數(shù)據(jù)身份歸屬提供可選路徑，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)及其交易構(gòu)建一個(gè)基底清晰、體系科學(xué)的基礎(chǔ)邏輯框架，以推動(dòng)我國(guó)“十四五”期間數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)特點(diǎn)

數(shù)據(jù)作為一種資產(chǎn)，既具備傳統(tǒng)資產(chǎn)的一些特征，又具有與傳統(tǒng)資產(chǎn)不同的特點(diǎn)。明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)特點(diǎn)，是界定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的前提，也是進(jìn)一步確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基礎(chǔ)。張俊瑞[ 7 ]認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有規(guī)模大、速度快等特征。經(jīng)過(guò)企業(yè)調(diào)研和訪談，結(jié)合已有研究成果，本文認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：

1.非實(shí)體性

數(shù)據(jù)資產(chǎn)不是具體的物質(zhì)財(cái)富或物質(zhì)資產(chǎn)，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，具有非實(shí)體性特征。如果入表反映，就不能列示在固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)中?？蛇x辦法是列入無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的權(quán)屬類資產(chǎn)或者現(xiàn)有資產(chǎn)中單獨(dú)增設(shè)一類。數(shù)據(jù)的非實(shí)體性導(dǎo)致數(shù)據(jù)不會(huì)因?yàn)槭褂妙l率的增加而磨損和消耗。但因存在時(shí)效易變特點(diǎn)，減值問(wèn)題需要考慮。

2.場(chǎng)景價(jià)值性

企業(yè)擁有或控制的數(shù)據(jù)主要源于業(yè)務(wù)發(fā)生或事項(xiàng)存在，數(shù)據(jù)的價(jià)值是在特定業(yè)務(wù)場(chǎng)景中、通過(guò)賦能業(yè)務(wù)或決策加以體現(xiàn)的。數(shù)據(jù)本身只是信息的載體，單獨(dú)數(shù)據(jù)自身并無(wú)價(jià)值。只有與算法、算力結(jié)合，再經(jīng)過(guò)加工之后，數(shù)據(jù)的價(jià)值才能得以呈現(xiàn)，數(shù)據(jù)才會(huì)變得有用。

3.低成本復(fù)制性

傳統(tǒng)的所有資產(chǎn)，具有使用排他性或唯一性，不具有可復(fù)制性。當(dāng)企業(yè)需要增加資本時(shí)，必須將資金籌集到位，不可能通過(guò)原有資本復(fù)制而來(lái)。但數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有可復(fù)制性，其復(fù)制過(guò)程僅僅是拷貝或者通信傳輸?shù)倪^(guò)程，復(fù)制的成本幾乎為零，可以復(fù)制的份數(shù)在理論上是無(wú)限的。一定時(shí)間段內(nèi)其使用也不具有排他性或唯一性。

4.復(fù)用增值性

傳統(tǒng)的生產(chǎn)資料，很多不具有復(fù)用性。有些生產(chǎn)要素，如設(shè)備、車(chē)輛、房屋，雖可多次使用，但每使用一次就會(huì)因損耗而減值。而數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)一次收集、多次使用。另外，數(shù)據(jù)的使用具備正反饋效應(yīng)，在使用過(guò)程中還能夠產(chǎn)生衍生數(shù)據(jù)，所以重復(fù)使用不僅不會(huì)使數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值，反而可能因技術(shù)賦能出現(xiàn)增值。

5.加工有用性

傳統(tǒng)資產(chǎn)如土地、資本、技術(shù)、勞動(dòng)力本身就具有價(jià)值，可直接使用。但數(shù)據(jù)本身只是信息的載體，單獨(dú)數(shù)據(jù)自身并無(wú)價(jià)值。只有與算法、算力結(jié)合，經(jīng)過(guò)加工之后，數(shù)據(jù)的價(jià)值才得以呈現(xiàn)，數(shù)據(jù)才會(huì)變得有用。算法、算力的不同，直接影響著數(shù)據(jù)價(jià)值的差異。

