楊苗

摘要：旅游行業(yè)是第三產(chǎn)業(yè)中最為重要的組成部分，不僅能夠解決大量民眾的就業(yè)問(wèn)題，還能豐富人民群眾的精神生活，帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。成本控制是旅游企業(yè)的一項(xiàng)重要職能管理工作，科學(xué)合理的成本控制方式和制度有助于降低成本和優(yōu)化資源分配，提升業(yè)務(wù)整合能力和改善經(jīng)營(yíng)管理情況，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。如何有效加強(qiáng)成本控制，成為旅游企業(yè)迫切要解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：旅游企業(yè)；成本控制；預(yù)算；核算；方式；制度

一、前言

眾所周知，旅游企業(yè)提供專業(yè)化的景點(diǎn)運(yùn)營(yíng)、交通、餐飲等方面的服務(wù)，具有季節(jié)性、流動(dòng)性大等特點(diǎn)，能夠有效發(fā)揮資金的集聚效應(yīng)。一般來(lái)說(shuō)，旅游企業(yè)的成本控制工作包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本分析、成本考核等方面的內(nèi)容。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，旅游企業(yè)面臨著成本控制方式落后和單一、成本會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、成本預(yù)算管理流于形式、人力成本和采購(gòu)成本管理不完善等問(wèn)題，加大了公司的成本控制壓力，給公司的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較多的不確定因素。基于此現(xiàn)狀，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)旅游市場(chǎng)發(fā)展的需求，加強(qiáng)人力成本和采購(gòu)成本的控制，并且健全成本管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程成本管理，持續(xù)提升成本控制管理水平，全面降低運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的成本費(fèi)用，保持自身良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平。

二、旅游企業(yè)加強(qiáng)成本控制的意義

（一）有助于降低成本和優(yōu)化資源分配

通過(guò)科學(xué)合理的成本控制措施，有助于降低旅游企業(yè)的成本，使其獲取更大的利潤(rùn)，能夠獲取更多的資金來(lái)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，減少外部不可控因素的影響，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和自身的盈利能力。同時(shí)，旅游企業(yè)采取成本控制措施，有效地控制成本支出的細(xì)節(jié)，有助于優(yōu)化旅游企業(yè)資源的分配，全面縮減公司的整體成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，保障自身的可持續(xù)發(fā)展水平。

（二）有助于提升業(yè)務(wù)整合能力和改善經(jīng)營(yíng)管理情況

旅游企業(yè)一般匯集了觀光、交通、餐飲、住宿、娛樂(lè)等方面的業(yè)務(wù)活動(dòng)。借助有效的成本控制措施和健全的成本管理制度，旅游企業(yè)可以改善自身的經(jīng)營(yíng)管理情況，有力地將上述業(yè)務(wù)融為一體，提升業(yè)務(wù)的整合能力，并且及時(shí)發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)糾偏，持續(xù)優(yōu)化自身管理方式，推動(dòng)公司開(kāi)展財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)測(cè)工作，直到達(dá)到預(yù)期的成效，最終實(shí)現(xiàn)公司的健康發(fā)展。

（三）有助于提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

當(dāng)前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善的環(huán)節(jié)中，旅游企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲取更多的市場(chǎng)份額，除了優(yōu)化自身旅游產(chǎn)品、旅游服務(wù)和旅游設(shè)施設(shè)備之外，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化自身的成本管理方式。通過(guò)合理的成本管控手段，提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，改善自身的財(cái)務(wù)情況。

