企業(yè)稅務風險管理問題及建議

羅錦燕/文

隨著信息技術的發(fā)展，企業(yè)的各項稅務管理活動對稅務機關監(jiān)控力度不斷加大。 相對于金稅三期，金稅四期能夠對企業(yè)所有涉稅活動進行監(jiān)控，稅收執(zhí)法環(huán)節(jié)形成了更嚴格的管理模式。 稅務機關借助更智能化的系統(tǒng)，以大稅務優(yōu)勢實現(xiàn)對企業(yè)的全面管理。 在這一背景下，企業(yè)的稅務風險管理難度進一步加大，包括社保等也納入了稅務機關監(jiān)管范圍，若企業(yè)在涉稅活動中，各項管理流程出現(xiàn)問題，可能會遭到稅務機關處罰。 文章對在金稅四期背景下稅務風險管控進行分析，探討了當前企業(yè)如何通過科學的稅務風險防控機制來提高涉稅活動合規(guī)性，對企業(yè)優(yōu)化管理模式及防控涉稅活動風險具有一定的參考意義。

稅務風險主要是企業(yè)和稅務機關之間對各項涉稅活動理解存在偏差產生的風險。 在金稅四期背景下，不了解稅務機關相關要求，可能導致企業(yè)產生稅務風險，嚴重影響企業(yè)經營，甚至面臨刑事處罰。 企業(yè)要全面認識到稅務風險控制要求，結合稅務機關要求，不斷優(yōu)化稅務管理活動，才能規(guī)避風險發(fā)生的可能性。 據(jù)此，文章對企業(yè)稅務風險進行分析，探討了在金稅四期背景下如何防控稅務風險，對提高企業(yè)競爭力及規(guī)范企業(yè)管理模式具有一定的價值。

金稅四期的特點

雖然金稅三期實現(xiàn)國際稅合并，稅務機關能夠對各類稅種都進行管理，但是還沒有達到預期目標，各類非稅信息無法得到嚴格監(jiān)控，且稅務機關對企業(yè)稽查停留在涉稅活動本身，無法稽查到與企業(yè)業(yè)務活動相關的各類事項。在金稅四期背景下，企業(yè)各項涉稅活動都能夠被稅務機關全方位監(jiān)控，借助大稅務和智能化技術對企業(yè)涉稅業(yè)務流程活動進行全面監(jiān)管，稅務機關能夠依靠行業(yè)數(shù)據(jù)及歷史數(shù)據(jù)來對稅務風險點進行采集，并通過信息共享功能準確核算各項涉稅活動。 在稅務風險識別過程中，通過對各類工作進行分析的方式，掌握企業(yè)在涉稅工作中管理情況，并分析企業(yè)經營狀況及管理不足。 同時借助智能技術應用，稅務機關核查工作量大幅減少。 在這一背景下，企業(yè)要全方位關注各類業(yè)務情況，包括是否存在未開票銷售活動、私設小金庫開展交易等問題。 通過全面關注不同業(yè)務流程的狀態(tài)，避免產生異常交易的風險，以防控企業(yè)被稅務機關稽查的可能性。

金稅四期下的企業(yè)稅務風險管理問題

未成立專門的稅務管理部門

當前部分企業(yè)稅務管理工作還由財務部門負責，但是財務部門可能由于日常工作環(huán)節(jié)中未全面關注到各類稅務風險，無法全面分析涉稅活動要求，導致企業(yè)的日常稅務管理活動產生巨大隱患。

對稅務風險分析與管理不到位

企業(yè)在實施稅務風險管理環(huán)節(jié)，要明確在不同類別風險控制要求的基礎上，形成合理的風險管理措施。 但是部分企業(yè)在實施稅務風險管理的活動中，沒有明確企業(yè)可能發(fā)生的稅務風險點及稅務風險控制要求，出現(xiàn)稅務風險分析不到位的問題，從而引發(fā)稅務風險。

稅務管理活動存在不足

企業(yè)在稅務管理活動中，要分析企業(yè)收入、采購、人員工資社保管理等方面的活動。 部分企業(yè)在主要的稅務管理活動中工作流程存在不足之處，可能由于稅務管理活動問題而給企業(yè)帶來嚴重隱患。

