蘭雅惠 章偉軍 劉玉琳 胡克 戴韻

摘?要：本文借鑒COSO框架，參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，結(jié)合我國(guó)高校發(fā)展的特點(diǎn)和實(shí)際情況，以L高校內(nèi)部控制建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)作為研究對(duì)象，對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題做出相對(duì)科學(xué)和系統(tǒng)的研究。當(dāng)前L高校在控制環(huán)境、信息與溝通、監(jiān)督方面存在薄弱環(huán)節(jié)，建議通過(guò)提高思想認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)數(shù)字賦能、強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督等多種方式優(yōu)化其內(nèi)部控制建設(shè)。本文的研究結(jié)論有助于我國(guó)高校進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系，保證內(nèi)部控制工作的有效運(yùn)行，提升高校的運(yùn)行管理水平，促進(jìn)高校治理的穩(wěn)步提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制優(yōu)化；高校；COSO框架

中圖分類號(hào)：F27?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.09.026

0?引言

黨的二十大強(qiáng)調(diào)，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，必須加快治理體系和治理能力現(xiàn)代化。強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，是確保黨始終成為中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)核心的必要措施。高校治理是國(guó)家治理體系中的重要組成部分，高校治理現(xiàn)代化能夠更好地實(shí)現(xiàn)“建設(shè)培養(yǎng)一流人才、服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略需求、爭(zhēng)創(chuàng)世界一流”的目標(biāo)。高校內(nèi)部控制建設(shè)是高校治理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)。但長(zhǎng)期以來(lái)，高校在迅速發(fā)展的同時(shí)，出現(xiàn)了違紀(jì)違規(guī)甚至職務(wù)犯罪等現(xiàn)象，暴露出高校監(jiān)督滯后和監(jiān)管弱化等問(wèn)題。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大和管理的日益復(fù)雜化，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)已成為高校管理的必然趨勢(shì)。因此，優(yōu)化高校內(nèi)部控制建設(shè)的重要性不言而喻。

本文采用文獻(xiàn)研究法、案例分析法以及調(diào)查研究法分析當(dāng)前中國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)。結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，以L高校為例，總結(jié)該校在單位層面、業(yè)務(wù)層面和信息化層面內(nèi)部控制建設(shè)可能存在的不足。本文也從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督等5個(gè)要素出發(fā)，深入剖析L高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行現(xiàn)狀。基于問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研結(jié)果，客觀評(píng)估L高校內(nèi)部控制的實(shí)施成效，并針對(duì)需要優(yōu)化的問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，以完善L高校的內(nèi)部控制系統(tǒng)，即通過(guò)提高思想認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)數(shù)字賦能、強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督等多種方式來(lái)彌補(bǔ)L高校內(nèi)部控制建設(shè)在控制環(huán)境、信息與溝通和監(jiān)督3個(gè)方面存在的不足，使其管理更加科學(xué)化和精細(xì)化。

本文特別考慮高校內(nèi)部控制建設(shè)的特殊屬性，即以學(xué)校的健康發(fā)展而非營(yíng)利為目標(biāo)。本研究基于L高校已有的內(nèi)部控制管理實(shí)踐基礎(chǔ)進(jìn)行優(yōu)化提升，同時(shí)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，分析L高校內(nèi)部控制可能存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策建議。本研究具有實(shí)踐先進(jìn)性、普遍適用性和推廣價(jià)值，能夠優(yōu)化高校內(nèi)部控制建設(shè)路徑，提高高校內(nèi)部管理效能，保障高校合規(guī)經(jīng)營(yíng)，提升高校社會(huì)形象，促進(jìn)高校創(chuàng)新發(fā)展，為高校發(fā)展注入新的動(dòng)力。

1?文獻(xiàn)綜述

相對(duì)于國(guó)內(nèi)而言，國(guó)外在高校內(nèi)部控制建設(shè)方面較早地構(gòu)建了成熟的體系。Ayam（2016）的研究顯示，加納高校廣泛運(yùn)用COSO基本框架，并利用COSO模型評(píng)估內(nèi)部控制建設(shè)的有效性。Gideon?和Adebola（2019）以尼日利亞?；俚牟糠执髮Ｔ盒檠芯繉?duì)象，數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)部控制對(duì)學(xué)?？?jī)效有顯著的正向影響。Junusi（2020）以印度尼西亞瓦力桑格伊斯蘭大學(xué)為研究對(duì)象，提出內(nèi)部控制與良好的高校治理之間存在顯著的正向關(guān)系。良好的高校治理包括透明度、問(wèn)責(zé)制、獨(dú)立性、平等責(zé)任、公平和參與等方面，通過(guò)應(yīng)用內(nèi)部控制，可以系統(tǒng)評(píng)估大學(xué)管理層的問(wèn)責(zé)制、透明度和遵守適用于利益相關(guān)者的政策和法規(guī)。因此，內(nèi)部控制的應(yīng)用對(duì)于實(shí)現(xiàn)良好的高校治理具有重要作用，能夠提高高校的長(zhǎng)期績(jī)效。

