黎 明,陳桂利

(重慶理工大學(xué) 會計學(xué)院, 重慶 400054)

一、引言

我國是一個以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的國家,整個社會資源中公共資源占據(jù)了相當(dāng)大的比例。公共資源配置實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和透明化,不僅能夠有效避免人為干預(yù),還能體現(xiàn)政府施政公平,確保公共資源配置項目能夠高效使用,有利于推進(jìn)中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的陽光化發(fā)展。近年來,隨著國家對公共資源配置的關(guān)注,如國務(wù)院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于推進(jìn)公共資源配置領(lǐng)域政府信息公開的意見》《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)要素市場化配置綜合改革試點(diǎn)總體方案的通知》[1]等系列文件的出臺,標(biāo)志著公共資源配置審計也必然成為重點(diǎn)審計工作之一。然而,目前我國的公共資源配置審計流程并未得到學(xué)術(shù)界的特別關(guān)注,并且公共資源配置審計流程存在工作量大、效率低、審計證據(jù)質(zhì)量低和審計監(jiān)督不全面等問題,導(dǎo)致實(shí)務(wù)中的審計工作難以高效進(jìn)行。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在國家審計、國家治理等領(lǐng)域的廣泛滲透和應(yīng)用,公共資源配置審計也迫切需要結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù),優(yōu)化目前公共資源配置審計流程中的缺陷。區(qū)塊鏈結(jié)構(gòu)是指數(shù)據(jù)信息成功通過全部網(wǎng)節(jié)點(diǎn)認(rèn)證后上傳并儲存在某一區(qū)塊,并蓋上時間戳,運(yùn)用哈希指針形成的,實(shí)現(xiàn)區(qū)塊間的首尾相連,保障各區(qū)塊上的信息能夠?qū)崟r共享的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢,智能合約能保障公共資源配置審計流程的高效性,密碼學(xué)基礎(chǔ)能保證公共資源配置審計證據(jù)的高質(zhì)量,梅克爾樹能實(shí)現(xiàn)公共資源配置審計監(jiān)督的全面化,從而能夠攻克我國目前公共資源配置審計困境。本文討論的基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公共資源配置審計流程再造,不僅會對我國公共資源配置陽光化發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義,還會為我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展提供重要的理論支撐。

二、文獻(xiàn)回顧

在我國公共資源配置不斷深化改革的背景下,公共資源配置的審計工作受到了國家的重視,因此深入研究基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公共資源配置審計流程意義重大。本文擬從區(qū)塊鏈審計、公共資源配置審計2個方面進(jìn)行文獻(xiàn)回顧。

(一)區(qū)塊鏈審計

新時代審計工作高效開展的主要特征之一就是實(shí)現(xiàn)智能化?；趨^(qū)塊鏈諸多優(yōu)勢,目前國內(nèi)外有不少學(xué)者探索區(qū)塊鏈技術(shù)對未來審計工作的積極影響。如Deniz等[2]認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)不僅能保證交易的透明性,還可以提升審計數(shù)據(jù)的可靠性。Wang等[3]認(rèn)為基于區(qū)塊鏈系統(tǒng)能夠?qū)崟r記賬、連續(xù)監(jiān)控。曹雪云[4]認(rèn)為區(qū)塊鏈的不可篡改性、去中心化、非對稱性加密等特性,對優(yōu)化我國財政管理工作具有積極深遠(yuǎn)影響。孫謙[5]認(rèn)為基于區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢,能夠顯著提升國有企業(yè)招投標(biāo)審計的工作效率。同時,學(xué)者們基于區(qū)塊鏈技術(shù)嘗試再造各類審計框架,如王海兵等[6]研究企業(yè)內(nèi)部審計的未來發(fā)展趨勢、構(gòu)建人本審計治理框架[7]、再造內(nèi)部審計流程[8],衛(wèi)萌等[9]再造了政府環(huán)境審計體系,陳耿等[10]設(shè)計了扶貧審計智慧平臺框架,吳花平等[11]優(yōu)化了碳排放審計流程,高思凡[12]嘗試構(gòu)建了區(qū)塊鏈預(yù)言機(jī)審計框架等。研究設(shè)計智能化審計流程框架意義重大,將為高質(zhì)量審計提供有力的理論支撐。

