豐君柏

摘要：會計師事務(wù)所作為企業(yè)審計工作的主體，在對企業(yè)的經(jīng)營情況進行監(jiān)督的過程中發(fā)揮著十分重要的作用。目前我國會計師事務(wù)所在發(fā)展過程中，由于受到多方因素的影響，在審計工作中所產(chǎn)生的風(fēng)險也不斷增加。如果會計師事務(wù)所不能對審計風(fēng)險進行有效識別，那么就會直接影響到其審計工作質(zhì)量，進而降低審計工作效率。為此，文章對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的來源、控制中存在的問題進行分析，并提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；識別；控制措施

近年來，會計師事務(wù)所審計環(huán)境和審計方法產(chǎn)生了較大改變。就目前而言，仍然存在很多會計師事務(wù)所存在審計不規(guī)范等問題，面對當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境影響，給會計師事務(wù)所審計方面帶來嚴(yán)重阻礙，進而導(dǎo)致無法脫離利潤的驅(qū)動。為改善這一現(xiàn)狀，需從自身出發(fā)，通過采取加強管理和分析財務(wù)審計風(fēng)險來源的方式，以起到能夠快速識別風(fēng)險的效果，提高市場競爭性，因此就必須對這些風(fēng)險展開評價并加以處理，并給出相應(yīng)的對策，以達到將風(fēng)險隱患降到最低的目的，將由這些風(fēng)險帶來的損失降到最低。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的情況

復(fù)雜性。審計風(fēng)險既包括由內(nèi)部控制缺陷引起的審計風(fēng)險，也包括由外部環(huán)境變化引起的審計風(fēng)險?？深A(yù)見性。審計風(fēng)險可以通過合理的審計程序進行預(yù)防和控制，但無法完全消除。可控制性。會計師事務(wù)所可以通過合理的內(nèi)部管理和審計程序來降低審計風(fēng)險，從而減少損失。

（一）會計師事務(wù)所獨立性不高

因律師事務(wù)所經(jīng)營范圍廣泛，涉及的公司也很多，即使屬于一個獨立性個體，但在現(xiàn)實的社會生活中，會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)的掌控力度很大。為了維護自己的利益，客戶和會計師事務(wù)所就會形成一種同盟關(guān)系。比如，審計過程中發(fā)現(xiàn)了重大問題，客戶可能會要求會計師事務(wù)所出具“保留意見”或者“否定意見”的審計報告；如果審計結(jié)果顯示客戶的財務(wù)報表沒有重大問題，客戶可能就會要求會計師事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)意見”的審計報告。在這種情況下，就會使審計工作變得更加復(fù)雜。

（二）審計工作自身存在局限性

在很多單位，因為存在著大量的虛假資訊，所以很難聘請到注冊會計師。有些企業(yè)為了美化會計報告而利用會計信息進行會計處理，增加了審計難度。同時，在當(dāng)今社會，由于被查事項的日趨復(fù)雜與多元化，因此，對審核結(jié)果的精確度要求也日益提高。因此，提高其精確度就成了我國上市公司的主要競爭優(yōu)勢。但是，因為當(dāng)前的審計方式比較傳統(tǒng)，而且缺少了某些輔助的行政執(zhí)法手段，所以不能解決其本身的缺陷，這就造成了對審計風(fēng)險的識別比較困難。

二、研究會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防控存在的問題

（一）風(fēng)險管理意識淡薄

從客觀角度來講，由于該風(fēng)險的出現(xiàn)存在著一定的不確定性，且其出現(xiàn)的損失難以預(yù)測和估計，主要表現(xiàn)在以下方面。

缺乏有效的審計風(fēng)險管理機制。會計師事務(wù)所沒有充分評估審計風(fēng)險，沒有制定相應(yīng)的防范措施，也沒有及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤。會計師事務(wù)所沒有制定完善的審計計劃，沒有合理分配審計資源，導(dǎo)致審計時間過長，增加了審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所的管理人員和審計人員缺乏先進的審計技術(shù)和方法，比如計算機輔助審計、電子數(shù)據(jù)分析等，導(dǎo)致審計效率低下，增加了審計風(fēng)險。因此，對其進行定量描述往往比較困難。因此，在這樣的環(huán)境下，員工的職業(yè)素質(zhì)是非常關(guān)鍵的。他們必須擁有對風(fēng)險更為敏感的觀察力，以便能夠在最短時間內(nèi)找到問題，并將其解決。