稅務信息管理不當

企業(yè)實施稅務信息管理，要重視內部溝通及企業(yè)與外部各主體之間信息溝通。 但是部分企業(yè)不重視稅務信息管理的要求，因稅務信息管理不當，可能會導致企業(yè)的涉稅工作流程發(fā)生巨大風險。

金稅四期背景下的企業(yè)稅務風險管理建議

健全稅務管理部門

1.組建專門的稅務管理部門

企業(yè)要根據(jù)自身規(guī)模大小與經營管理特點，配置專門的稅務管理部門。 稅務管理部門負責對各類稅務風險進行充分管理，并在內部明確組織分工要求。 通過對各項涉稅活動中的風險點進行全面控制方式，掌握稅務風險控制標準，達到防控風險的目標。 在企業(yè)建立稅務管理部門基礎上，要強調人員各司其職、相互協(xié)調。 例如，在稅務管理工作中，要明確崗位責任制及審批要求，形成對各項工作職能和管理權限的嚴格限制，讓各級人員在相互監(jiān)督的基礎上，防控管理環(huán)節(jié)中由于工作流程約束不到位所發(fā)生的風險，杜絕不規(guī)范操作帶來的問題。 首先，確保企業(yè)稅務管理部門人員具備專業(yè)素養(yǎng)。 稅務管理部門人員要具備專業(yè)素養(yǎng)，不僅要了解稅務管理活動相關要求，還要了解企業(yè)業(yè)務及財務要求，在日常工作中要積極與各業(yè)務部門進行溝通，掌握各項涉稅法規(guī)及理財要求，能夠對企業(yè)各項稅務風險點進行跟進，并通過讓各部門之間進行溝通的方式，形成對稅務風險的控制。 其次，企業(yè)要加強對稅務管理部門人員的培訓，在對稅務管理部門人員監(jiān)管環(huán)節(jié)加強對相關人員的管理，確保人員掌握涉稅政策。 例如，通過定期對人員培訓，讓人員掌握各項稅務風險點可能會發(fā)生的情況，并將人員培訓結果納入考核體系，確保相關人員掌握涉稅風險防控要求，形成主動應對稅務風險的能力。 再次，對稅務管理部門建立考核措施。 企業(yè)要加強對人員的考核，通過科學的考核措施，讓人員掌握稅務風險防控要求。 例如，如果企業(yè)未發(fā)生稅務風險，并且與稅務機關保持良好關系，那么可以給予稅務管理部門人員適當獎勵。 如果發(fā)生稅務風險，就要對稅務管理部門人員進行問責。

2.明確稅務管理部門人員工作職責

企業(yè)稅務管理部門人員要能夠了解自身工作職責，在各司其職的基礎上，形成對各項涉稅工作的全面配合。 首先，稅務管理部門要能夠參與企業(yè)管理環(huán)節(jié)，分析企業(yè)整體發(fā)展方向及業(yè)務模式，結合稅務風險管理工作要求，積極配合企業(yè)決策，根據(jù)企業(yè)可能發(fā)生的稅務風險點形成相應管理體系。 其次，稅務管理部門要指導和培訓企業(yè)各項業(yè)務活動，包括參與企業(yè)稅務籌劃培訓等環(huán)節(jié)，為企業(yè)稅務工作提供必要支持。 再次，稅務管理部門要積極與稅務機關和社保機構進行溝通，包括與企業(yè)內部各業(yè)務部門進行溝通，幫助各級人員了解可能發(fā)生的稅務風險點，形成良好的稅務管理意識。 最后，稅務管理部門要形成良好的稅務風險預警理念，能夠全面參與企業(yè)稅務活動，實現(xiàn)對企業(yè)稅務風險的監(jiān)控。

