姚翔

摘 要：我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)一步細(xì)化了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算對(duì)象，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了積極影響。基于此，本文闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的影響，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的策略，旨在提高企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算水平。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；長(zhǎng)期股權(quán)投資；會(huì)計(jì)核算方法；成本法；權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資不僅能夠有效解決企業(yè)發(fā)展中的資金短缺問(wèn)題，還能夠?yàn)槠髽I(yè)擴(kuò)大自身規(guī)模、實(shí)現(xiàn)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供有力保障。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的過(guò)程中存在的核算標(biāo)準(zhǔn)混亂、核算方式不科學(xué)等問(wèn)題，其應(yīng)用能夠保障長(zhǎng)期股權(quán)投資核算結(jié)果的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，使會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)最小化。因此，會(huì)計(jì)人員需要不斷結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展實(shí)際學(xué)習(xí)和研究長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法，提高長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算水平。

一、相關(guān)概述

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日正式實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)建立了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的重要里程碑。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大量借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，包括公允價(jià)值的計(jì)量、所得稅會(huì)計(jì)等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，為制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南提供指導(dǎo)；具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則要求，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定，可分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則；應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的進(jìn)一步闡釋，以及對(duì)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理做出的規(guī)定。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的背景

一是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，跨國(guó)投資和貿(mào)易活動(dòng)日益頻繁，企業(yè)面臨著越來(lái)越多的國(guó)際化挑戰(zhàn)。為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，我國(guó)需要制定規(guī)范、透明的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和財(cái)務(wù)透明度。

二是企業(yè)境外發(fā)展的需要。隨著資本市場(chǎng)國(guó)際化的迅速發(fā)展，境外上市和發(fā)行證券等國(guó)際籌資活動(dòng)日益增多，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的要求也越來(lái)越強(qiáng)烈。而原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，給企業(yè)境外發(fā)展帶來(lái)了諸多不便。因此，我國(guó)需要制定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這不僅有助于降低企業(yè)境外發(fā)展的成本，還有助于提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

三是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的需要。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深入和社會(huì)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨著越來(lái)越多的市場(chǎng)機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此，我國(guó)需要制定更加科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，從而更好地滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展的需要。

四是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，也是投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要途徑。然而，原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面存在缺陷和不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、透明度不足。因此，我國(guó)需要制定更加全面的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益。

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)通過(guò)投資取得被投資單位的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有這些股份。該投資通常是為了控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲取較大的經(jīng)濟(jì)利益。需要注意的是，這種經(jīng)濟(jì)利益可以通過(guò)分得利潤(rùn)或股利獲取，也可以通過(guò)其他約定的方式取得。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有持有時(shí)間長(zhǎng)、持股比例高及盈利模式多樣等特點(diǎn)。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算概述

長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算是指對(duì)企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常被劃分為對(duì)子企業(yè)的投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資和零星權(quán)益性投資等類別，不同類別分別采用不同的核算方法。通過(guò)會(huì)計(jì)核算，企業(yè)可以準(zhǔn)確掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值變動(dòng)和投資收益情況，從而為財(cái)務(wù)管理和投資決策提供重要的參考信息。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的影響

（一）保障會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的升級(jí)，填補(bǔ)了原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，能夠有效滿足當(dāng)前企業(yè)高效核算的需求。

其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際法規(guī)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效接軌，有助于提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)眾多會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了細(xì)化，并提供了相應(yīng)的使用說(shuō)明。這不僅能夠推動(dòng)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算朝著規(guī)范化和專業(yè)化方向發(fā)展，還能夠提高長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)度。

（二）提高會(huì)計(jì)核算的便捷性

一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和后續(xù)處理等方面做出了明確規(guī)定，包括投資方對(duì)被投資單位的影響程度的判定、不同情況下的會(huì)計(jì)處理方法等。這有助于會(huì)計(jì)人員在處理長(zhǎng)期股權(quán)投資問(wèn)題時(shí)采用最合適的會(huì)計(jì)方法。

另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了不同情況下（如企業(yè)合并、現(xiàn)金購(gòu)買、發(fā)行權(quán)益性證券或非貨幣性資產(chǎn)交換等）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量方法，使企業(yè)在進(jìn)行不同類型的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)能夠遵循一致的計(jì)量準(zhǔn)則，從而提高會(huì)計(jì)核算的便捷性。

