夏海波/文

加工制造水平是一個國家工業(yè)發(fā)展水平的重要體現(xiàn)，關(guān)乎國家的安全穩(wěn)定及制造企業(yè)的發(fā)展。 國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開制造企業(yè)的有力支持，而制造企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)管理水平的提升，管理水平的提升則離不開企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置，由此，制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作的重要性逐漸凸顯出來。 全面預(yù)算管理的理念最早起源于西方各國，自20 世紀(jì)初引入我國，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理崗位職責(zé)在過去手工記賬、報(bào)銷等職能的基礎(chǔ)上逐漸拓展了資源配置、管理監(jiān)督等職能，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)工作也從數(shù)據(jù)核算向企業(yè)各個經(jīng)營活動滲透，起到了企業(yè)管理的職能作用。 面對目前企業(yè)外部白熱化的競爭形勢，制造企業(yè)必須構(gòu)建新的全面預(yù)算管理體系，優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部資源配置能力，不斷挖掘新的利潤增長點(diǎn)，促進(jìn)制造企業(yè)更好更快更可持續(xù)的發(fā)展。

全面預(yù)算管理的內(nèi)容及重要性

全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理從本質(zhì)上而言是一種科學(xué)的控制管理行為，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)設(shè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和管理目標(biāo)，以產(chǎn)品盈利為主要手段，以企業(yè)發(fā)展為根本目的，對材料采購、生產(chǎn)加工、產(chǎn)品研發(fā)、基礎(chǔ)建設(shè)、資金籌集等活動進(jìn)行計(jì)劃和預(yù)測，根據(jù)企業(yè)目前的管理需求將資金按照優(yōu)先級進(jìn)行合理劃分和配置，并確保既定資源能夠獲得高效率使用，幫助制造企業(yè)規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。

制造企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理的特點(diǎn)有以下幾個。 一是全員性。 全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，因此，需要制造企業(yè)內(nèi)部各個系統(tǒng)部件一同參與其中，動員所有部門成員共同參與預(yù)算管理，在此過程中，了解自身在整個預(yù)算管理工作中的職能定位和職責(zé)范圍，加強(qiáng)各部門的溝通交流和協(xié)調(diào)配合，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。 二是全程性。 全面預(yù)算管理不是某一環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容，而是一種管理理念，因此，需要貫穿制造企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，包括制造企業(yè)的預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析及預(yù)算考核等環(huán)節(jié)，最終形成一個管理閉環(huán)。 三是全面性。 制造企業(yè)全面預(yù)算管理還應(yīng)當(dāng)覆蓋制造企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、銷售、生產(chǎn)、采購等各個工作內(nèi)容，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部資源推進(jìn)各項(xiàng)工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的高效周轉(zhuǎn)。 綜上所述，制造企業(yè)預(yù)算管理的作用在于幫助制造企業(yè)落實(shí)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷完善企業(yè)的管理機(jī)制，明確企業(yè)執(zhí)行主體的工作目標(biāo)，協(xié)調(diào)各執(zhí)行主體的工作規(guī)劃，激發(fā)執(zhí)行主體的主觀能動性，確保企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)高質(zhì)量完成。