三、旅游企業(yè)成本控制存在的問(wèn)題

（一）成本控制方式落后和單一

相對(duì)于以往較為單一的經(jīng)營(yíng)范圍，如今旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍拓寬了許多，涉及的成本劃分更為復(fù)雜，原材料和商品的調(diào)撥更為頻繁，過(guò)去的粗放式成本控制方式難以滿足旅游企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求，然而仍有些旅游企業(yè)仍采取傳統(tǒng)的成本控制手段，拘泥于原有的成本管理方法，缺乏戰(zhàn)略成本的思想，缺乏完善的成本指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，僅根據(jù)總成本的金額變化情況來(lái)掌握公司的成本控制狀況，難以真實(shí)客觀地評(píng)估自身各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生的成本和相應(yīng)的成本控制狀況。同時(shí)，部分旅游企業(yè)仍采取人工的成本核算方式，且營(yíng)業(yè)點(diǎn)的商品調(diào)撥、商品銷售和物料倉(cāng)庫(kù)出入庫(kù)等活動(dòng)均采取紙質(zhì)文件的形式來(lái)進(jìn)行登記，既嚴(yán)重影響了成本核算的效率，還影響成本分析的科學(xué)準(zhǔn)確性，容易出現(xiàn)成本信息數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)差錯(cuò)。

（二）成本預(yù)算管理流于形式

良好的成本預(yù)算管理工作為旅游企業(yè)的內(nèi)部成本管理提供一個(gè)正確的指導(dǎo)和有效的保障。然而有些旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員未能擬定采購(gòu)成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算等項(xiàng)目，成本預(yù)算編制工作不到位。雖然目前有些旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在每月的成本分析會(huì)議中會(huì)對(duì)各部門(mén)的成本費(fèi)用進(jìn)行分析和橫向比較，找到成本差異原因，但是這種方式的效果不理想，往往需要在事后進(jìn)行補(bǔ)救和調(diào)整。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間缺乏必要的溝通交流，各業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)績(jī)目標(biāo)是獲取足夠多的收入和利潤(rùn)，而忽視了對(duì)成本的預(yù)算調(diào)控，而預(yù)算管理小組未對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督，公司的成本預(yù)算結(jié)果與部門(mén)和員工個(gè)人的績(jī)效考核沒(méi)有形成一定的關(guān)聯(lián)，使得公司的成本預(yù)算考核工作失去了應(yīng)有的價(jià)值，久而久之，容易減退員工的工作熱情。

（三）成本會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁多，分布零散，無(wú)形之中加大了成本核算的難度。部分旅游企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，未能實(shí)行科學(xué)先進(jìn)的成本核算方式，僅簡(jiǎn)單地將公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的各項(xiàng)成本費(fèi)用根據(jù)不同的對(duì)象來(lái)劃分和匯總，會(huì)計(jì)核算制度不健全，缺乏專職的成本會(huì)計(jì)核算工作人員，或者相關(guān)財(cái)務(wù)崗位職責(zé)未分離，而公司內(nèi)部缺乏規(guī)范的成本監(jiān)督審核制度，容易出現(xiàn)徇私枉法和偷稅漏稅等不良現(xiàn)象。

（四）人力成本和采購(gòu)成本管理不完善

一般來(lái)說(shuō)，旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括有形的旅游產(chǎn)品和無(wú)形的接待服務(wù)、導(dǎo)游服務(wù)等，其成本構(gòu)成包括員工工資薪酬和旅游資源。為了節(jié)約成本，不少旅游企業(yè)會(huì)減少人工成本，使得內(nèi)部人才流動(dòng)加劇，公司需要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力來(lái)為新入職員工進(jìn)行培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)，這無(wú)形之中加大了公司的人力管理成本。同時(shí)，由于很多旅游企業(yè)的規(guī)模較小，產(chǎn)業(yè)鏈不完善，難以實(shí)現(xiàn)旅游資源的自給自足，因此涉及采購(gòu)的情形，而部分旅游企業(yè)未根據(jù)采購(gòu)的旅游產(chǎn)品和旅游服務(wù)的類型來(lái)進(jìn)行分類管控，使得采購(gòu)管理較為混亂，影響公司的正常經(jīng)營(yíng)，并且由于采購(gòu)人員的議價(jià)能力不強(qiáng)，未能提前了解物資的真實(shí)市場(chǎng)價(jià)格，采購(gòu)的物資數(shù)量較少，因此采購(gòu)人員無(wú)法將價(jià)格談至較低的水平，增添了公司的采購(gòu)成本，不利于公司的采購(gòu)成本管理。此外，在供應(yīng)商的選擇方面，部分旅游企業(yè)缺乏客觀公正的選拔標(biāo)準(zhǔn)，未能真實(shí)評(píng)估供應(yīng)商提供的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，選擇較為隨意，容易影響產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，帶來(lái)較大的采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（五）缺少完善的成本控制體系