(二)公共資源配置審計

政府受托管理公共資源,應(yīng)做到規(guī)范化透明化,使公共資源配置方案最優(yōu),從而高效使用公共資源項目,這不僅會推進(jìn)我國的生態(tài)文明建設(shè),更會有利于推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。Lei[13]認(rèn)為審計自然資源資產(chǎn)是保護(hù)自然資源和建設(shè)生態(tài)文明的實(shí)踐要求。王愛國[14]認(rèn)為推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)離不開對公共資源的持續(xù)審計和監(jiān)督。王叢虎等[15]認(rèn)為公共資源交易的創(chuàng)新過程需要“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)助推。

(三)研究述評

現(xiàn)有文獻(xiàn)揭示學(xué)者們研究論述了區(qū)塊鏈技術(shù)與審計工作結(jié)合的重要性,高度重視智能化發(fā)展前景。學(xué)術(shù)界嘗試過將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于部分審計領(lǐng)域,以完善并構(gòu)建審計流程等,但未具體落實(shí)到公共資源配置等審計流程優(yōu)化方面,對公共資源配置智能化審計的探索還不夠。而健全的智能化審計流程框架能為相關(guān)部門高效實(shí)施公共資源配置工作提供理論基礎(chǔ)。區(qū)塊鏈因自身所具有的智能合約、密碼學(xué)基礎(chǔ)、梅克爾樹等技術(shù),能提高公共資源配置審計流程的效率,實(shí)現(xiàn)智能化審計。因此,本文在現(xiàn)有文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上,嘗試設(shè)計基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公共資源配置審計流程,探索公共資源配置審計智能化的實(shí)現(xiàn)方法,實(shí)現(xiàn)高效配置公共資源項目,推動我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展。

三、當(dāng)前公共資源配置審計流程存在的缺陷

隨著新時代中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)陽光化發(fā)展的不斷推進(jìn),公共資源配置實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和透明化的重要性愈加顯現(xiàn)。但是,目前的公共資源配置審計工作存在效率低、審計證據(jù)質(zhì)量低、審計監(jiān)督不全面等問題,這些問題困擾著我國公共資源配置工作的運(yùn)行。

(一)公共資源配置審計流程工作量大、效率低

與傳統(tǒng)財務(wù)審計不同,公共資源配置審計不僅涉及相關(guān)法律法規(guī)和政策的解讀,還涉及大量的專業(yè)和技術(shù)知識,這對審計人員的專業(yè)技術(shù)水平提出了更高的要求。由于國家相關(guān)部門下達(dá)的公共資源配置文件多種多樣,因此審計機(jī)關(guān)進(jìn)行相關(guān)審計時難以根據(jù)需求及時定位具體的政策文件,同時條款項目在文件中種類繁多,解讀并運(yùn)用相關(guān)條款對于審計人員而言具有一定的挑戰(zhàn)性,導(dǎo)致審計工作流程工作量大且效率低。

(二)公共資源配置審計流程的審計證據(jù)質(zhì)量低

查閱審計署以及地方審計機(jī)關(guān)等官方網(wǎng)站,發(fā)現(xiàn)有關(guān)公共資源配置的信息發(fā)布得較少。相關(guān)部門對公共資源配置信息公開工作意識欠缺、信息報送不及時,還有一些公共資源部門存在壟斷性,往往出現(xiàn)交易環(huán)節(jié)信息發(fā)布不公開、交易規(guī)則設(shè)置有失公平、市場競爭不充分等突出問題,另外大多企業(yè)不愿主動積極地披露涉及商業(yè)隱私的公共資源配置數(shù)據(jù),如此等等與國家倡導(dǎo)交易陽光化管理的思想并不相符。這就使得當(dāng)前審計人員獲取的審計證據(jù)質(zhì)量難以滿足公共資源配置審計工作流程開展的最低要求,增加了審計風(fēng)險。