6.價(jià)值時(shí)效性

數(shù)據(jù)的本質(zhì)是事物信息的載體。這一本質(zhì)決定了很多數(shù)據(jù)的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的流逝而降低，呈現(xiàn)出較顯著的價(jià)值時(shí)效性。例如，淘寶、百度等收集的客戶上網(wǎng)大數(shù)據(jù)，具有極大的價(jià)值。他們可以據(jù)此對(duì)顧客進(jìn)行畫(huà)像，然后實(shí)施精準(zhǔn)的廣告投放和引流。但這些數(shù)據(jù)只在一定時(shí)間范圍（如客戶消費(fèi)偏好相對(duì)穩(wěn)定、或客戶在世等）時(shí)才更有價(jià)值，一旦客戶或客戶群體變化或消失，與其相關(guān)的數(shù)據(jù)也將失去價(jià)值。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)6特性見(jiàn)圖1。

本文參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的定義，并結(jié)合上文所歸納的數(shù)據(jù)資產(chǎn)自身特點(diǎn)，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為由過(guò)去的交易及事項(xiàng)形成的、企業(yè)或組織擁有或控制的、以數(shù)據(jù)為載體或表現(xiàn)形式、直接或加工處理后預(yù)期會(huì)給企業(yè)或組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、能進(jìn)行計(jì)量的、不具有實(shí)物形態(tài)的數(shù)據(jù)資源。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)分類

數(shù)據(jù)形式多樣，載體豐富，可以從多種角度對(duì)其分類。對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行合理分類，有助于更好地理解數(shù)據(jù)及其價(jià)值。

1.根據(jù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生方式分類

數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以由交易或事項(xiàng)兩種方式形成。通過(guò)交易形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，如從上海數(shù)據(jù)交易中心、貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所等各種數(shù)據(jù)交易機(jī)構(gòu)交易購(gòu)得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。通過(guò)事項(xiàng)形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，即數(shù)據(jù)資源擁有方（如商業(yè)銀行、通信運(yùn)營(yíng)商、電商平臺(tái)）是通過(guò)信息化的事項(xiàng)形成數(shù)據(jù)資源，在界定清楚數(shù)據(jù)權(quán)屬和計(jì)量計(jì)價(jià)問(wèn)題后，成為企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

2.根據(jù)企業(yè)持有數(shù)據(jù)的用途分類

根據(jù)數(shù)據(jù)的用途，形成兩種方式，為了自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而持有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)和為了交易目的而持有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。為了自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，不論是外購(gòu)還是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的數(shù)據(jù)，企業(yè)持有目的是內(nèi)部使用，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的整理、清洗、分析加工，助力企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題創(chuàng)造價(jià)值，稱為內(nèi)部數(shù)據(jù)資產(chǎn)。企業(yè)為了交易而持有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，包括自身研發(fā)和外購(gòu)的，對(duì)這類數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)可一次或多次出售其使用權(quán)，為企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)利益。

三、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)賦能價(jià)值創(chuàng)造路徑的基礎(chǔ)問(wèn)題分析

目前企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)大多融于企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)雙重架構(gòu)體系中。如前文所述，有認(rèn)為數(shù)據(jù)是資源的觀點(diǎn)，有認(rèn)為數(shù)據(jù)是資產(chǎn)的觀點(diǎn)，還有認(rèn)為數(shù)據(jù)可能成為資本的觀點(diǎn)。事實(shí)上數(shù)據(jù)的這些認(rèn)識(shí)顯示了其在企業(yè)中的隱形身份，如何將數(shù)據(jù)的隱形身份轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)識(shí)身份，需要進(jìn)一步分析數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值的三個(gè)基礎(chǔ)問(wèn)題。根據(jù)數(shù)據(jù)的形成或取得方式以及數(shù)據(jù)算法、算力的不同，數(shù)據(jù)賦能價(jià)值創(chuàng)造路徑既可通過(guò)企業(yè)內(nèi)部對(duì)數(shù)據(jù)的加工整理分析賦能價(jià)值創(chuàng)造，也可通過(guò)在市場(chǎng)的交易流通實(shí)現(xiàn)價(jià)值。構(gòu)建現(xiàn)實(shí)路徑的基礎(chǔ)在于對(duì)數(shù)據(jù)資源化、數(shù)據(jù)資產(chǎn)化和數(shù)據(jù)資本化的進(jìn)階認(rèn)識(shí)（中國(guó)信通院，2021白皮書(shū)）。