旅游企業(yè)的成本消耗往往包括人力資源成本、采購(gòu)成本、管理費(fèi)用等方面，具有較大的復(fù)雜性和多樣性，需要有健全的成本控制體系來(lái)有效約束收支和支撐日常經(jīng)營(yíng)管理工作。然而目前部分旅游企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注收益和業(yè)務(wù)層面，而忽視了成本控制，這主要體現(xiàn)在旅游企業(yè)缺少完善的成本控制體系，成本管理體系不夠全面和系統(tǒng)，制度適用性較差，成本控制體系布局和自身實(shí)際狀況不相匹配，可行性差，成本控制不規(guī)范，成本控制方式不靈活，影響了公司成本控制的質(zhì)量和效果，難以很好地適應(yīng)現(xiàn)代旅游業(yè)的發(fā)展。

四、旅游企業(yè)成本控制的路徑與方法

（一）引入先進(jìn)的成本控制方式，提高內(nèi)部信息化程度

旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立戰(zhàn)略成本管理理念，引入先進(jìn)的成本控制方式，實(shí)行全過(guò)程的成本管理體系，從多個(gè)維度來(lái)全面分析公司成本控制的內(nèi)容、對(duì)象和要點(diǎn)等，并且提高內(nèi)部信息化程度，實(shí)現(xiàn)成本的智能化和精細(xì)化控制，提升旅游服務(wù)的質(zhì)量和服務(wù)的效率。

一方面，引入先進(jìn)的成本控制方式。第一，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建和優(yōu)化成本指標(biāo)的相關(guān)評(píng)價(jià)體系，通過(guò)該體系來(lái)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行層層分解，細(xì)化指標(biāo)的內(nèi)涵，加強(qiáng)評(píng)估與分析各個(gè)成本項(xiàng)目之間的具體變動(dòng)狀況，將各部門(mén)的成本管理目標(biāo)、目標(biāo)成本和公司的經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)融合在一起，實(shí)現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利三者的有效統(tǒng)一。同時(shí)，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)外價(jià)值鏈成本的有機(jī)整合，而不是單單考慮公司的直接成本。也就是說(shuō)，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)全方位考慮各基礎(chǔ)工作的價(jià)值活動(dòng)，盡可能地提升各基礎(chǔ)活動(dòng)的價(jià)值，持續(xù)優(yōu)化成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。旅游企業(yè)除了與行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和合作伙伴進(jìn)行合作之外，還可以與產(chǎn)業(yè)鏈之外的其他產(chǎn)業(yè)進(jìn)行溝通合作，提高旅游產(chǎn)業(yè)的價(jià)值鏈關(guān)系，合理分配各項(xiàng)資源，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，從整體上降低各項(xiàng)成本費(fèi)用。

另一方面，提高內(nèi)部信息化程度。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，重視現(xiàn)代信息系統(tǒng)的作用，引入或開(kāi)發(fā)智能成本管理平臺(tái)和ERP管理系統(tǒng)等，加快內(nèi)部信息化建設(shè)，強(qiáng)化公司的成本核算和分析工作。比如旅游企業(yè)可購(gòu)置先進(jìn)的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)銷存管理平臺(tái)，借助大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等新一代信息技術(shù)，自動(dòng)收集和科學(xué)分析各個(gè)營(yíng)業(yè)點(diǎn)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況，記錄設(shè)備能源的消耗信息，提升公司的成本運(yùn)算和分析水平，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)設(shè)備能源消耗信息數(shù)據(jù)的快速傳遞，全方位提高公司的經(jīng)營(yíng)管理水平。旅游企業(yè)還可借助電子商務(wù)模式，有效地降低公司的交易成本。