(三)公共資源配置審計流程難以滿足審計監(jiān)督全覆蓋的要求

傳統(tǒng)審計流程中,審計人員往往需要權(quán)衡審計成本與效益,采用審計抽樣的方法對樣本進(jìn)行驗證,無法做到全樣本檢查。另外,由于公共資源配置項目周期較長,故無法對公共資源配置項目的后續(xù)使用情況進(jìn)行持續(xù)性評估,在一定程度上可能會導(dǎo)致公共資源項目使用不規(guī)范、浪費(fèi)、挪用等行為,這會導(dǎo)致公共資源使用效率低,進(jìn)而影響公共資源配置工作的順利進(jìn)行,甚至影響國家生態(tài)文明建設(shè)的進(jìn)程。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公共資源配置審計流程優(yōu)化策略

為克服公共資源配置審計流程的缺點(diǎn),本文擬合理運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù),采取以下方法:運(yùn)用智能合約的優(yōu)勢,提升公共資源配置審計流程高效性;運(yùn)用密碼學(xué)基礎(chǔ)的優(yōu)勢,提升公共資源配置審計證據(jù)質(zhì)量;運(yùn)用梅克爾樹的優(yōu)勢,實(shí)現(xiàn)公共資源配置審計監(jiān)督全面化(見表1)。

表1 基于區(qū)塊鏈技術(shù)探索公共資源配置審計流程缺點(diǎn)的解決路徑

(一)運(yùn)用智能合約保障公共資源配置審計流程高效性

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約優(yōu)勢,在區(qū)塊鏈中可以錄入政府部門正式下發(fā)的、與公共資源配置相關(guān)的公文,智能化篩選并匹配符合申請條件的企業(yè)和地方,進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)時預(yù)警。審計人員根據(jù)數(shù)據(jù)預(yù)警,利用公鑰及時查閱區(qū)塊上各個環(huán)節(jié)的信息,且實(shí)時驗證該根哈希值的準(zhǔn)確性,對全項目實(shí)施實(shí)時審計,這不僅會顯著提高審計工作的效率,還能做到跟蹤監(jiān)督和實(shí)時審計,從而使審計工作的滯后性問題得以有效解決。

(二)運(yùn)用密碼學(xué)基礎(chǔ)保證公共資源配置審計證據(jù)質(zhì)量

區(qū)塊鏈技術(shù)的底層基礎(chǔ)是密碼學(xué),其中非對稱加密算法是通過“公鑰加密,私鑰解密”保障原始數(shù)據(jù)的保密性和真實(shí)性。區(qū)塊鏈環(huán)境下,所有的交易都必須通過區(qū)塊鏈才能進(jìn)行,如果相關(guān)各方怠于上傳相關(guān)數(shù)據(jù)、資料及文件,那么所有的線下交易將無效。而且,區(qū)塊鏈不只是通過哈希指針把區(qū)塊串聯(lián)起來,還通過一系列方法管理種類繁多的原始數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈系統(tǒng)更像一個客觀獨(dú)立的第三方見證者,利用密碼學(xué)基礎(chǔ)進(jìn)行數(shù)據(jù)的讀取、驗證、傳遞、儲存,流程透明且不受外界干擾,即使區(qū)塊鏈的初始編程者也不能對其運(yùn)行進(jìn)行干擾,因此審計人員通過區(qū)塊鏈?zhǔn)占膶徲嬜C據(jù)是完整、真實(shí)、可靠的。

(三)運(yùn)用梅克爾樹實(shí)現(xiàn)公共資源配置審計監(jiān)督全面化

梅克爾樹是利用哈希指針創(chuàng)建的二叉樹,是區(qū)塊鏈系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),能快速歸納和核實(shí)海量零散原始數(shù)據(jù)。組成梅克爾樹的各節(jié)點(diǎn)間具備高度關(guān)聯(lián)性和傳遞性,這使區(qū)塊鏈審計流程能夠?qū)崿F(xiàn)全樣本分析的目標(biāo),有效規(guī)避了由審計抽樣帶來的審計風(fēng)險。審計人員利用區(qū)塊鏈審計流程只需在驗證梅克爾樹的根哈希值后,就能夠迅速地對整個區(qū)塊鏈原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行核驗?；诿房藸枠涞膬?yōu)勢,還能夠?qū)ε渲玫墓操Y源項目的后續(xù)使用過程進(jìn)行智能化動態(tài)監(jiān)控,確保我國的公共資源能夠高效利用。