制造企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

預(yù)算未能與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合

一般而言，制造企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)以長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心依據(jù)，由此制訂預(yù)算管理計(jì)劃，并完成具體的編制工作，最終指導(dǎo)制造企業(yè)后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行工作和考核工作。 但是，目前，部分制造企業(yè)的全面預(yù)算管理工作未能與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有效結(jié)合，具體表現(xiàn)在兩方面。 一是戰(zhàn)略目標(biāo)分散。 部分制造企業(yè)的上層單位較多，受多個單位的共同管轄，然而每個單位都制定了符合單位自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，如“三大戰(zhàn)略”“四個堅(jiān)持”等。 部分制造企業(yè)直接將上層單位戰(zhàn)略目標(biāo)作為本企業(yè)下一步的發(fā)展規(guī)劃，但該企業(yè)與上層單位存在諸多差異，使得該戰(zhàn)略目標(biāo)無法具體量化，企業(yè)管理層又不了解該戰(zhàn)略目標(biāo)背后需要考慮的各項(xiàng)因素，導(dǎo)致該戰(zhàn)略目標(biāo)并不能發(fā)揮其應(yīng)有的指導(dǎo)作用。 二是戰(zhàn)略目標(biāo)缺失。 在制造企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理工作期間，戰(zhàn)略目標(biāo)缺失的問題比較明顯。一些制造企業(yè)的業(yè)務(wù)部門缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)，使得在短期決策方面頻繁出現(xiàn)問題，基層業(yè)務(wù)部門以簡單高效的執(zhí)行工作為主要考慮方向，以短期利潤和成本最小為權(quán)重最高的考量因素，這對制造企業(yè)短期利潤提升有利而對長遠(yuǎn)利益帶來了危害。 比如，采購部門為了降低采購成本，一次性進(jìn)行大量集中采購來降低原材料成本，然而原材料到最后只使用了三分之一，其他材料積壓在倉庫中，造成資源浪費(fèi)。

預(yù)算編制方法不當(dāng)

預(yù)算管理工作分為預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)立、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督及預(yù)算考核工作。 其中，預(yù)算編制方法的選擇決定了企業(yè)預(yù)算編制結(jié)果，并對后續(xù)預(yù)算執(zhí)行情況會產(chǎn)生巨大影響，但是目前一些制造企業(yè)所采用的預(yù)算編制方法不夠合理，具體表現(xiàn)在三方面。 一是預(yù)算編制方法單一。 一些制造企業(yè)為了降低預(yù)算編制的時(shí)間成本和人力成本，過于依賴增量預(yù)算編制方法。 該方法以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)完成編制，問題在于目前制造企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化速度較快，數(shù)據(jù)的時(shí)效性難以保證，再加上制造企業(yè)存在產(chǎn)品種類繁多、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、原材料種類多、生產(chǎn)工藝不斷優(yōu)化的特征，使得該編制方法完成的預(yù)算編制無法與客觀事實(shí)相對應(yīng)，無法作為預(yù)算執(zhí)行的可靠依據(jù)。 二是預(yù)算編制審核不合理。 一些制造企業(yè)在預(yù)算編制審核中沒有遵循統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，比如，部分制造企業(yè)的設(shè)備維修費(fèi)用相比去年小幅度上漲，然而制造企業(yè)的財(cái)務(wù)部門依然以去年的預(yù)算費(fèi)用作為依據(jù)，沒有對上漲費(fèi)用進(jìn)行批復(fù)，并且財(cái)務(wù)人員多是從財(cái)務(wù)視角完成預(yù)算的審核工作，并未從部門、業(yè)務(wù)等其他角度來審核預(yù)算信息，存在明顯的主觀性和隨意性。 三是預(yù)算編制信息化程度低。 部分制造企業(yè)預(yù)算管理工作仍然存在人力手工填報(bào)的情況，人工填報(bào)的工作效率較低之外，難以保證錄入數(shù)據(jù)信息的完整性和準(zhǔn)確性，一些預(yù)算只能在事后統(tǒng)計(jì)而不能在事中控制，難以滿足預(yù)算編制及時(shí)性和準(zhǔn)確性兩項(xiàng)要求。