分析與管理稅務風險

1.全面梳理企業(yè)管理環(huán)節(jié)中各項業(yè)務活動情況

隨著金稅四期的到來，企業(yè)在實施涉稅管理活動中要形成稅務管理意識。 稅務管理工作規(guī)范性與企業(yè)各項管理流程息息相關，各項涉稅事項管理工作中若產生不合規(guī)問題，可能會給企業(yè)運營帶來嚴重負面影響。 企業(yè)在稅務管理環(huán)節(jié)要全面掌握各項運營流程及涉稅活動管理要求，分析可能存在的稅務風險，并采取恰當?shù)拇胧┮?guī)避風險發(fā)生的可能性，確保企業(yè)稅務風險控制流程更加規(guī)范。 企業(yè)在獲取各部門業(yè)務信息環(huán)節(jié)，要了解涉稅活動中的稅務行為，全面關注各項稅收行為的發(fā)生時間、地點、對象，結合各類工作情況，掌握企業(yè)在管理環(huán)節(jié)涉稅活動中存在的問題。 在這一過程中，企業(yè)稅務管理部門和各業(yè)務部門之間要建立密切溝通措施，讓各部門了解稅務風險控制的要求，站在客觀的視角分析稅務風險點。 在稅務風險管理過程中，根據(jù)企業(yè)實際分析的稅務工作環(huán)節(jié)及風險管理點，與各部門負責人員進行密切溝通，形成詳細的配合機制，深入到各部門第一線，了解工作環(huán)節(jié)風險點，并以此形成稅務問題的初步匯總。

2.在全面分析涉稅數(shù)據(jù)基礎上找到風險

首先，采用核對法找到稅務風險。 企業(yè)在對各類涉稅信息進行核對之后，要關注企業(yè)稅務情況，對企業(yè)實際數(shù)據(jù)和賬面數(shù)據(jù)進行對比，推測是否可能存在風險。 例如，企業(yè)在對年度申報表和會計賬簿進行核對之后，分析企業(yè)資產負債表的應交稅費項目是否存在余額，如果應交稅費存在余額，而納稅申報表沒有未交稅費，那么此時企業(yè)要對賬目進行核對，分析為何數(shù)據(jù)對不上，并及時作出相應的整改機制。 其次，使用財務報表分析法。 財務報表分析法主要是分析科目之間勾稽關系。 在金稅四期到來背景下，稅務機關對企業(yè)各項稅務勾稽關系進行全面檢查，企業(yè)只有準確掌握各項涉稅工作的邏輯關系，才能適應稅務風險控制要求。

3.對稅務風險進行評價

企業(yè)在識別稅務風險基礎上，要根據(jù)稅務風險發(fā)生的可能性、影響程度，按照客觀、公正、獨立的原則對稅務風險點進行評價，確保企業(yè)稅務風險點的評價措施合理。 企業(yè)要全面關注定量分析、定性分析的要求，形成對風險的科學評價。企業(yè)在稅務風險評價環(huán)節(jié)，定量分析主要是通過對數(shù)據(jù)進行計算的方式，找到稅務風險的可能性、影響程度。 定性分析是稅務管理部門人員根據(jù)工作經驗進行分析的方法。 通常定性分析程序簡單，不需要嚴格的數(shù)據(jù)支持，而定量分析則要對企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)進行計算。 企業(yè)在實施稅務分析環(huán)節(jié)，要綜合使用各類稅務風險分析法找到稅務風險點，確保企業(yè)不同類別的稅務風險得到嚴格檢查。

4.對稅務風險進行排序

企業(yè)在對稅務風險進行分析的基礎上，要掌握稅務機關稽查重點及事態(tài)嚴重性，形成對稅務風險點的控制，包括將企業(yè)稅務風險點分為不同類別活動，合理確定各類稅務風險點管理信息，按照收入類、采購類、工資社保類稅收風險進行分類管理，合理確定不同類別的稅務風險控制要求，結合各類稅務風險情況制訂恰當?shù)膽獙Υ胧?在對稅務風險進行排序環(huán)節(jié)，要對稅務風險進行評級，明確不同稅務風險等級的大小。 例如，重大稅務風險是指產生無票收入、虛開發(fā)票、虛增人員、社保稅務與人員工資數(shù)不一致等方面風險。 一般風險是指涉稅申報不及時、采購發(fā)票管理不規(guī)范、銷售發(fā)票中不關鍵信息填報錯誤等。