（一）數(shù)據(jù)的資源化分析

對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)有兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種數(shù)據(jù)集或數(shù)據(jù)化信息資源，另一種認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種數(shù)據(jù)資源或可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)據(jù)化信息資源或數(shù)據(jù)集，更多是從數(shù)據(jù)形態(tài)角度認(rèn)識(shí)數(shù)據(jù)的。認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)據(jù)資源或非貨幣資產(chǎn)更多體現(xiàn)出從數(shù)據(jù)價(jià)值角度認(rèn)識(shí)數(shù)據(jù)的。進(jìn)一步，資源相對(duì)資產(chǎn)是一個(gè)更大的概念，是指自然界和人類社會(huì)中一種可以用以創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的具有一定量積累的客觀存在形態(tài)，如土地資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、海洋資源、石油資源、人力資源、信息資源等，本文討論的資源主要指信息資源。

圖2灰色大圓表示的是資源，即自然界和人類社會(huì)中可以創(chuàng)造物質(zhì)和精神財(cái)富的各種客觀存在，資源中包含的信息資源即數(shù)據(jù)，以橢圓表示，小圓表示資產(chǎn)，即滿足能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益等三個(gè)條件的資源。資源、數(shù)據(jù)和資產(chǎn)重合部分為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。因此，數(shù)據(jù)和資產(chǎn)都屬于資源，但不是所有數(shù)據(jù)都可以形成資產(chǎn)，只有滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)才確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，而資產(chǎn)除了數(shù)據(jù)資產(chǎn)，還包括目前資產(chǎn)負(fù)債表中列示的各類各項(xiàng)資產(chǎn)。

數(shù)據(jù)資源化是指將數(shù)據(jù)從混亂、無(wú)序的狀態(tài)整合成為有序、有使用價(jià)值和價(jià)值的數(shù)據(jù)資源的過(guò)程。包括數(shù)據(jù)采集、清洗、整理、聚合、分析，形成可采、可用、高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源，其本質(zhì)是提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，形成數(shù)據(jù)使用價(jià)值的過(guò)程。

（二）數(shù)據(jù)的資產(chǎn)化分析

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)是指由企業(yè)擁有或控制的、能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的且成本能可靠計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源需要同時(shí)滿足三個(gè)條件才能確認(rèn)為資產(chǎn)。第一，該資源要么是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)交易而形成的，要么是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)事項(xiàng)形成，并且由企業(yè)擁有或控制；第二，該資源能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益；第三，該資源的獲取成本能可靠計(jì)量。由數(shù)據(jù)的資源化分析可知，數(shù)據(jù)屬于資源，那么數(shù)據(jù)資源是否同時(shí)滿足以上三個(gè)條件關(guān)系到數(shù)據(jù)資源能否確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。

對(duì)于第二個(gè)條件，數(shù)據(jù)無(wú)論是自有還是外購(gòu)，兩種賦能價(jià)值創(chuàng)造路徑明晰，一是通過(guò)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)深度分析，助力營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)，二是通過(guò)市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)價(jià)值，數(shù)據(jù)因其能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益受到重視，因而滿足該條件。而第一、第三個(gè)條件則需要進(jìn)一步分析。