預(yù)算執(zhí)行控制監(jiān)督不足

全面預(yù)算管理是一種科學(xué)的管理機(jī)制，制造企業(yè)管理層需要以合理的管理制度來控制預(yù)算管理工作的具體走向，因此，完善的預(yù)算管理體系是成功推進(jìn)管理工作的重要前提。但是，目前部分制造企業(yè)的預(yù)算控制機(jī)制方面存在不足之處，具體表現(xiàn)在三方面。 一是一些制造企業(yè)在近幾年開始實(shí)施全面預(yù)算管理工作，由于缺乏必要的管理經(jīng)驗(yàn)，因此在構(gòu)建管理機(jī)制方面還存在明顯不足，制訂的控制機(jī)制與企業(yè)的實(shí)際情況存在明顯差異，制度內(nèi)容并不適用企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理需求。 二是一些制造企業(yè)的全面預(yù)算管理過程不夠完整，企業(yè)的預(yù)算控制和預(yù)算監(jiān)督工作在實(shí)際工作環(huán)節(jié)中缺失，預(yù)算管理變成了一項(xiàng)單純的財(cái)務(wù)活動。 制造企業(yè)多數(shù)部門沒有參與預(yù)算管理工作，并且財(cái)務(wù)部門在預(yù)算管理工作中參與程度有限，預(yù)算控制情況無法滿足制造企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營需要，因而預(yù)算執(zhí)行控制流于表面。 三是預(yù)算控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置模糊。 部分制造企業(yè)的預(yù)算控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)是為了滿足預(yù)算編制需求臨時(shí)設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)，該組織機(jī)構(gòu)并未明確說明機(jī)構(gòu)組成人員的職責(zé)界限，組織內(nèi)部容易出現(xiàn)責(zé)任推諉的情況，管理秩序缺失。

預(yù)算績效考核嚴(yán)謹(jǐn)性不足

預(yù)算績效考核也是制造企業(yè)預(yù)算管理的主要目的，期望企業(yè)各部門能夠完成集團(tuán)下達(dá)的各項(xiàng)考核指標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。 但是，目前一些制造企業(yè)的預(yù)算績效考核機(jī)制不夠嚴(yán)謹(jǐn)，具體表現(xiàn)在三方面。 一是部分制造企業(yè)在設(shè)立目標(biāo)時(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的情況沒有對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分類考核和過程考核。 比如，該經(jīng)濟(jì)活動需要完成哪些考核指標(biāo)，在進(jìn)行預(yù)算績效過程中需要向哪些部門進(jìn)行匯報(bào)和匯總，數(shù)據(jù)信息應(yīng)當(dāng)在哪些時(shí)期進(jìn)行分析核對，生產(chǎn)部門的流程工藝改進(jìn)節(jié)約了多少成本，部門的實(shí)際業(yè)務(wù)是否超出了預(yù)算額度等，都沒有具體的說明，說明制造企業(yè)管理層對績效考核的機(jī)制設(shè)計(jì)不夠重視。 二是部門在完成預(yù)算審核工作之后，并沒有將正式文件下發(fā)到各個執(zhí)行單位，使得相關(guān)部門無法按照具體標(biāo)準(zhǔn)對部門的預(yù)算執(zhí)行工作進(jìn)行有效管控。 比如，生產(chǎn)車間領(lǐng)導(dǎo)并不知道上層臨時(shí)對生產(chǎn)部門增加了預(yù)算，預(yù)算考核部門和生產(chǎn)部門之間存在信息不對稱情況等。 三是制造企業(yè)缺乏科學(xué)的預(yù)算分析流程。 在進(jìn)行預(yù)算績效考核期間，制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門雖然定期對預(yù)算情況進(jìn)行分析，但是實(shí)際上只是就數(shù)字論數(shù)字，為了分析差異而分析差異，分析報(bào)告中也沒有明確說明執(zhí)行部門存在的實(shí)際問題，以及后續(xù)的改進(jìn)計(jì)劃建議。

新形勢下制造企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對策

對制造企業(yè)而言，全面預(yù)算管理是制造企業(yè)提升自身管理水平的重要途徑，該管理模式能夠幫助制造企業(yè)對產(chǎn)銷業(yè)務(wù)、資源項(xiàng)目等進(jìn)行有效整合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的合理配置，并以此作為績效考核的關(guān)鍵依據(jù)，最終幫助制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的管理目標(biāo)。 因此，制造企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)高度重視全面預(yù)算管理工作，加強(qiáng)預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的有效結(jié)合，合理選擇預(yù)算編制方法，完善預(yù)算執(zhí)行過程，健全預(yù)算績效考核機(jī)制，從而將制造企業(yè)預(yù)算管理提升到一個新的高度。

以戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，加強(qiáng)預(yù)算管理

古語有云：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！币虼耍蠓彩滦枰崆爸朴喓侠淼挠?jì)劃，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備，才能夠達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。 企業(yè)在市場競爭中如同古代打仗一樣，都需要強(qiáng)大自身，搶占先機(jī)，若想在市場競爭中獲取有利地位，就要提前做好合理的長期發(fā)展規(guī)劃，即企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。 科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠作為企業(yè)全面預(yù)算管理的前提依據(jù)，保障預(yù)算管理工作在遵循既定方針的條件下穩(wěn)步推進(jìn)，幫助企業(yè)獲取預(yù)期收益及減少潛在風(fēng)險(xiǎn)。 一是設(shè)立合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。 企業(yè)需要做好充分調(diào)研準(zhǔn)備工作，聯(lián)合多個部門收集必要的數(shù)據(jù)信息，以充分的數(shù)據(jù)分析結(jié)果為依據(jù)，做好企業(yè)預(yù)算管理的頂層設(shè)計(jì)架構(gòu)；確定企業(yè)未來一年、三年及五年的發(fā)展規(guī)劃，并將規(guī)劃中的指標(biāo)進(jìn)行量化，包括一年內(nèi)利潤提升多少百分點(diǎn)、資金周轉(zhuǎn)率提升多少百分點(diǎn)、企業(yè)負(fù)債率降低多少百分點(diǎn)等；決策出預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算數(shù)額、預(yù)算保障、預(yù)算管理責(zé)任等，確保預(yù)算管理工作能夠貫徹落實(shí)。 二是加強(qiáng)內(nèi)部各部門協(xié)作。 制造企業(yè)需要在既定目標(biāo)設(shè)立的基礎(chǔ)上加強(qiáng)部門間的溝通交流，穩(wěn)定部門組織結(jié)構(gòu)，避免出現(xiàn)頻繁人事調(diào)動，以穩(wěn)定的團(tuán)隊(duì)來推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的高質(zhì)量落實(shí)。

合理選擇方法，科學(xué)組織預(yù)算編制工作

在進(jìn)行預(yù)算編制工作時(shí)，企業(yè)是否選擇科學(xué)合理的編制方法對于預(yù)算編制的可行性和合理性具有至關(guān)重要的影響。預(yù)算數(shù)據(jù)不真實(shí)，數(shù)據(jù)填報(bào)主觀隨意，都會給企業(yè)后續(xù)的預(yù)算管理工作帶來較大危害，因此，制造企業(yè)需要建立合理的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)和采取合理的預(yù)算編制方法，盡量保證預(yù)算過程處于可控安全范圍之內(nèi)。 一是做好數(shù)據(jù)收集。 制造企業(yè)需要借助多年的運(yùn)營管理經(jīng)驗(yàn)，積累大量定額數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，不斷對目前的數(shù)據(jù)信息質(zhì)量進(jìn)行分析判斷，修訂定額成本的對比標(biāo)準(zhǔn)，盡可能將標(biāo)準(zhǔn)靠近實(shí)際情況，修訂周期多為一月一次、半年一次，增強(qiáng)企業(yè)的數(shù)據(jù)信息儲備，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。 二是選對編制方法。 預(yù)算偏離實(shí)際是制造企業(yè)預(yù)算編制存在的明顯問題，因此，企業(yè)可以采用零基預(yù)算作為主要預(yù)算編制方法，該方法雖然一定程度上增加了工作量，但是能夠幫助企業(yè)了解目前所需的實(shí)際預(yù)算數(shù)額，降低了企業(yè)不必要的資源浪費(fèi)，使得企業(yè)的資源能夠更高效使用。 三是加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合。 企業(yè)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門要加強(qiáng)聯(lián)動，使財(cái)務(wù)部門了解業(yè)務(wù)部門哪些成本費(fèi)用是可以節(jié)省的，哪些費(fèi)用是必須支出的，列出預(yù)算成本費(fèi)用的優(yōu)先級列表，逐項(xiàng)篩檢內(nèi)容是否符合企業(yè)規(guī)定范圍。