（三）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用在一定程度上降低了實(shí)體經(jīng)濟(jì)對(duì)資產(chǎn)減值計(jì)量和公允價(jià)值確定的影響，調(diào)整了長(zhǎng)期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)告中的體現(xiàn)，從而為制定符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ)。

另一方面，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)過(guò)程中，企業(yè)可以通過(guò)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露規(guī)則，確保長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的穩(wěn)定性，進(jìn)一步提升信息披露的精準(zhǔn)度。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)政策濫用，企業(yè)利潤(rùn)虛假

一方面，如果企業(yè)對(duì)投資劃分較為隨意且存在疏漏，就可能會(huì)導(dǎo)致其應(yīng)確認(rèn)的投資收益存在差異，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生負(fù)面影響。筆者通過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)部分企業(yè)目前存在會(huì)計(jì)政策濫用的情形。例如，為了減少虧損，部分企業(yè)將原采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資改為采用成本法核算的股權(quán)投資；不按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；隨意調(diào)整費(fèi)用的攤銷期限；隱瞞或刪除重要的會(huì)計(jì)信息等。

另一方面，由于商業(yè)條件和發(fā)展情況不理想，部分企業(yè)可能會(huì)隨意篡改利潤(rùn)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致短期內(nèi)利潤(rùn)虛增。這種暗箱操作雖然會(huì)使企業(yè)在短期內(nèi)呈現(xiàn)虛假繁榮，但是會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)管理產(chǎn)生不利影響，也無(wú)法為決策者的經(jīng)營(yíng)決策提供支持。

（二）會(huì)計(jì)核算和報(bào)告時(shí)間不充足

在采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資方通常是以年度財(cái)務(wù)報(bào)表為核算依據(jù)。然而，部分企業(yè)存在多階段持股、交叉持股等現(xiàn)象，會(huì)計(jì)核算及報(bào)告的時(shí)間往往不夠充足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算效率較低，信息披露不及時(shí)。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的策略

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式

首先，會(huì)計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確界定投資關(guān)系，如確定企業(yè)能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或產(chǎn)生重要影響。只有明確企業(yè)對(duì)被投資方的實(shí)際控制情況，才能選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法，避免因不當(dāng)分類而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤。

其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)對(duì)被投資方的實(shí)際控制情況，選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法。例如，對(duì)于能夠?qū)嵤┛刂频耐顿Y，會(huì)計(jì)人員應(yīng)采用成本法核算；對(duì)于能夠產(chǎn)生重大影響但不構(gòu)成控制的投資，會(huì)計(jì)人員應(yīng)采用權(quán)益法核算。

最后，針對(duì)交叉持股，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)設(shè)計(jì)獨(dú)立財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)清晰呈現(xiàn)交叉持股企業(yè)間的關(guān)聯(lián)性，從而有效防范資產(chǎn)泡沫的產(chǎn)生，進(jìn)一步保障企業(yè)的合法權(quán)益。

（二）優(yōu)化信息披露模式

一方面，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，相關(guān)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資信息披露模式做出明確要求與規(guī)范，如允許被投資方披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以提高財(cái)務(wù)信息的科學(xué)性與可靠性，從而有效提升信息披露質(zhì)量。

另一方面，企業(yè)需要不斷完善與優(yōu)化信息披露工作，以保證信息的準(zhǔn)確性、時(shí)效性和可靠性，從而為自身的持續(xù)健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）提高會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)性

一方面，企業(yè)應(yīng)充分重視長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算，不斷加大會(huì)計(jì)核算力度，并綜合考慮被投資方的情況來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)核算方法，以提高長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

另一方面，為了解決長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算中采用公允價(jià)值計(jì)量方式所帶來(lái)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)確保公允價(jià)值評(píng)估方法科學(xué)合理，評(píng)估結(jié)果能夠準(zhǔn)確反映市場(chǎng)價(jià)值且符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。此外，企業(yè)還應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，明確責(zé)任分工，規(guī)范會(huì)計(jì)處理流程，以確保公允價(jià)值的確定和會(huì)計(jì)處理符合規(guī)定，減少人為干擾和誤差。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，不僅能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，還能夠提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)地位。同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法及其精準(zhǔn)程度直接關(guān)系著企業(yè)的資金使用情況與未來(lái)發(fā)展方向。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)重視長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算，并持續(xù)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方法，以提高自身的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

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（作者單位：河北天人化工股份有限公司）