國(guó)外較為成熟的內(nèi)部控制體系為我國(guó)高校內(nèi)部控制研究提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)支持和重要借鑒。我國(guó)高校內(nèi)部控制制度都是依據(jù)國(guó)家層面發(fā)布的相關(guān)政策法規(guī)，作為規(guī)范性文件要求各個(gè)高校強(qiáng)制執(zhí)行。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界在高校內(nèi)部控制方面的研究成果主要涵蓋以下幾個(gè)方面。

對(duì)于高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策方面的研究，秦東升（2016）對(duì)重慶39所公辦高校進(jìn)行了調(diào)查，研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校對(duì)于內(nèi)部控制的理解還停留在表面，并分析了影響高校內(nèi)部控制有效性的因素。楊從印、劉曉華（2019）收集并分析了74所國(guó)內(nèi)公辦高校的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，總結(jié)出大部分高校在控制環(huán)境、實(shí)施過(guò)程及監(jiān)督評(píng)價(jià)方面仍存在問(wèn)題，并提出了針對(duì)問(wèn)題的優(yōu)化建議。蔣麗君（2022）認(rèn)為我國(guó)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)已初見成效，但仍面臨“內(nèi)在動(dòng)力不足、聯(lián)動(dòng)機(jī)制弱”等7大難題。該研究主張通過(guò)加強(qiáng)管理層的內(nèi)在核心動(dòng)力、建立聯(lián)動(dòng)部門機(jī)制等方式推進(jìn)我國(guó)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的進(jìn)一步發(fā)展。

對(duì)于高校內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)和框架方面的研究，張洪東（2011）參照COSO框架，結(jié)合我國(guó)高校特點(diǎn)，將框架中各個(gè)要素有機(jī)聯(lián)動(dòng)，提出了適用于我國(guó)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的理論框架。武惜婷（2016）和李晶等（2019）沿用了COSO框架的5要素，從此角度出發(fā)對(duì)我國(guó)高校當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)研究，并提出了相應(yīng)的設(shè)計(jì)思路和建設(shè)對(duì)策。

對(duì)于高校內(nèi)部控制要素方面的研究，黃茹和李季玲（2017）提出了關(guān)于高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防控對(duì)策。程志國(guó)（2020）對(duì)高校內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并從5個(gè)方面（如設(shè)置崗位任職條件、實(shí)行更有效的人力資源政策等）提出了相應(yīng)的建議。

綜上所述，國(guó)外較早并且高度重視內(nèi)部控制的構(gòu)建，已經(jīng)在高校內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)中應(yīng)用了相對(duì)完善的結(jié)構(gòu)。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問(wèn)題、解決對(duì)策、制度建設(shè)框架和要素等進(jìn)行了深入研究。目前，高校內(nèi)部控制相關(guān)的案例研究和實(shí)證研究較少，缺乏針對(duì)具體案例的研究，因此無(wú)法完全與高校內(nèi)部控制實(shí)踐相貼合，對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部控制工作的指導(dǎo)尚存在一定的不足。

2?L高校內(nèi)部控制建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)與成因

L高校為地方高校，根據(jù)實(shí)地調(diào)研結(jié)果，在單位層面，L高校于2021年成立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，組長(zhǎng)由校長(zhǎng)擔(dān)任，共有成員10人。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)工作辦公室，具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)工作的統(tǒng)一部署和組織實(shí)施，由計(jì)劃財(cái)務(wù)處作為內(nèi)控建設(shè)的牽頭部門。同時(shí)，設(shè)立監(jiān)督評(píng)價(jià)小組，由紀(jì)檢監(jiān)察室和審計(jì)處負(fù)責(zé)。