完善預(yù)算執(zhí)行過程，確保執(zhí)行效率

提高預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理效率，制造企業(yè)需要做好三方面工作。 一是設(shè)立專門的預(yù)算監(jiān)督管理部門，該部門成員負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算管理的整個工作流程，并對企業(yè)預(yù)算管理關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，確保該環(huán)節(jié)工作在企業(yè)的規(guī)范要求下進(jìn)行；建立績效管理制度，堅(jiān)持權(quán)責(zé)統(tǒng)一原則，加強(qiáng)員工的履職檢查；強(qiáng)化對各部門業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督，對于員工工作中出現(xiàn)的違規(guī)行為要分析背后的實(shí)質(zhì)原因，并及時(shí)采取補(bǔ)救措施，督促各部門嚴(yán)格遵守規(guī)章制度。二是改進(jìn)完善各項(xiàng)管理制度。 制造企業(yè)采購、銷售、存貯、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的制度內(nèi)容要務(wù)實(shí)細(xì)化，要確保制度內(nèi)容具備可行性，避免工作流于表面形式。 三是做好人員安排。 制造企業(yè)需要一把手來擔(dān)任預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，并對下屬各預(yù)算管理小組進(jìn)行授權(quán)，貫徹落實(shí)既定的管理方針，形成清晰的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方法，形成固定的考核審計(jì)周期，便于企業(yè)預(yù)算管理工作順利推進(jìn)。

健全預(yù)算績效考核機(jī)制，合理運(yùn)用考核結(jié)果

為了促使制造企業(yè)內(nèi)部各科室、各部門主動參與到預(yù)算管理工作中，超預(yù)期地完成預(yù)算管理目標(biāo)，制造企業(yè)需要采取合理的績效管理方案，有效運(yùn)用績效考核結(jié)果，激發(fā)人員的主觀能動性。 一是樹立正確的預(yù)算管理企業(yè)文化。 加大制造企業(yè)文化宣傳力度，借助現(xiàn)有信息共享系統(tǒng)，定期發(fā)布預(yù)算管理工作的管理理念和發(fā)展戰(zhàn)略，在制造企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建良好的內(nèi)部環(huán)境，使制造企業(yè)員工明確了解預(yù)算管理的關(guān)鍵點(diǎn)，提高員工對預(yù)算管理的認(rèn)知理解和重視程度，塑造全面預(yù)算管理意識，為預(yù)算管理工作打好思想基礎(chǔ)。 二是構(gòu)建合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系。 預(yù)算是企業(yè)績效管理的根源，制造企業(yè)需要根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，了解目前預(yù)算管理的重要內(nèi)容，設(shè)計(jì)對應(yīng)的預(yù)算考核指標(biāo)，并對指標(biāo)的權(quán)重比例進(jìn)行綜合分析，以績效考核指標(biāo)來有序推動預(yù)算績效管理工作。 三是選擇預(yù)算績效評價(jià)方法。 預(yù)算績效管理需要與之匹配的績效管理方法，制造企業(yè)在構(gòu)建長短戰(zhàn)略目標(biāo)之初，就需要將相關(guān)指標(biāo)分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，并從這兩個角度對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行拆分，最終落實(shí)到制造企業(yè)各個部門人員身上，績效考核結(jié)果要與人員的個人獎懲狀況掛鉤，顯性化企業(yè)績效考核的成績，鼓勵制造企業(yè)員工在后續(xù)工作中不斷做出成績。