第一個(gè)條件，“數(shù)據(jù)或由經(jīng)濟(jì)交易形成、或由經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)形成并且由企業(yè)擁有或控制”中，企業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)源于經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是客觀的、明確的，但數(shù)據(jù)是否是由企業(yè)擁有或控制的權(quán)屬問(wèn)題，目前缺乏法律依據(jù)，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)、個(gè)人、其他數(shù)據(jù)相關(guān)方的認(rèn)識(shí)并不一致。數(shù)據(jù)的權(quán)屬主要包括所有權(quán)、使用權(quán)、轉(zhuǎn)銷(xiāo)權(quán)、勘探權(quán)等，當(dāng)企業(yè)獲得這些數(shù)據(jù)資源的權(quán)屬，這個(gè)時(shí)候才有可能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)。普遍認(rèn)為數(shù)據(jù)并非天然產(chǎn)生，情理上屬于生產(chǎn)者。但當(dāng)數(shù)據(jù)是由多個(gè)主體生產(chǎn)時(shí)該如何界定數(shù)據(jù)的權(quán)屬，當(dāng)生產(chǎn)的數(shù)據(jù)涉及國(guó)家秘密或公民隱私時(shí)又該如何界定數(shù)據(jù)的權(quán)屬等問(wèn)題在法律和規(guī)制上沒(méi)有明確界定。秦榮生[ 12 ]提出，區(qū)塊鏈的廣泛應(yīng)用將為明確數(shù)據(jù)的所有權(quán)提供技術(shù)支撐。企業(yè)通過(guò)個(gè)人活動(dòng)而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，應(yīng)該給予數(shù)據(jù)產(chǎn)生者一定的費(fèi)用作為補(bǔ)償或通過(guò)產(chǎn)品的讓利方式等形式，對(duì)數(shù)據(jù)擁有者部分進(jìn)行利益返還，當(dāng)個(gè)人同意轉(zhuǎn)讓給企業(yè)時(shí)，企業(yè)就擁有這些數(shù)據(jù)的使用權(quán)。另有其他觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)脫敏脫密后且不可復(fù)原的數(shù)據(jù)（集）所有權(quán)屬于企業(yè)，其使用權(quán)、轉(zhuǎn)授權(quán)等可以進(jìn)行授權(quán)交易。為了規(guī)范數(shù)據(jù)權(quán)屬確認(rèn)，國(guó)脈數(shù)據(jù)資產(chǎn)（2020）建議，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬需要專業(yè)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行確定，因此應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門(mén)關(guān)于數(shù)據(jù)權(quán)屬登記的機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記。在該機(jī)構(gòu)登記過(guò)的數(shù)據(jù)不僅其權(quán)屬清晰明確，而且可以使其在市場(chǎng)流通，并且數(shù)據(jù)資產(chǎn)還能得到法律的保護(hù)。

第三個(gè)條件，數(shù)據(jù)資源在取得過(guò)程中，成本應(yīng)該能夠可靠計(jì)量。按照財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，企業(yè)確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的途徑有兩種，分別是從第三方購(gòu)買(mǎi)和自己處理加工。其中，從第三方購(gòu)買(mǎi)的途徑獲得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以進(jìn)一步分類為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源和存貨的數(shù)據(jù)資源。購(gòu)買(mǎi)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本一般包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評(píng)估、登記結(jié)算、安全管理等費(fèi)用。而確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)還有額外支出，包括脫敏、清洗、標(biāo)注、整合、分析、可視化等加工過(guò)程所發(fā)生的有關(guān)支出。處理加工而獲得數(shù)據(jù)資產(chǎn)因其權(quán)屬明確，所以其成本包括除權(quán)屬確認(rèn)費(fèi)用外的上述所有費(fèi)用。因此按照暫行規(guī)定的處理原則，數(shù)據(jù)資源的成本具備可靠計(jì)量特性。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)化主要條件與達(dá)成見(jiàn)圖3。

通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)資源滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的基礎(chǔ)性分析，結(jié)合《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，目前企業(yè)的數(shù)據(jù)資源具備了確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的主要條件，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的認(rèn)識(shí)和認(rèn)定初步達(dá)成共識(shí)。