（二）加強(qiáng)成本預(yù)算管理

成本預(yù)算有助于為旅游企業(yè)的成本衡量工作提供一個(gè)科學(xué)的參考依據(jù)。旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本預(yù)算管理，構(gòu)建一套行之有效的成本預(yù)算管理制度，全面提高成本預(yù)算水平。具體來(lái)說(shuō)，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門(mén)的成本預(yù)算決策和成本執(zhí)行小組，該小組的牽頭人為公司的最高管理層，成員包括采購(gòu)人員、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等，負(fù)責(zé)制定和審批公司的成本預(yù)算目標(biāo)。在編制成本預(yù)算環(huán)節(jié)，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面調(diào)研和考察當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境，要求各個(gè)部門(mén)參與成本預(yù)算目標(biāo)的制定工作，各個(gè)部門(mén)需要提供相應(yīng)的成本信息數(shù)據(jù)，給出專業(yè)的成本預(yù)算編制意見(jiàn)，提升預(yù)算目標(biāo)的深度和廣度，加大成本預(yù)算編制和實(shí)際狀況的聯(lián)系，提升成本預(yù)算編制的真實(shí)性和客觀性，使其更為真實(shí)地體現(xiàn)公司的成本結(jié)構(gòu)。旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向各職能部門(mén)下發(fā)相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)過(guò)程控制，監(jiān)控預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果，明確是否存在未有效貫徹實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)，加大成本預(yù)算執(zhí)行力，確保預(yù)算執(zhí)行到位，并且科學(xué)評(píng)估成本預(yù)算管理過(guò)程中遇到的不足之處，制定相應(yīng)的成本預(yù)算調(diào)整措施，持續(xù)完善成本預(yù)算，保證成本預(yù)算變更在可控的范疇之內(nèi)，避免出現(xiàn)成本預(yù)算隨意變更、篡改、超預(yù)算等現(xiàn)象，有助于成本預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

同時(shí)，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于成本預(yù)測(cè)來(lái)開(kāi)展成本預(yù)算工作，按照歷史成本資料來(lái)整合處理各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)，根據(jù)公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)收入預(yù)測(cè)情況來(lái)開(kāi)展相應(yīng)的成本預(yù)算工作。由于成本管理與旅游業(yè)務(wù)管理息息相關(guān)，旅游企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的旅游業(yè)務(wù)狀況來(lái)制定和調(diào)整成本預(yù)算工作，并且采取目標(biāo)責(zé)任制的成本控制績(jī)效考核方式，基于權(quán)責(zé)相匹配的理念，將目標(biāo)成分細(xì)化為多個(gè)部分，劃分各個(gè)主體的具體責(zé)任，使其順利開(kāi)展相應(yīng)的成本控制任務(wù)，實(shí)行有吸引力的成本預(yù)算管理獎(jiǎng)勵(lì)制度和有約束力的成本預(yù)算管理懲罰制度，真實(shí)體現(xiàn)公司成本考核的實(shí)際情況。

（三）強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)核算

科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算制度是旅游企業(yè)開(kāi)展成本管理工作的“基石”。旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變單一的成本核算模式，不斷加強(qiáng)對(duì)成本會(huì)計(jì)的核算能力，應(yīng)專門(mén)設(shè)置成本會(huì)計(jì)核算的崗位，由該崗位人員專職負(fù)責(zé)對(duì)公司成本的會(huì)計(jì)核算與分析工作，并且充分利用先進(jìn)的目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本管理法、質(zhì)量成本管理等成本核算方式，及時(shí)獲取準(zhǔn)確和可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，全面把握公司的經(jīng)營(yíng)情況和利潤(rùn)水平，有效地管理成本。

