周麗君 柳芳紅

作為全民所有制企業(yè)，很多石油企業(yè)不僅在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域肩負(fù)著振興和繁榮工業(yè)的使命，在社會(huì)領(lǐng)域還具有穩(wěn)定社會(huì)和履行社會(huì)責(zé)任的義務(wù)。石油企業(yè)安置殘疾人就業(yè)或者繳納殘疾人就業(yè)保障金（以下簡(jiǎn)稱殘保金）不僅具有經(jīng)濟(jì)與社會(huì)意義，還可以為其他各級(jí)各類企業(yè)做出表率。然而，一些石油企業(yè)面對(duì)殘疾人就業(yè)問題往往秉持消極的態(tài)度，認(rèn)為解決殘疾人就業(yè)或繳納殘保金會(huì)增加企業(yè)成本并影響企業(yè)利潤。因此，為了解決石油企業(yè)的殘保金繳納決策困境，本文將從稅收籌劃角度研究殘保金對(duì)企業(yè)成本的影響，為石油企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營提供決策依據(jù)。

殘保金相關(guān)政策解讀

殘保金主要政策解讀 殘保金征收的法律依據(jù)是全國人大常委會(huì)1990年頒布的《中華人民共和國殘疾人保障法》，其中規(guī)定“國家實(shí)行按比例安排殘疾人就業(yè)制度”，該制度促進(jìn)了財(cái)政部2015年《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財(cái)稅〔2015〕72號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“72號(hào)文”）的制定，明確了殘保金的定義、性質(zhì)、征收范圍、對(duì)象、計(jì)算公式以及征收管理細(xì)節(jié)等主要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，殘保金的征管內(nèi)容也隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的變化進(jìn)行修訂，具體有《財(cái)政部關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“18號(hào)文”）、《財(cái)政部關(guān)于降低部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)文”）、《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第98號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“98號(hào)文”）、《財(cái)政部關(guān)于延續(xù)實(shí)施殘疾人就業(yè)保障金優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部公告2023年第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“8號(hào)文”）等。

殘保金計(jì)量及后續(xù)政策修訂 “72號(hào)文”確定了殘保金計(jì)算公式，具體為：Y=（K1×X-K2）×K3，其中Y為保障金年繳納額，K1為上一年度用人單位在職職工人數(shù)，X為所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例，K2為上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)，K3為上年用人單位在職職工年平均工資。從該公式可以看出殘保金年繳納額與四個(gè)變量有關(guān)。因此，后續(xù)修訂針對(duì)該四個(gè)變量及相關(guān)因素，如“18號(hào)文”放寬了免征小微企業(yè)注冊(cè)首3年計(jì)征的在職職工總數(shù)，從20人擴(kuò)大到30人；又如“39號(hào)文”將K3標(biāo)準(zhǔn)上限由當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的3倍降低至2倍；再如“98號(hào)文”既取消小微企業(yè)注冊(cè)首3年的限制放寬到小于30人的所有小微企業(yè)，又將殘保金征收實(shí)施分檔減繳，具體做法是，當(dāng)1%≤X<1.5%時(shí)，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金，當(dāng)0

由于石油企業(yè)規(guī)模大多不屬于小微企業(yè)，上述修訂的文件條款僅有征收標(biāo)準(zhǔn)上限和分檔減繳兩項(xiàng)需要石油企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)卣哌M(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。除上述內(nèi)容之外，對(duì)于符合或者超額安排殘疾人就業(yè)的企業(yè)，中央與地方都有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)政策。以國家優(yōu)惠政策為例，《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2016]52號(hào)）文件中關(guān)于增值稅的退稅政策，以每月退還當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)4倍增值稅額來獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)每安置一名殘疾人就業(yè)；又如《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）所得稅的退稅政策，企業(yè)所得稅可按殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

石油企業(yè)殘保金納稅籌劃案例

石油企業(yè)殘保金納稅籌劃案例 本文將以中國海油集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱中海油）2022年年報(bào)中披露的具體數(shù)據(jù)為例。以殘疾人完全能夠勝任安置崗位的工作任務(wù)，殘疾人與其他在職員工同等的工資水平，在職職工平均工資額度及增值稅和所得稅符合當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策，忽略對(duì)殘疾人的特殊職業(yè)支持、康復(fù)支持等費(fèi)用，則在不增加企業(yè)在職職工人總數(shù)的前提下進(jìn)行計(jì)算，結(jié)果如下表1。

石油企業(yè)殘保金納稅籌劃測(cè)算分析 首先，石油企業(yè)應(yīng)改變承擔(dān)社會(huì)責(zé)任會(huì)增加企業(yè)成本的固有觀念。與此相反，適當(dāng)安排殘疾人崗位、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任有助于減少人工成本費(fèi)用支出。根據(jù)上述中海油的案例，對(duì)殘保金分檔減繳的四種政策情況的計(jì)算可知，隨著安置殘疾人崗位的增加，企業(yè)節(jié)約人工成本費(fèi)用支出也隨之增加。其次，石油企業(yè)只有樹立積極的殘疾人人力資源理念才能積極釋放殘疾人的價(jià)值，否則無法達(dá)到納稅籌劃中的成本節(jié)約效果。在上述計(jì)算中，前提假設(shè)為殘疾人可以勝任崗位職責(zé)。然而，在實(shí)踐中多數(shù)企業(yè)管理層將殘疾人列為被照顧、不能完成崗位任務(wù)甚至是沒有社會(huì)價(jià)值的人，殘疾人職業(yè)確實(shí)需要特殊的工作支持，但是殘疾人具有巨大的人力資源潛力，需要社會(huì)各類企業(yè)提供機(jī)會(huì)并開發(fā)利用。

石油企業(yè)殘保金納稅籌劃管理建議

深入研究殘保金相關(guān)政策 夯實(shí)殘疾人就業(yè)保障根基 石油企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立殘保金管理工作機(jī)制，完善依法納稅制度。對(duì)于殘疾人的保障制度及社會(huì)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的需要，國家要進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)則補(bǔ)充、修改和完善。從石油企業(yè)納稅籌劃的角度來看，石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)敏銳地洞察國家在殘疾人保障政策方面的新動(dòng)向，收集整理相關(guān)新政策，進(jìn)行納稅籌劃計(jì)算，從而降低石油企業(yè)用工成本，直接增加企業(yè)的利潤，為石油企業(yè)管理層提供有價(jià)值的財(cái)務(wù)建議，積極履行社會(huì)責(zé)任。

開展殘保金納稅籌劃 有效合理降稅 首先要提高管理層的財(cái)務(wù)決策理念，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)。一是在石油企業(yè)決策層、管理層、執(zhí)行層三個(gè)層面進(jìn)行觀念疏導(dǎo)，提高承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的管理觀念，并關(guān)注殘疾人群體及保障殘疾人就業(yè)的社會(huì)效應(yīng)。二是提高石油企業(yè)財(cái)務(wù)人員及執(zhí)行人員稅收籌劃的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行殘保金知識(shí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平和技能。三是積極與社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)如殘聯(lián)、康復(fù)機(jī)構(gòu)等合作交流，協(xié)助和幫扶更多的殘疾人更好地完成崗位工作，及時(shí)做好當(dāng)?shù)貙?duì)殘保金相關(guān)各項(xiàng)減稅政策的分析，依法合規(guī)降低石油企業(yè)的成本。

作者單位：中國石油西南油氣田公司數(shù)字智能技術(shù)分公司 南京特殊教育師范學(xué)院管理學(xué)院