（三）數(shù)據(jù)的資本化分析

數(shù)據(jù)作為發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)的“石油資源”和重要資產(chǎn)，未來(lái)的資本化是其可預(yù)見(jiàn)發(fā)展方向之一。數(shù)據(jù)資本化的途徑有兩種方式，一種是數(shù)據(jù)信貸融資，另一種是數(shù)據(jù)證券化。

數(shù)據(jù)信貸融資是指企業(yè)為滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，同金融機(jī)構(gòu)（主要是銀行）簽訂協(xié)議，以數(shù)據(jù)資源（資產(chǎn)）質(zhì)押，借入一定數(shù)額的資金，在約定的期限還本付息的融資方式。

早在2021年9月9日，杭州就落地了首筆基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)信貸融資。申請(qǐng)?jiān)撡J款先需要由浙江省知識(shí)產(chǎn)權(quán)區(qū)塊鏈公共存證平臺(tái)對(duì)企業(yè)存證數(shù)據(jù)資產(chǎn)頒發(fā)浙江省知識(shí)產(chǎn)權(quán)區(qū)塊鏈公共存證平臺(tái)數(shù)據(jù)資產(chǎn)存證證書(shū)，然后才能完成相應(yīng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化。此后，于2022年10月12日，在北京市經(jīng)信局、北京市大數(shù)據(jù)中心的指導(dǎo)幫助下，北京銀行城市副中心分行成功落地首筆1 000萬(wàn)元數(shù)據(jù)信貸融資。2023年，深數(shù)所與在深圳的光大銀行分行進(jìn)行合作，與涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬、價(jià)值評(píng)估等業(yè)務(wù)的第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，共同完成在數(shù)據(jù)資產(chǎn)方面的無(wú)質(zhì)押增信貸款業(yè)務(wù)。作為首批數(shù)據(jù)商，深圳微言科技有限責(zé)任公司憑借在深數(shù)所上架的數(shù)據(jù)交易標(biāo)的，獲得1 000萬(wàn)元授信額度，該筆貸款是全國(guó)首筆無(wú)質(zhì)押數(shù)據(jù)資產(chǎn)增信貸款，并于2023年3月30日順利放款。由此可見(jiàn)，我國(guó)在探索數(shù)據(jù)信貸融資方面已經(jīng)進(jìn)行了兩三年的實(shí)踐，并積攢了一定經(jīng)驗(yàn)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)證券化是資產(chǎn)證券化的一種特殊形式，其作用是把數(shù)據(jù)資產(chǎn)在未來(lái)時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的收益在當(dāng)期變現(xiàn)，為使其在證券市場(chǎng)流通，設(shè)計(jì)發(fā)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的證券權(quán)利憑證，使數(shù)據(jù)資產(chǎn)方的融資變?yōu)榭赡?。?shù)據(jù)證券化是數(shù)據(jù)與證券融資有效結(jié)合的一項(xiàng)金融創(chuàng)新工具，有助于激活數(shù)據(jù)要素潛能和挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值。其可以借鑒知識(shí)產(chǎn)權(quán)證券化的模式，將數(shù)據(jù)所有人、持有人、使用人、管理人的數(shù)據(jù)權(quán)利價(jià)值化，使之形成具有未來(lái)收益現(xiàn)金流的資產(chǎn)，再將這種未來(lái)收益的權(quán)益進(jìn)行證券化包裝，發(fā)行出售。這樣，數(shù)據(jù)資產(chǎn)就通過(guò)證券化的方式實(shí)現(xiàn)了融資目的。然后，再反向推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)和流轉(zhuǎn)合規(guī)建設(shè)。

數(shù)據(jù)資源化、資產(chǎn)化和資本化的進(jìn)階邏輯見(jiàn)圖4。

四、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理實(shí)例——以G公司為例

G公司于2021年2月發(fā)布了《數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)方法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《方法》）?！斗椒ā分幸?guī)定了公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基本特征、產(chǎn)品類型、成本構(gòu)成、定價(jià)方法并給出相關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，是能源行業(yè)央企的首個(gè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)方法，也是推動(dòng)數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)化的重大舉措，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化和數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)交易都起到了較大的推動(dòng)作用。