（二）部分注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)操守

在審計工作中，由于部分注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)操守，導(dǎo)致其對被審計單位提供的會計信息真實性和完整性產(chǎn)生懷疑，無法保證會計信息的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險。比如：有的注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在虛假財務(wù)信息和會計報表，但其并未及時向公司負責(zé)人報告，導(dǎo)致公司財務(wù)情況嚴(yán)重惡化；有的注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重大會計差錯，但其并未向公司負責(zé)人報告，導(dǎo)致公司財務(wù)情況惡化。此外，還有部分注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在一定的問題但其并未及時向公司負責(zé)人報告，導(dǎo)致公司財務(wù)情況嚴(yán)重惡化。

（三）外部審計環(huán)境存在的問題

一是我國審計行業(yè)法律體系不夠完善。目前我國的審計行業(yè)在法律層面上還不夠完善，會計師事務(wù)所在審計過程中會受到很大影響，甚至?xí)霈F(xiàn)被處罰的情況，導(dǎo)致審計風(fēng)險進一步擴大。

二是我國經(jīng)濟環(huán)境對審計行業(yè)影響較大。在經(jīng)濟環(huán)境方面，目前我國的經(jīng)濟發(fā)展還處于比較穩(wěn)定的階段，但是經(jīng)濟環(huán)境中也存在很多問題，例如上市公司財務(wù)造假等情況對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生很大影響。在這種情況下，企業(yè)的融資需求就會不斷擴大，對會計師事務(wù)所的審計工作造成很大壓力。

三是我國政府監(jiān)督職能不到位。政府職能部門對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度還不夠，這是造成會計師事務(wù)所審計風(fēng)險不斷增加的主要原因之一。

（四）盲目選擇審計對象

因為快速得到更多客戶資料，導(dǎo)致存在部分事務(wù)所出現(xiàn)未提高審計風(fēng)險問題的認識，這導(dǎo)致了審計質(zhì)量不高，影響了審計工作的效果。審計風(fēng)險不僅與被審計單位的財務(wù)狀況有關(guān)，還與內(nèi)部控制有關(guān)。如果事務(wù)所未能有效控制，就可能會導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

部分事務(wù)所忽視財務(wù)報表的完整性。財務(wù)報表中所包含的信息應(yīng)當(dāng)完整、準(zhǔn)確，不得有任何虛假或誤導(dǎo)。忽視財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是指數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性，而這些指標(biāo)對于判斷被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重要作用。忽視潛在的法律風(fēng)險。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場競爭的加劇，審計師承擔(dān)的法律責(zé)任也越來越大。如果事務(wù)所未能有效防范潛在的法律風(fēng)險，就可能會導(dǎo)致審計失敗，給事務(wù)所造成重大損失。

審計對象存在法律糾紛。如果被審計單位存在法律糾紛，那么該單位可能存在潛在的法律風(fēng)險，需要進行更加嚴(yán)格的審計。存在財務(wù)問題。如果被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果存在問題，那么該單位可能存在舞弊或欺詐行為，需要進行更加嚴(yán)格的審計。存在不良記錄。如果被審計單位存在不良記錄，例如破產(chǎn)、資不抵債等，那么該單位可能缺乏可信度，需要進行更加嚴(yán)格的審計。

（五）行業(yè)的市場競爭十分激烈

當(dāng)前，我國注冊會計師行業(yè)的市場競爭十分激烈，其中一些甚至相當(dāng)嚴(yán)峻。部分會計師事務(wù)所為獲得顧客，獲得最大的利益，并提升其業(yè)績，往往不進行選擇。有些會計公司還會主動地減少其收費，減少其執(zhí)業(yè)水平，以獲取更大的經(jīng)濟利益。相互之間的競爭，一定程度上會使律師事務(wù)所必須縮減審計環(huán)節(jié)，通過這樣的方式導(dǎo)致會計師事務(wù)所會降低審計費用，其與審計風(fēng)險的相關(guān)原則存在相悖。

三、加強會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的防范與控制措施

（一）強化風(fēng)險管理意識

要對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險進行防范和控制，首先要提高對企業(yè)的認識，加強對企業(yè)的認識，加強對企業(yè)的認識，增強企業(yè)的經(jīng)營能力。從宏觀上來說，要對審計的外部環(huán)境進行優(yōu)化，形成一個良好的社會氛圍，從微觀上來說，要與企業(yè)自身的具體狀況相聯(lián)系，降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