五、公共資源配置審計流程再造方案設(shè)計

自區(qū)塊鏈技術(shù)問世后,創(chuàng)新傳統(tǒng)審計模式的思想就開始萌芽。國內(nèi)學(xué)者提出了許多全新的審計框架,如互聯(lián)網(wǎng)審計框架[16]、雙鏈審計框架[17]、金融機(jī)構(gòu)審計框架[18]等。當(dāng)前,學(xué)術(shù)界的研究熱點(diǎn)之一就是實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)和審計工作流程的高效融合,那么如何更好地運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)推動公共資源配置審計的發(fā)展就顯得格外重要,且值得深入探討。本文首先基于區(qū)塊鏈技術(shù)對公共資源配置審計流程的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計,為審計人員在審計準(zhǔn)備階段實(shí)施區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)環(huán)境評估提供理論基礎(chǔ);其次基于區(qū)塊鏈技術(shù)對公共資源配置審計流程進(jìn)行再造,為我國的公共資源配置高效審計提供理論基礎(chǔ)。

(一)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公共資源配置審計流程的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)設(shè)計

本文將從4個層級設(shè)計基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公共資源配置審計流程的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu),包括授權(quán)訪問層、數(shù)據(jù)共享層、共識機(jī)制層和智能合約層(見圖1)。在授權(quán)訪問層,審計部門的相關(guān)人員,可以通過私鑰進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)的審計部門訪問平臺,再通過數(shù)據(jù)接口在數(shù)據(jù)共享層進(jìn)行審計數(shù)據(jù)的傳輸、儲存,利用共識機(jī)制層的驗證功能和智能合約層的分析功能進(jìn)行數(shù)據(jù)智能化審批,并實(shí)施審計預(yù)警。審計部門可隨時訪問區(qū)塊鏈系統(tǒng)的審計部門監(jiān)督平臺,對區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控。

圖1 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公共資源配置審計流程基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)設(shè)計

1.授權(quán)訪問層

相關(guān)管理人員可使用計算機(jī)、PC端、移動端等設(shè)備,借助賬戶專屬數(shù)字身份密鑰登錄指定區(qū)塊鏈應(yīng)用平臺,并錄入相關(guān)數(shù)據(jù)和文件。該模塊利用非對稱加密算法進(jìn)行用戶身份管理和訪問管理,即采用“公鑰加密、私鑰解密”的形式確保數(shù)據(jù)的安全保密性?；跀?shù)字身份管理和驗證的優(yōu)勢,可以阻止非授權(quán)第三方訪問區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò),使企業(yè)錄入原始數(shù)據(jù)后的保密性得到充分保障。

2.數(shù)據(jù)共享層

區(qū)塊鏈的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)類型主要包括公有鏈、聯(lián)盟鏈和專有鏈,而區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)共享層以聯(lián)盟鏈形式為主,即各聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)只針對部分授權(quán)群體利用密鑰進(jìn)行訪問和共享,從而保障數(shù)據(jù)的保密性。區(qū)塊上每發(fā)生一項交易事項,區(qū)塊鏈系統(tǒng)就會自動傳遞到其他區(qū)塊節(jié)點(diǎn)上,通過“數(shù)據(jù)共享層”對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工,蓋上唯一的時間戳,以保證原始數(shù)據(jù)的可追溯性,繼而再利用非對稱加密技術(shù)將加工好的交易數(shù)據(jù)高效傳輸至共識機(jī)制層。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)共享采用的形式為分布式賬本儲存,去中心化的結(jié)構(gòu)排除了人為因素的干預(yù),使數(shù)據(jù)更加真實(shí),交易更加公平透明。