在業(yè)務(wù)層面，L高校加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)，成立了國(guó)有資產(chǎn)管理、采購(gòu)工作等領(lǐng)導(dǎo)小組。為加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，建立內(nèi)部控制制度，出臺(tái)一系列章程和辦法；構(gòu)建重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決策機(jī)制，明確“三重一大”事項(xiàng)的范圍、決策程序和機(jī)制。為確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，L高校還加強(qiáng)了日常監(jiān)督和檢查工作。

此外，在信息化層面，該校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理和資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理三個(gè)模塊的聯(lián)通。

L高校內(nèi)部控制建設(shè)整體框架詳見圖1。

本次問(wèn)卷調(diào)查采取隨機(jī)抽樣的方式，共發(fā)放100份問(wèn)卷，問(wèn)卷回收率為90%，在篩選掉無(wú)效問(wèn)卷之后，有效問(wèn)卷共計(jì)86份。該問(wèn)卷主要圍繞內(nèi)部控制COSO框架5個(gè)層面設(shè)計(jì)問(wèn)題，并根據(jù)這5個(gè)層面的數(shù)據(jù)反饋進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)分析，主要受訪對(duì)象包括中層及以上人員、普通行政人員、教學(xué)科研人員及其他人員。

2.1?薄弱環(huán)節(jié)

在實(shí)地調(diào)研、問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果的基礎(chǔ)上，我們發(fā)現(xiàn)L高校內(nèi)部控制建設(shè)在控制環(huán)境、信息與溝通、監(jiān)督3個(gè)方面存在較為顯著的薄弱環(huán)節(jié)。

2.1.1?控制環(huán)境

根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示（圖2），只有少部分教職工（26.75%）對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)有深入或較深入的了解，完全不了解的比例比較高（10.46%）。平均來(lái)看，教職工對(duì)內(nèi)部控制的了解程度一般。圖3結(jié)果顯示，81.40%的教職工認(rèn)為財(cái)務(wù)部門是內(nèi)部控制業(yè)務(wù)及活動(dòng)的主要參與者，只有38.37%的教職工認(rèn)為全體教職工都應(yīng)該參與內(nèi)部控制的建設(shè)。

在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置情況方面，有55.81%的教職工認(rèn)為合理或非常合理；在崗位權(quán)限和職責(zé)方面，有52.33%的教職工認(rèn)為清晰或非常清晰。這表明，盡管L高校在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位權(quán)限管理等方面具有一定的規(guī)范性，但教職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還相對(duì)薄弱，實(shí)際工作和思想認(rèn)識(shí)的融合還不夠深入。

2.1.2?信息與溝通

就信息與溝通方面而言，隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)張，L高校的日常業(yè)務(wù)變得日益復(fù)雜，但信息交互卻并不順暢。根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，在被問(wèn)及對(duì)外宣傳和信息溝通效果、學(xué)校信息公開及共享程度這兩個(gè)問(wèn)題上，有超過(guò)1/3的教職工選擇了“一般”選項(xiàng)，普遍認(rèn)為學(xué)校的信息公開和共享程度不夠高，對(duì)外宣傳效果也不盡如人意。由圖4可知，有23.26%的教職工表示學(xué)院內(nèi)部或者業(yè)務(wù)部門之間信息傳遞和溝通不太順利，甚至有9.3%的教職工認(rèn)為非常不順利。圖5顯示，在能否迅速獲取工作所需信息內(nèi)容的問(wèn)題上，只有46.51%的教職工選擇了都能或大部分能迅速獲得工作所需的信息內(nèi)容。這些結(jié)果表明，L高校在信息化的建設(shè)和管理方面仍有待提升，信息反饋的滯后可能導(dǎo)致管理層無(wú)法及時(shí)根據(jù)反饋調(diào)整決策。

2.1.3?監(jiān)督

盡管L高校在監(jiān)督方面開展了一系列專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，如審查“合作辦學(xué)情況”和“學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)”等，并對(duì)校屬企業(yè)及科研經(jīng)費(fèi)的收支情況進(jìn)行了審查，全年共受理項(xiàng)目結(jié)算審核38項(xiàng)，成功節(jié)約資金近千萬(wàn)元。然而，根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，教職工對(duì)監(jiān)督職能的有效性評(píng)價(jià)并不高。只有不到1/3的教職工認(rèn)為審計(jì)處或紀(jì)委監(jiān)察室的監(jiān)督職能非常有效或有效，5.81%的教職工選擇了非常有效，22.09%的教職工選擇了有效。此外，根據(jù)圖6結(jié)果，約41.86%的教職工認(rèn)為當(dāng)前的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制需要完善。另外，由于監(jiān)督反饋的延時(shí)性，教職工對(duì)這種“事后監(jiān)督”的方式存在疑慮，尤其是在涉及時(shí)間久遠(yuǎn)或大額資金整改的情況下，教職工的意見更為強(qiáng)烈。