1. 審計前的風(fēng)險管理措施

對客戶基礎(chǔ)資料進行了解，是審計工作前期準(zhǔn)備中需做好的首要準(zhǔn)備。在具體的審計工作中，要主動與客戶進行交流，從而了解公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和風(fēng)險狀況。在會計師事務(wù)所應(yīng)該從外部聘請一些有經(jīng)驗、有豐富理論知識和實踐經(jīng)驗的專家或?qū)W者作為內(nèi)部審計人員的上級或外部顧問，來幫助事務(wù)所提升內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，同時還可以通過內(nèi)部培訓(xùn)教育來提高其綜合素質(zhì)，從而達到加強對內(nèi)部審計人員管理、提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量、防范內(nèi)部審計風(fēng)險的目的。

2. 審計進行中的風(fēng)險管理措施

在審計工作中，常常會碰到各種問題。在遇到不明白的問題時，要主動和有關(guān)領(lǐng)域的人員交流，理解各個領(lǐng)域的不同風(fēng)險，但絕不能向別人透露客戶信息。審核員必須定期對審核員匯報工作進度，對需要具體證明的內(nèi)容要有清晰的記載，并必須在之后進行確認。需加強審計過程中每個要點程序，通過不斷檢查和分析審計要點的方式，可有效確保整個過程避免出現(xiàn)風(fēng)險問題，同時要做到對有關(guān)人員進行準(zhǔn)確、細致調(diào)查，不能留下任何的盲區(qū)，并要將調(diào)查的結(jié)果進行完整的記載，以便于隨時取證。

3. 審計末期的風(fēng)險管理措施

注冊會計師保持謙虛謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，并加強對有關(guān)輔助資料進行管理控制，應(yīng)適時提出審計建議，其也是確保出現(xiàn)風(fēng)險問題的條件。在進行稽核工作前，必須對稽核小組成員的資格有一定的認識，并盡可能選擇有資格和有經(jīng)驗的人作為稽核小組的成員。被稽核機構(gòu)之職員應(yīng)與稽核小組合作，在工作中要相互尊重。同時，對于違反規(guī)定的行為，也要作出相應(yīng)懲罰。在完成審核之后，審計調(diào)查者要對審核的證據(jù)資料進行及時整理，以便為審核結(jié)論的制訂提供參考。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

建立注冊會計師責(zé)任追究制度，對注冊會計師實施民事賠償制度。通過追究注冊會計師的責(zé)任，可以有效抑制注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中的主觀過錯。因此，對于注冊會計師因故意或過失造成的審計失敗，需要加大民事賠償力度，讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。此外，還應(yīng)建立和完善行政責(zé)任追究制度。行政責(zé)任追究制度是對注冊會計師因故意或過失造成審計失敗而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任進行追究。主要包括行政處罰和行政強制措施兩種。

還需要建立對注冊會計師的資格限制制度。由于審計風(fēng)險有一定程度上的可預(yù)見性，因此可以通過控制和限制注冊會計師執(zhí)業(yè)的資格來減少審計風(fēng)險。這就需要從源頭上加以控制，建立對注冊會計師執(zhí)業(yè)資格限制制度。因此，在審計機構(gòu)的設(shè)立方面要嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進行設(shè)置，加強對從業(yè)人員資格的審核；對現(xiàn)有從業(yè)人員進行定期培訓(xùn)與考核，確保其具備執(zhí)業(yè)資格和能力。同時還應(yīng)完善注冊會計師準(zhǔn)入制度，提高從業(yè)人員素質(zhì)。除此之外，還應(yīng)該在立法的基礎(chǔ)上，對相關(guān)法律法規(guī)進行強化，使其更加健全，為會計師事務(wù)所的審計工作提供更多的借鑒。

（三）優(yōu)化組織形式

近年來，會計師事務(wù)所的組織形式發(fā)生了很大的變化，由原來的國有獨資或者國有控股公司轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的有限責(zé)任公司和股份有限公司，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，由合伙人作為股東承擔(dān)有限責(zé)任。合伙人是有限責(zé)任公司的股東，但不是公司的實際控制人，只需要在約定的期間內(nèi)承擔(dān)有限責(zé)任，在其投資風(fēng)險可控的情況下可以放心進行經(jīng)營。 會計師事務(wù)所要更好地防范審計風(fēng)險，可以采取以下措施：首先，對現(xiàn)有的企業(yè)組織形式進行優(yōu)化，以適應(yīng)當(dāng)前不斷發(fā)展變化的市場環(huán)境。在組織形式方面可以從合伙企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任公司或股份有限公司。這種組織形式具有獨立經(jīng)營、風(fēng)險共擔(dān)、利益共享等特點，更加符合現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展趨勢。其次，加強會計師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)。會計師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是會計師事務(wù)所管理中的核心問題。只有內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)科學(xué)、合理、有效，才能保證會計師事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展。 最后，不斷提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。