3.共識機(jī)制層

區(qū)塊鏈系統(tǒng)的共識機(jī)制不僅能夠增強(qiáng)區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)之間的信任,通過各區(qū)塊間數(shù)據(jù)自動達(dá)成共識,還具有智能化驗證功能,能夠保證每個區(qū)塊上原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的節(jié)點(diǎn)采用工作量證明機(jī)制Pow、權(quán)益證明機(jī)制Pos、股份授權(quán)證明機(jī)制Dpos和驗證池機(jī)制Pool等共識機(jī)制進(jìn)行數(shù)據(jù)驗證和共識記賬,未通過全網(wǎng)驗證的交易會被自動剔除并重點(diǎn)標(biāo)識,進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)警。只有成功通過全網(wǎng)節(jié)點(diǎn)統(tǒng)一驗證后的交易數(shù)據(jù)才會被完整地添加到區(qū)塊鏈上并形成新的數(shù)據(jù)區(qū)塊。

4.智能合約層

區(qū)塊鏈的核心技術(shù)之一就是智能合約機(jī)制,運(yùn)用智能合約機(jī)制的優(yōu)勢,相關(guān)管理人員經(jīng)過授權(quán),可預(yù)先在區(qū)塊中以代碼的形式編程其運(yùn)行規(guī)則,使區(qū)塊鏈系統(tǒng)按照預(yù)先編程的規(guī)則且防止人為干預(yù)的情況下高效、獨(dú)立地運(yùn)行。通過預(yù)先設(shè)置規(guī)則的文件和數(shù)據(jù),區(qū)塊鏈會自動運(yùn)行與之匹配的事件代碼,從而自動簽署智能合約,保證區(qū)塊鏈系統(tǒng)具有高度的自治性。

(二)基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公共資源配置審計流程設(shè)計

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公共資源配置審計流程分3個階段設(shè)計:審計準(zhǔn)備階段、審計實(shí)施階段、審計報告階段(見圖2)。審計準(zhǔn)備階段為審計實(shí)施奠定基礎(chǔ)?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的審計準(zhǔn)備階段能夠精確地確定審計對象,運(yùn)用梅克爾樹對區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)的環(huán)境評估實(shí)施全面分析。審計人員編程相關(guān)準(zhǔn)則是審計實(shí)施的前提。審計實(shí)施階段是審計工作的核心?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的審計實(shí)施階段能夠使用公鑰采集區(qū)塊鏈數(shù)據(jù),基于智能合約進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)警,驗證根哈希值進(jìn)行風(fēng)險測試,最后利用時間戳追溯分析風(fēng)險測試結(jié)果?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的審計報告階段,審計人員應(yīng)將審計結(jié)果等錄入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng),并自動儲存相關(guān)數(shù)據(jù)。

1.公共資源配置審計流程之審計準(zhǔn)備階段

區(qū)塊鏈技術(shù)若能廣泛應(yīng)用于審計工作中,將使得傳統(tǒng)的公共資源配置審計對象的確定方式發(fā)生顯著變化。首先,基于智能合約的優(yōu)勢,審計人員可以根據(jù)區(qū)塊鏈實(shí)時發(fā)出的預(yù)警點(diǎn)精準(zhǔn)確定審計對象,使其在合理確定審計對象時更具有高效性、指向性。其次,審計人員應(yīng)進(jìn)行區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)環(huán)境評估,利用梅克爾樹對區(qū)塊鏈技術(shù)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)(包括授權(quán)訪問層、數(shù)據(jù)共享層、共識機(jī)制層、智能合約層)實(shí)施全面分析。審計人員只需根據(jù)根節(jié)點(diǎn)哈希值的驗證結(jié)果,就可以迅速地對整個區(qū)塊鏈上原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行核驗,不僅會顯著提升審計工作的效率,還為審計人員實(shí)施全面審計提供依據(jù)。最后審計人員利用私鑰將相關(guān)審計準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)進(jìn)行編程并錄入相關(guān)區(qū)塊鏈系統(tǒng)中,蓋上時間戳,運(yùn)用智能合約機(jī)制對完整流程實(shí)施監(jiān)控,并進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)警,實(shí)現(xiàn)智能化全面審計。