比如在作業(yè)成本法方面，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心，合理歸集和科學(xué)確認(rèn)各作業(yè)環(huán)節(jié)和流程。首先，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行分類，將其作為成本分配的對(duì)象，通常包括旅游產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、旅游產(chǎn)品銷售、導(dǎo)游服務(wù)、旅游管理、財(cái)務(wù)管理、人力管理等作業(yè)中心，其中旅游產(chǎn)品開(kāi)發(fā)作業(yè)中心包括旅游市場(chǎng)調(diào)研、旅游產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、旅游產(chǎn)品試產(chǎn)、旅游產(chǎn)品試銷、旅游產(chǎn)品上市銷售、旅游產(chǎn)品銷售成效等作業(yè)內(nèi)容；旅游產(chǎn)品銷售作業(yè)中心包括旅游地的廣告宣傳、旅游產(chǎn)品和服務(wù)的促銷戰(zhàn)略、旅游產(chǎn)品價(jià)格制定等作業(yè)內(nèi)容；導(dǎo)游服務(wù)作業(yè)中心包括導(dǎo)游陪同、應(yīng)酬、通信、交際等作業(yè)內(nèi)容；財(cái)務(wù)管理作業(yè)中心包括壞賬損失、利息支出等作業(yè)內(nèi)容。其次，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各作業(yè)把各作業(yè)實(shí)際發(fā)生的旅游產(chǎn)品間接成本和直接費(fèi)用等資源耗費(fèi)活動(dòng)，將作業(yè)中心實(shí)際發(fā)生的資源耗費(fèi)活動(dòng)作為成本動(dòng)因，全面掌握各作業(yè)與資源耗費(fèi)之間的關(guān)系，準(zhǔn)確核算員工工作時(shí)長(zhǎng)、游客人數(shù)、員工數(shù)量、交易量等數(shù)據(jù)，掌握旅游產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品銷售、接待等方面的成本動(dòng)因，合理歸集各個(gè)作業(yè)中心發(fā)生的相似種類的成本費(fèi)用，形成相應(yīng)的作業(yè)基礎(chǔ)成本庫(kù)。再次，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各部門(mén)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量和成本費(fèi)用耗費(fèi)，合理計(jì)算成本動(dòng)因分配率，根據(jù)成本動(dòng)因分配率，把歸集的成本合理分配給各成本分配的對(duì)象。完成上述成本分配工作之后，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)匯總分析與旅游服務(wù)相關(guān)的直接費(fèi)用以及各成本庫(kù)中的作業(yè)成本，得到總運(yùn)營(yíng)成本和各項(xiàng)目的成本。可見(jiàn)，通過(guò)作業(yè)成本法，旅游企業(yè)可明確具體的成本分配對(duì)象，清晰記錄各項(xiàng)成本費(fèi)用，降低自身的運(yùn)營(yíng)成本耗費(fèi)，全方位提升經(jīng)濟(jì)效益，并且第一時(shí)間掌握各部門(mén)和各產(chǎn)品實(shí)際的資源消耗水平，準(zhǔn)確掌握各環(huán)節(jié)的成本信息，精準(zhǔn)地計(jì)算旅游企業(yè)的間接費(fèi)用，科學(xué)剖析成本生成的動(dòng)因，擬定相應(yīng)的成本管理計(jì)劃，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制定旅游產(chǎn)品的價(jià)格，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的差異化和高效管理。需要注意的是，在采取作業(yè)成本法的成本核算方式時(shí)，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)成本信息數(shù)據(jù)的分類和歸集，借助信息技術(shù)，明確某些低效作業(yè)和非增值作業(yè)，不斷完善低效作業(yè)和非增值作業(yè)的模式，持續(xù)完善自身的成本管理工作。