為了提升會計師事務(wù)所審計工作的質(zhì)量，要對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各類風(fēng)險進行有效的管理，并對企業(yè)經(jīng)營模式進行優(yōu)化。獨立性較弱等問題也是目前會計審計工作中常見的問題之一，因此為有效規(guī)避審計風(fēng)險問題，需在進行審計工作之前，做好評估工作，其目的在于可有效控制審計風(fēng)險問題，并起到防止被顧客意見左右的作用。需根據(jù)審計工作的需求和發(fā)展的特征來改革自己的組織方式，這樣才能更好地分散審計的風(fēng)險。

（四）加強審計質(zhì)量控制

會計師事務(wù)所應(yīng)該對以質(zhì)量為主導(dǎo)的審計工作體系進行健全，這就需要會計師事務(wù)所在進行審計時，必須遵守現(xiàn)有的法律和法規(guī)。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)從多角度出發(fā)，全面分析影響因素，除了包括人力資源、職業(yè)道德之外，還包括對業(yè)務(wù)的控制，通過加強審計質(zhì)量控制，并建立完善的質(zhì)量控制系統(tǒng)方式，進而有效規(guī)避審計風(fēng)險。同時，可以采用風(fēng)險審計模式，在保證了審核方式比較科學(xué)的前提下，可以采取一種能起到很好效果的風(fēng)險管理方式。相對于傳統(tǒng)的以制度為基礎(chǔ)的審計，風(fēng)險審計將在整個審計工作中始終貫徹著對風(fēng)險的防范，達到合理化和高效化的目的。建立完善的內(nèi)部控制制度可以加強企業(yè)內(nèi)部控制管理工作。根據(jù)審計工作特點和發(fā)展趨勢，需要對審計工作中存在的問題進行分析。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度可以提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平，同時能夠降低審計風(fēng)險。在企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)積極地引進先進技術(shù)和管理方法，加強對財務(wù)、人力資源等方面的管理和監(jiān)督。通過建立完善的內(nèi)部控制制度，能夠降低企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題和風(fēng)險，提升企業(yè)在市場中的競爭能力。

（五）從自身角度規(guī)避審計風(fēng)險問題

需明確謹(jǐn)記會計風(fēng)險的危害性，因此要注意以下幾點：嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，切實規(guī)范審計程序，做好審計工作底稿。審計人員在開展工作時，要嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，把好復(fù)核關(guān)，避免對會計報表作出錯誤的評價；切實加強對被審計單位的控制程序監(jiān)督。審計人員在進行審查時要認真執(zhí)行有關(guān)控制程序，只有這樣才能更好地發(fā)現(xiàn)和揭露被審計單位存在的問題，以避免重大錯報風(fēng)險的產(chǎn)生。在對會計報表進行審查時，注冊會計師應(yīng)堅持獨立、客觀、公正的原則，把審計工作做得更加深入細致，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進行審核和評價，不能隨意改變被審計單位會計報表所反映的內(nèi)容和數(shù)額；加強對注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)出來的道德素質(zhì)高低直接影響著審計質(zhì)量的高低，是衡量一個注冊會計師是否具備注冊會計師資格的重要標(biāo)志。在進行審計工作時，需分析相關(guān)案例，通過全面分析審計單位的財務(wù)狀況，同時，還必須持續(xù)提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)技能，讓他們在審計過程中能夠保持客觀、公平，對徇私舞弊的行為進行嚴(yán)厲打擊。在進行了高效的交流之后，及時處理可能產(chǎn)生的風(fēng)險問題。除此之外，還應(yīng)該明確監(jiān)督機構(gòu)對注冊會計師進行雙重管理的責(zé)任，賦予注冊會計師工作的主體性。

（六）防范被審計單位的風(fēng)險

在進行被審計單位的選擇時，應(yīng)當(dāng)深入研究被審計單位的行業(yè)信譽度，并挑選出具有較高行業(yè)信用度的企業(yè)，避免出現(xiàn)責(zé)任的轉(zhuǎn)移問題。需要防范財務(wù)報表審計風(fēng)險，它是指注冊會計師對被審計單位的財務(wù)報表是否按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制和披露而進行的審計。它是在對被審計單位會計報表進行審閱的基礎(chǔ)上，對其編制的財務(wù)報表發(fā)表意見，并出具審計報告。做好內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動和財務(wù)活動中形成的相互制約和相互協(xié)調(diào)的關(guān)系。它包括企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和評價、內(nèi)控制度的執(zhí)行情況檢查、內(nèi)控缺陷的整改等內(nèi)容，還需要對關(guān)鍵控制措施實施后出現(xiàn)的新情況進行分析和評價。