圖2 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公共資源配置審計流程設(shè)計

2.公共資源配置審計流程之審計實(shí)施階段

首先,審計人員應(yīng)先采集區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù),獲得審計證據(jù)。在此環(huán)節(jié)利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以提升審計證據(jù)的質(zhì)量、減輕審計人員的工作量:一方面,由于區(qū)塊鏈上的全部交易都會被自動識別、記錄和儲存,且區(qū)塊鏈的不可篡改性,使審計人員采集到的原始數(shù)據(jù)具有完整性、真實(shí)性和可靠性,進(jìn)而提升了審計證據(jù)的質(zhì)量;另一方面,由于審計人員只需通過公鑰即可進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng),獲取全部相關(guān)原始數(shù)據(jù),因此會顯著減輕審計人員獲得審計證據(jù)的工作量。其次,審計人員應(yīng)利用智能合約進(jìn)行風(fēng)險測試。智能合約是指由審計人員預(yù)先編程錄入的法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則等審計標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)區(qū)塊處理交易數(shù)據(jù)不符合預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)時,區(qū)塊鏈系統(tǒng)將迅速鎖定風(fēng)險點(diǎn),審計人員即可對該風(fēng)險點(diǎn)預(yù)警實(shí)施風(fēng)險測試。最后,審計人員應(yīng)追索分析風(fēng)險測試結(jié)果。依據(jù)區(qū)塊鏈的風(fēng)險預(yù)警點(diǎn),審計人員可以通過分析原始數(shù)據(jù)的時間戳,追溯核查至原始憑證等環(huán)節(jié)。審計人員如果確認(rèn)存在錯報或無法核實(shí)風(fēng)險預(yù)警點(diǎn)的信息而導(dǎo)致審計范圍受限,則應(yīng)根據(jù)錯報的性質(zhì)以及錯報的金額是否超過財務(wù)報表整體重要性水平,出具相關(guān)審計意見。

3.公共資源配置審計流程之審計報告階段

與傳統(tǒng)的審計不同,區(qū)塊鏈審計報告階段不僅包括審計人員將最終的審計結(jié)果編制到審計工作底稿并對外公布審計報告,還應(yīng)當(dāng)利用私鑰將審計工作底稿、審計疑問、審計報告等輸入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng),將其儲存和驗證,并蓋上時間戳,同時利用哈希算法和數(shù)字簽名、非對稱加密技術(shù)保障各類文件的安全保密性。

六、研究結(jié)論與展望

發(fā)展前景光明的區(qū)塊鏈技術(shù),無論是在公共資源配置審計還是其他領(lǐng)域上的應(yīng)用都將實(shí)現(xiàn)普遍化,是我國當(dāng)前的一項戰(zhàn)略性前沿技術(shù)。本文在研究當(dāng)前公共資源配置審計流程缺陷的改善路徑時,發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約機(jī)制、密碼學(xué)基礎(chǔ)、梅克爾樹結(jié)構(gòu)等,能夠解決公共資源配置審計流程存在的工作量大、效率低、審計證據(jù)質(zhì)量低和審計監(jiān)督不全面等問題。因此,設(shè)計了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公共資源配置審計流程。區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用不僅能夠簡化審計流程,還能顯著提升審計質(zhì)量。但是,區(qū)塊鏈技術(shù)在實(shí)務(wù)方面并未普及,基于區(qū)塊鏈技術(shù)的公共資源配置審計的具體實(shí)施仍存在很多不容忽視的問題。因此,提出以下幾點(diǎn)建議:首先,應(yīng)建立健全區(qū)塊鏈技術(shù)法律監(jiān)管機(jī)制,預(yù)防黑客的技術(shù)攻擊,從而降低由技術(shù)引發(fā)的審計風(fēng)險。其次,傳統(tǒng)財會人員并不了解區(qū)塊鏈技術(shù),應(yīng)推進(jìn)區(qū)塊鏈公共資源配置審計人才隊伍建設(shè),普及區(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)知識。

本文對公共資源配置審計流程再造進(jìn)行了探索性研究,不足之處主要是僅從宏觀層面對區(qū)塊鏈公共資源配置審計流程開展理論構(gòu)建,缺乏實(shí)務(wù)案例進(jìn)行更為生動的闡釋。隨著區(qū)塊鏈的普及,會有更多的實(shí)務(wù)案例,未來可以結(jié)合實(shí)證分析方法,進(jìn)一步探求區(qū)塊鏈公共資源配置審計流程的細(xì)節(jié),從實(shí)踐中提煉經(jīng)驗,完善區(qū)塊鏈公共資源配置審計流程的理論研究。