（一）G公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r

在數(shù)據(jù)要素新引擎的驅(qū)動(dòng)下，G公司基于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)原則與大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分析，開(kāi)創(chuàng)性地提出了“責(zé)權(quán)利”和“量本利”的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理思路與策略，以公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)特征為樣本，構(gòu)建了公司的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)化”的突破。

G公司的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理體系以國(guó)家政策、法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范、生態(tài)發(fā)展等外部環(huán)境為指引，主要由數(shù)據(jù)戰(zhàn)略、數(shù)據(jù)治理、數(shù)據(jù)運(yùn)營(yíng)、數(shù)據(jù)流通、組織保障、技術(shù)支撐六個(gè)模塊共36項(xiàng)管理職能及數(shù)據(jù)資產(chǎn)全生命周期8個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，明確各個(gè)職能活動(dòng)在公司體系位置與內(nèi)在聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理工作的涵蓋。同時(shí)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理體系圍繞數(shù)據(jù)資產(chǎn)全生命周期各環(huán)節(jié)明確了需要開(kāi)展的具體工作，針對(duì)性地提出各種細(xì)化管理要求，確保執(zhí)行過(guò)程準(zhǔn)確到位，致力于實(shí)現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā)展、“三商轉(zhuǎn)型”、世界一流企業(yè)、“雙碳目標(biāo)”的公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）G公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理分析

G公司自2019年數(shù)字化轉(zhuǎn)型以來(lái)，隨著數(shù)據(jù)在生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)揮其作用，公司便對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)品的交易產(chǎn)生了需求。2020年公司對(duì)自己擁有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)開(kāi)展會(huì)計(jì)處理工作，而且還提出與電力相關(guān)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指電力企業(yè)通過(guò)采購(gòu)、采集以及生產(chǎn)等多種方式，依法擁有、控制或使用的，由供電、用電行為等事項(xiàng)所形成的，預(yù)期能夠?yàn)殡娏ζ髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益的，以電子方式記錄的數(shù)據(jù)資源。公司擁有的電力數(shù)據(jù)資源具備以下四個(gè)特征：高可信度、主體稀缺、高價(jià)值性和數(shù)據(jù)量龐大。根據(jù)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)和商業(yè)模式，公司以此為依據(jù)對(duì)自己產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類。由此劃分出三類數(shù)據(jù)，它們分別是原始數(shù)據(jù)、增值類數(shù)據(jù)以及外購(gòu)數(shù)據(jù)。

1.G公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

G公司結(jié)合行業(yè)特征以及對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義和分類，目前對(duì)部分?jǐn)?shù)據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)，確認(rèn)流程如下：第一步是確認(rèn)三類數(shù)據(jù)的權(quán)屬是否為公司所有，只有是公司所有、控制或使用的數(shù)據(jù)才能進(jìn)行下一步的確認(rèn)；第二步是確認(rèn)通過(guò)條件的數(shù)據(jù)是否為企業(yè)帶來(lái)效益，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)效益的數(shù)據(jù)才可以最終確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

目前G公司僅將增值類的數(shù)據(jù)以及外購(gòu)資產(chǎn)化后的數(shù)據(jù)確認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)歸屬于會(huì)計(jì)科目的選擇，在2021年之前，G公司將其劃分到“無(wú)形資產(chǎn)”科目中的“其他”項(xiàng)目，而且也沒(méi)有為其專門(mén)設(shè)置相關(guān)二級(jí)科目。2022年，G公司邁出探索的第一步，設(shè)置數(shù)據(jù)資產(chǎn)的一級(jí)科目和相關(guān)的二級(jí)科目。