同時，要從全局上對被審計企業(yè)的經(jīng)營狀況進行全面的審核和評價，從而達到防范和控制風(fēng)險的目的。在進行審計時，還應(yīng)當(dāng)對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行綜合評價，對其內(nèi)控系統(tǒng)的實施進行充分的理解，了解被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確認是否已建立適當(dāng)?shù)目刂骗h(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通等。還需要檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，包括內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行情況。如果發(fā)現(xiàn)有缺陷，應(yīng)立即采取措施進行改進。對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行評價，并確定其是否處于有效狀態(tài)。并對其進行理性的考慮，以減少在審計工作中出現(xiàn)錯誤的概率。

（七）謹(jǐn)慎選擇審計對象

企業(yè)為了競爭客戶資源，不能一味地減少審計目標(biāo)，而是要挑選那些具有較高的企業(yè)管理部分，通過確保數(shù)據(jù)真實性的方式，起到減少審計風(fēng)險問題的作用。企業(yè)在選擇客戶前，應(yīng)當(dāng)做大量的調(diào)研。在進行審計時，應(yīng)該堅持審核的先后次序，不能對審核環(huán)節(jié)和審核流程進行任何改動，保證審核工作可以理性、有序地展開，保證審核工作的嚴(yán)格、完美，并盡可能地規(guī)避審核風(fēng)險。另外，在最初的時候，必須要對被審計方的特殊狀況有所了解，并且要與公司本身工作的特性相聯(lián)系，來評價公司的審計風(fēng)險和審計準(zhǔn)則。在這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營狀況將無法改善，也無法取得良好的經(jīng)濟效益。

（八）嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，優(yōu)化審計程序和方法

會計師事務(wù)所的審計工作是一項具有很強專業(yè)性的工作，如果在具體工作中沒有嚴(yán)格的審計程序，那么就會給審計工作帶來很大的困難。但是，許多會計師事務(wù)所在具體審計過程中沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進行操作，而是只是對企業(yè)進行簡單地審查和查看，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)的一些問題被忽略，給企業(yè)造成了很大的損失。此外，會計師事務(wù)所在進行審計工作時，由于沒有充分了解被審計單位的實際情況，所以往往會忽略一些不重要的細節(jié)問題，這就會導(dǎo)致企業(yè)存在重大問題無法被發(fā)現(xiàn)。因此在以后的實際工作中，會計師事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進行操作，才能更好地保證審計工作質(zhì)量。

會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《審計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，認真做好審核文件的準(zhǔn)備工作。會計師事務(wù)所不能由于降低了成本或者是工作量，而導(dǎo)致在實施審計方案時，存在著審計人員偷懶、輕信或者交由被審計單位來實施的不良行為。所有的詢問函，清庫表，憑證核對表，都要有財務(wù)人員本人出具并收回。在存貨監(jiān)盤、存貨結(jié)存成本、當(dāng)期銷售成本、銷售收入等業(yè)務(wù)工作的真實性方面，注冊會計師一定要親自對這些工作進行驗證，防止被審計單位搞得弄虛作假。獨立收集外部證據(jù)，嚴(yán)格控制內(nèi)部證據(jù)的有效性，充分運用相關(guān)替代程序，從而讓會計師事務(wù)所在嚴(yán)格控制審計證據(jù)充足可靠性的問題上，能夠占據(jù)主動。

會計師事務(wù)所應(yīng)注重風(fēng)險評估的程序和方法，需要全面審查評估的邏輯和合理性，并嚴(yán)格規(guī)范質(zhì)量控制人員在風(fēng)險評估中的工作功能，保證審計流程符合標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，要對分析性復(fù)核程序進行充分的運用，審計人員可以對財務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營指標(biāo)等進行比較，從而對被審計單位的重大錯報風(fēng)險進行識別，并運用有關(guān)的輔助程序?qū)τ嘘P(guān)數(shù)據(jù)變化的合理性進行判定，進而出具真實、客觀性強的審計報告，將風(fēng)險控制在最低限度之內(nèi)。

四、結(jié)語

總之，市場化的快速發(fā)展，一定程度上促進會計師事務(wù)逐漸成熟，然而，隨著我國會計行業(yè)的不斷發(fā)展，我國會計行業(yè)的發(fā)展也開始出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。因此，有必要加強對會計師事務(wù)所的管控，通過引導(dǎo)會計師從自身角度防范風(fēng)險；嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，優(yōu)化審計程序和方法等多種措施，進一步提升會計師事務(wù)所市場競爭力，力求降低審計風(fēng)險。

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（作者單位：湖北海信會計師事務(wù)有限公司）