改進稅務管理活動

企業(yè)在對各類稅務風險點進行分析的基礎上，要結合稅務風險防控具體要求，結合各類收入、成本、費用等方面情況，對不同類別稅務風險點進行管理，確保各類稅務風險管理活動盡可能科學。 首先，對收入類稅務風險管理，要規(guī)避少計收入等問題，避免企業(yè)隱瞞收入風險。 企業(yè)要判斷是否存在已銷售但是不開發(fā)票、隱瞞收入等行為，若存在相關行為，稅務機關對企業(yè)的供應商、客戶等企業(yè)數(shù)據(jù)進行追查，會發(fā)現(xiàn)未申報的無票收入。 因此，對這一類稅務風險要加強管理，全面關注企業(yè)各項涉稅活動情況，確保所有收入都嚴格按照稅務機關要求申報。 其次，對采購類稅務風險管理。 在企業(yè)采購環(huán)節(jié)，關注所獲取的發(fā)票是否符合三流一致的要求，包括重視企業(yè)的發(fā)票金額信息、貨物信息等方面信息。再次，對工資社保進行有序管理。 工資社保作為金稅四期背景下稅務機關關注的重點項目之一，經常面臨著被人為調整問題。 例如，對人員在日常工作中發(fā)生部分不具有發(fā)票的支出，出于平攤成本的目的，可能會在工資表上更改數(shù)據(jù)，但是風險提高。 在金稅四期背景下，若企業(yè)存在少繳稅費、重復扣除等一系列問題，將導致企業(yè)產生重大稅務風險。 企業(yè)要對工資與社保進行嚴格管理，嚴格根據(jù)人員工資實際情況繳納社保，合理發(fā)放薪酬和申報納稅，避免弄虛作假。

完善涉稅信息管理

1.加強企業(yè)內部各類信息的溝通

在企業(yè)稅務管理環(huán)節(jié)，內部信息溝通要求企業(yè)在內部根據(jù)稅務活動要求，由企業(yè)稅務管理部門和各業(yè)務部門進行溝通。 內部信息溝通機制對企業(yè)至關重要。 企業(yè)要在加強內部各類涉稅活動管理的基礎上，實現(xiàn)對內部涉稅信息的溝通，要求企業(yè)各業(yè)務部門人員對可能存在的稅務風險情況積極與稅務管理部門人員進行交流。 財務部門要定期對各項財務數(shù)據(jù)與稅務管理部門進行溝通，幫助稅務管理部門掌握企業(yè)各項財務信息及可能存在的風險情況，結合風險點對風險進行管控。

2.加強與外部相關主體之間的溝通和交流

企業(yè)在稅務風險管理環(huán)節(jié)，存在風險的原因是企業(yè)與外部相關主體之間溝通不到位，產生部分稅務活動未得到稅務機關認可而給企業(yè)帶來重大稅務風險。 為了控制稅務風險發(fā)生的可能性，企業(yè)要全面分析風險情況，形成恰當?shù)娘L險控制措施，以避免稅務風險的發(fā)生，從而影響企業(yè)運營。 企業(yè)要通過恰當?shù)拇胧﹣矸治?、控制企業(yè)涉稅活動風險情況，找到企業(yè)各環(huán)節(jié)活動的不足，形成科學的策略，規(guī)避稅務風險。 例如，企業(yè)在可能發(fā)生風險點的環(huán)節(jié)與稅務機關進行積極溝通、協(xié)調，以規(guī)范企業(yè)各項工作流程，讓企業(yè)各項涉稅活動有據(jù)可依，以達到防控稅務風險發(fā)生可能性的目標。 同時，企業(yè)要積極與社保部門進行溝通，如若社保數(shù)據(jù)和稅務機關相關工資數(shù)據(jù)不一致，也將給企業(yè)帶來風險。 企業(yè)在日常工作中要與社保部門溝通，確保社保申報中的風險點得到有效防控。

稅務風險相對于其他風險而言難以完全根除，主要體現(xiàn)在企業(yè)運營過程中各項涉稅活動存在不確定性，若企業(yè)稅務管理環(huán)節(jié)中產生風險，可能會嚴重制約企業(yè)運營，給企業(yè)管理活動帶來負面影響。 文章對金稅四期背景下的稅務風險管理工作進行研究，認為金稅四期對企業(yè)各項涉稅活動進行的監(jiān)控環(huán)節(jié)，更加側重對企業(yè)管理流程規(guī)范性控制要求。 企業(yè)在金稅四期背景下，要高度重視稅務風險管理要點，才能從根源上減少稅務風險事件發(fā)生的可能性。 據(jù)此文章對金稅四期背景下的稅務風險管控工作進行研究，認為稅務風險管理作為一項相對復雜的工作，企業(yè)要全方位掌握稅務風險防控要求，結合企業(yè)實際情況及政策，不斷改進涉稅工作流程，為企業(yè)形成科學的稅務風險控制措施提供支持。