2.G公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量、記錄和披露

在初始計(jì)量上，G公司選擇成本法對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，而且基于種類的不同，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行差異化會(huì)計(jì)處理。對(duì)于買(mǎi)進(jìn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，將其在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生買(mǎi)價(jià)、手續(xù)費(fèi)等支出計(jì)入初始價(jià)值之中。對(duì)于買(mǎi)入后不能直接使用的這類數(shù)據(jù)資產(chǎn)，則是把該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的加工費(fèi)用進(jìn)行處理，符合資本化條件的部分計(jì)入數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本中，為其確認(rèn)初始成本。舉例說(shuō)明如下：在購(gòu)買(mǎi)階段，數(shù)據(jù)沒(méi)有達(dá)到資產(chǎn)化狀態(tài)時(shí)，先計(jì)入資本化支出，其會(huì)計(jì)處理為：

借：研發(fā)支出——資本化支出 9 600 000

貸：銀行存款? ? ? ? 9 600 000

購(gòu)買(mǎi)的數(shù)據(jù)，有一些需要進(jìn)行處理，這個(gè)過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益之中。其會(huì)計(jì)處理為：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 2 490 000

貸：應(yīng)付職工薪酬? ? ? 1 400 000

? ? 累計(jì)額折舊? ? ? ? 620 000

? ? ?原材料? ? ? ? ? 180 000

? ? ?銀行存款? ? ? ? ?290 000

G公司將與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用之中，與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的資本化支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)之中。

對(duì)于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的增值類數(shù)據(jù)和需要進(jìn)行處理加工的增值類數(shù)據(jù)，以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。原始數(shù)據(jù)一般經(jīng)過(guò)采集、處理、研發(fā)、分析、營(yíng)銷(xiāo)、風(fēng)控這六個(gè)階段才能成為可交易的數(shù)據(jù)，所以數(shù)據(jù)資產(chǎn)的總成本是由以上各階段的成本加總構(gòu)成。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)在分析階段前有極大的不確定性，所以將這部分成本計(jì)入當(dāng)期損益，而分析階段后的費(fèi)用可計(jì)入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本。如G公司在2021年數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本不同階段的部分費(fèi)用如下：分析階段前，研發(fā)人員的薪酬為480萬(wàn)元、研發(fā)設(shè)備折舊為100萬(wàn)元、研發(fā)材料成本為60萬(wàn)元、其他研發(fā)費(fèi)用為120萬(wàn)元，總計(jì)760萬(wàn)元；分析階段后，研發(fā)人員的薪酬為560萬(wàn)元、研發(fā)設(shè)備折舊為190萬(wàn)元、研發(fā)材料成本為110萬(wàn)元、其他研發(fā)費(fèi)用為130萬(wàn)元，總計(jì)990萬(wàn)元。

G公司對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的增值類數(shù)據(jù)和需要進(jìn)行處理加工的增值類數(shù)據(jù)在初始計(jì)量方法與數(shù)據(jù)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)階段的會(huì)計(jì)處理方式一致，即符合資本化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用——資本化支出科目，后轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)科目中；符合費(fèi)用化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用——費(fèi)用化支出科目，后轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用科目中。

現(xiàn)階段對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，沒(méi)有為其設(shè)置專門(mén)的會(huì)計(jì)科目，而是將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)中，其折舊年規(guī)定為5年，折舊方式確定為年數(shù)總和法。每年年末對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。所以對(duì)上文中進(jìn)行確認(rèn)的990萬(wàn)元的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，2021年對(duì)其攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用? 3 300 000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)? 3 300 000

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值不穩(wěn)定性較強(qiáng)、自身價(jià)值波動(dòng)較大，因此需要每年對(duì)其減值測(cè)試。2021年，G公司對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，測(cè)試發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失? ? 650 000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備? 650 000

至于數(shù)據(jù)資產(chǎn)在報(bào)表中披露位置的選擇，目前G公司沒(méi)有選擇在資產(chǎn)負(fù)債表和報(bào)表附注中披露，只是將其歸于無(wú)形資產(chǎn)中的其他附注中，對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的日后情況，如減值、攤銷(xiāo)等，也沒(méi)有披露。