（四）加強(qiáng)人力成本和采購(gòu)成本的控制

由于旅游企業(yè)的成本消耗主要為人力成本和采購(gòu)成本，因此旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人力成本和采購(gòu)成本的控制，將成本控制理念貫徹落實(shí)到日常經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，有效地縮減人力成本和采購(gòu)成本。

一方面，旅游企業(yè)可采取關(guān)聯(lián)部門(mén)之間的職能合并方式，控制員工的數(shù)量，有效地控制人力成本。同時(shí)，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，并且掌握各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，健全薪酬分配機(jī)制，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)和薪酬體系進(jìn)行精細(xì)化管理，提升員工的薪酬福利待遇，激發(fā)員工的工作積極性和主觀能動(dòng)性，最大限度地穩(wěn)定隊(duì)伍，降低員工的流動(dòng)性，減少員工的離職成本，提高成本控制效能。

另一方面，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善處理采購(gòu)價(jià)格和產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量之間的關(guān)系，確保物美價(jià)廉。具體來(lái)說(shuō)，旅游企業(yè)可根據(jù)旅游產(chǎn)品和服務(wù)的重要程度，來(lái)劃分不同的旅游產(chǎn)品和旅游服務(wù)，對(duì)于公司日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中重要的物資，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購(gòu)，保證產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量，而重要性不高的物資，旅游企業(yè)可適當(dāng)減少采購(gòu)成本，兼顧產(chǎn)品價(jià)格和產(chǎn)品質(zhì)量。針對(duì)物資采購(gòu)數(shù)量有限的情況，旅游企業(yè)可通過(guò)與多個(gè)旅游公司聯(lián)合采購(gòu)的方式來(lái)控制采購(gòu)成本，各旅游公司可委派代表來(lái)參加采購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)的議價(jià)活動(dòng)，提升整體的議價(jià)水平，最大限度地壓低采購(gòu)成本。同時(shí)，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)采購(gòu)的授權(quán)、審核和批準(zhǔn)力度，強(qiáng)化物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，對(duì)超出一定采購(gòu)金額或者采購(gòu)數(shù)量的采購(gòu)活動(dòng)，需要經(jīng)過(guò)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的審批方可開(kāi)展相應(yīng)的工作。旅游企業(yè)還需要科學(xué)制定供應(yīng)商的選拔標(biāo)準(zhǔn)，合理挑選供應(yīng)商，做好供應(yīng)商信譽(yù)水平、公司規(guī)模、財(cái)務(wù)情況等方面的盡職調(diào)查工作，與供應(yīng)商保持良好和持久的采購(gòu)關(guān)系。

（五）健全成本管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程成本管理

旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的運(yùn)營(yíng)規(guī)模、擁有的資金情況、經(jīng)營(yíng)成果等因素，健全成本管理機(jī)制，嚴(yán)格按照公司成本控制的各項(xiàng)要求來(lái)加強(qiáng)對(duì)成本的管控，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程成本管理。

第一，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的成本監(jiān)管體系，對(duì)成本核算工作要落實(shí)審計(jì)和監(jiān)督，全面核查企業(yè)是否依據(jù)需要設(shè)置核算科目與賬表，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)真實(shí)無(wú)誤。同時(shí)，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好公司成本核算、成本分析和成本績(jī)效考核管理等方面的工作，借助旅游產(chǎn)品和旅游服務(wù)結(jié)果分析模式，明確成本差異，科學(xué)分析成本差異產(chǎn)生的主要原因，制定有針對(duì)性的改進(jìn)措施，及時(shí)糾偏，定期或不定期對(duì)成本預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)控和考核，按照相應(yīng)的成本管理考核結(jié)果，對(duì)成本控制積極性高的員工予以相應(yīng)的精神和物質(zhì)層面的獎(jiǎng)勵(lì)，充分激發(fā)員工的熱情，進(jìn)一步保障公司成本控制的質(zhì)量。