（三）對(duì)公司數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的評(píng)價(jià)與建議

財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》對(duì)數(shù)據(jù)賦能創(chuàng)造價(jià)值的現(xiàn)實(shí)給予客觀認(rèn)定。數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)資產(chǎn)一字之差，表達(dá)了政府與業(yè)界對(duì)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)資產(chǎn)不突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的明確意向。結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、暫行規(guī)定和研究認(rèn)識(shí)，提出對(duì)G公司在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)以及披露方面持續(xù)優(yōu)化的建議。

1.關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)要想納入財(cái)務(wù)報(bào)表，一定要先進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，判定哪些數(shù)據(jù)資產(chǎn)有必要且應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄與披露。會(huì)計(jì)確認(rèn)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心，其標(biāo)準(zhǔn)如可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性也適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)。G公司目前已設(shè)置了“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級(jí)及細(xì)分的二級(jí)科目，開(kāi)啟了對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)的探索。單獨(dú)設(shè)置一級(jí)科目確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，符合數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值的主要特點(diǎn)和價(jià)值屬性。結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類，本文認(rèn)為可根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來(lái)源和用途設(shè)立相應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)科目進(jìn)行確認(rèn)核算。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置見(jiàn)表2。

2.關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的披露

目前G公司未在報(bào)表或附注中披露相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)或非會(huì)計(jì)信息。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中充分披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，并且考慮到該企業(yè)所在的行業(yè)和業(yè)務(wù)的特殊性，有必要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行一定的披露，以便利益相關(guān)者了解企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)情況。對(duì)于披露的要求，首先明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露的條件。并不是所有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)都需進(jìn)行披露，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要性和謹(jǐn)慎性為切入點(diǎn)，建議當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值在公司的總資產(chǎn)價(jià)值占比5%及以上或因銷(xiāo)售數(shù)據(jù)資產(chǎn)而取得收入的數(shù)額占公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)額的10%以上，滿足以上條件時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)披露。其次，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露的方式和內(nèi)容。

表內(nèi)確認(rèn)表達(dá)的同時(shí)，附注中應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的自用數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命及采用的攤銷(xiāo)方法，并說(shuō)明會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行的數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值測(cè)試方法及結(jié)果，以及“數(shù)據(jù)資產(chǎn)——交易資產(chǎn)”的公允價(jià)值評(píng)估方法。對(duì)新確認(rèn)的且兼具自用和交易用途的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行明確闡述。如果數(shù)據(jù)存在權(quán)屬分歧或法律糾紛，要在附注中進(jìn)行充分披露。由于不同身份和位置的報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表的需求不同，作為管理層，要根據(jù)使用者的需求去披露企業(yè)擁有的數(shù)據(jù)處理技術(shù)現(xiàn)狀和數(shù)據(jù)資源的規(guī)模、類型等內(nèi)容，以及使用范圍和潛在的經(jīng)濟(jì)利益流入。

五、研究結(jié)論

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，數(shù)據(jù)作為新生產(chǎn)要素參與到產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)值創(chuàng)造的全過(guò)程?！镀髽I(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（2023）提出將數(shù)據(jù)作為存貨或無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)列入財(cái)務(wù)報(bào)表。該規(guī)定從會(huì)計(jì)視角對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要資產(chǎn)的正式認(rèn)定，進(jìn)而確認(rèn)了數(shù)據(jù)的資產(chǎn)屬性，由此推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表入注邁出了一大步。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)分析案例公司的數(shù)據(jù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理實(shí)踐，進(jìn)一步提出將數(shù)據(jù)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)、計(jì)量及披露的改進(jìn)建議。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，未來(lái)數(shù)據(jù)資產(chǎn)將成為與流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)并列的資產(chǎn)類別，其在表內(nèi)單獨(dú)反映與附注披露是數(shù)據(jù)資產(chǎn)特性及其資產(chǎn)屬性的邏輯基礎(chǔ)選擇，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)流通交易奠定交易基礎(chǔ)。

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