第二，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)有效的旅游行業(yè)財(cái)務(wù)審核體系，在核算具體的旅游產(chǎn)品和旅游服務(wù)的成本時(shí)，需要科學(xué)劃分各環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用，以季度和月度為周期，開(kāi)展相應(yīng)的成本核算工作，精準(zhǔn)預(yù)測(cè)各職能部門(mén)的辦公費(fèi)用，不可采用其他不準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行替代。針對(duì)超出既定預(yù)算金額的成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)由相應(yīng)的責(zé)任部門(mén)自行承擔(dān)，從而有效地規(guī)避辦公費(fèi)用不合理支出的現(xiàn)象。旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)旅游合同協(xié)議的審核力度，尤其需要仔細(xì)審查公司的旅游成本支出，包括游客的住宿狀況、交通狀況、餐飲狀況、參觀景點(diǎn)的費(fèi)用狀況等，根據(jù)既定的成本管理制度相關(guān)要求來(lái)控制成本，嚴(yán)格檢查游客餐飲、住宿、景觀欣賞等費(fèi)用，審慎控制旅游團(tuán)或者單團(tuán)的成本費(fèi)用及利潤(rùn)。在計(jì)算利潤(rùn)率時(shí)，要根據(jù)旅行團(tuán)或單團(tuán)的實(shí)際收到的收入與實(shí)際支出的開(kāi)支來(lái)計(jì)算利潤(rùn)，比較其他項(xiàng)目的利潤(rùn)水平來(lái)制定合理的開(kāi)支預(yù)算計(jì)劃，同時(shí)需要經(jīng)過(guò)相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)審批通過(guò)，再全面貫徹推行實(shí)施。

第三，旅游企業(yè)應(yīng)致力于形成長(zhǎng)期有效的績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，規(guī)范化管理員工。一方面，要科學(xué)合理地設(shè)置工作崗位數(shù)量與內(nèi)容，將崗位人員的考核結(jié)果與公司的收入、成本開(kāi)支等關(guān)聯(lián)，再將員工的薪酬與績(jī)效考慮結(jié)果關(guān)聯(lián)，以此來(lái)達(dá)到長(zhǎng)效激勵(lì)的效果。另一方面，要加強(qiáng)對(duì)旅游活動(dòng)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用管理，嚴(yán)格控制不合理的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等開(kāi)支，貫徹實(shí)施開(kāi)支審核與批準(zhǔn)制度，定期或不定期地對(duì)比分析各個(gè)職能部門(mén)和各個(gè)員工的實(shí)際開(kāi)支與預(yù)算審批金額的偏差情況，確保公司的預(yù)算計(jì)劃能夠得到全面的落實(shí)。

第四，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)成本的動(dòng)態(tài)控制，強(qiáng)化成本全過(guò)程的管理和控制，密切關(guān)注事前成本控制，保證公司從源頭上貫徹實(shí)施成本控制工作。同時(shí)，旅游企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)按照動(dòng)態(tài)化的成本控制反饋的結(jié)果及時(shí)修正，在真正意義上落實(shí)降本增效的目標(biāo)，全面發(fā)揮成本控制的價(jià)值。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，旅游企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)良好的成本管理手段。近年來(lái)，旅游產(chǎn)業(yè)面臨著收入不穩(wěn)定、產(chǎn)品同質(zhì)化程度較嚴(yán)重、利潤(rùn)空間被壓縮、經(jīng)營(yíng)成本大等困境，亟須加大成本控制。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)旅游行業(yè)特征和自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立高效和全面的成本控制體系，加強(qiáng)成本預(yù)算管理，并且引入先進(jìn)的成本控制方式，提高內(nèi)部信息化程度，積極消除成本管理隱患，從而實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，帶動(dòng)區(qū)域各行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益和生態(tài)效益最大化。

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（作者單位：江蘇駱馬湖文化旅游發(fā)展有限公司）