2.2?薄弱環(huán)節(jié)成因

2.2.1?內(nèi)部控制工作思想重視程度不高

經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)研和問(wèn)卷調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)L高校的領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)部控制認(rèn)知方面仍存在一些問(wèn)題。首先，他們對(duì)內(nèi)部控制的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不夠全面，更多關(guān)注日常教學(xué)科研工作，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度不夠高。其次，工作體制不夠完善。雖然L高校已經(jīng)建立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，并設(shè)立了相關(guān)工作辦公室，但內(nèi)部控制工作仍然由部分行政人員主導(dǎo)，重心還是局限在行政業(yè)務(wù)方面。這導(dǎo)致廣大教職工對(duì)于內(nèi)部控制的相關(guān)概念和知識(shí)了解不深，對(duì)于內(nèi)部控制的參與者及其作用也不明確。甚至有一些教職工認(rèn)為內(nèi)部控制是計(jì)劃財(cái)務(wù)處或其他職能部門的職責(zé)，與自己的工作無(wú)關(guān)。

2.2.2?內(nèi)部控制系統(tǒng)信息化程度不深

目前，L高校的信息化系統(tǒng)主要用于部門內(nèi)部的縱向信息傳遞和溝通，但在部門之間的橫向傳遞和溝通方面仍然存在許多桎梏。在L高校實(shí)施內(nèi)部控制信息化建設(shè)之前，各個(gè)部門普遍建立了信息化系統(tǒng)，這些系統(tǒng)提高了辦公效率，并在一定程度上規(guī)避了人為風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。然而，L高校的各個(gè)系統(tǒng)之間仍存在信息孤島現(xiàn)象，系統(tǒng)之間相對(duì)獨(dú)立，數(shù)據(jù)共享性和透明度不足，不利于內(nèi)部控制信息的共享和使用。盡管通過(guò)信息中心關(guān)聯(lián)了預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理等三個(gè)業(yè)務(wù)模塊，但政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、合同管理和建設(shè)項(xiàng)目管理仍然依賴人工處理。由于缺乏統(tǒng)一的信息化平臺(tái)，相關(guān)業(yè)務(wù)信息無(wú)法及時(shí)傳遞，容易造成內(nèi)部控制建設(shè)中的漏洞和盲區(qū)，這可能會(huì)對(duì)后續(xù)工作帶來(lái)潛在的隱患。

2.2.3?內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不足

監(jiān)督作為內(nèi)部控制五要素中的最后一個(gè)要素，保障著內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行。有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)當(dāng)從業(yè)務(wù)發(fā)起時(shí)開始發(fā)揮作用至業(yè)務(wù)結(jié)束后評(píng)估反饋結(jié)果。但是L高校當(dāng)前未能形成一套有效可行的全流程監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督仍以事后監(jiān)督為主，缺少事前和事中監(jiān)督，存在一定程度的內(nèi)部監(jiān)督漏洞和盲區(qū)。例如，雖然L高校每年都要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析研究，并推行了專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，審計(jì)處也加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，以規(guī)范學(xué)校的經(jīng)濟(jì)行為，提高經(jīng)費(fèi)和資產(chǎn)的使用績(jī)效。但是目前內(nèi)部監(jiān)督仍以傳統(tǒng)的審計(jì)方法作為主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)手段，以會(huì)計(jì)憑證、賬簿中的關(guān)鍵詞作為監(jiān)督評(píng)價(jià)的依據(jù)，缺乏創(chuàng)新的方法以及統(tǒng)一的操作規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，所以監(jiān)督評(píng)價(jià)效果在一定程度上受到了影響。此外，L高校雖然引入外部監(jiān)督，但是監(jiān)督的內(nèi)容也是以專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等為主，并不能在整體性和全局性上對(duì)單位內(nèi)部控制工作開展的有效性進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)。

3?優(yōu)化L高校內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的對(duì)策

3.1?提高思想認(rèn)識(shí)，全方面加強(qiáng)內(nèi)部控制學(xué)習(xí)

內(nèi)部控制是高?，F(xiàn)代化治理中的重要一環(huán)，涉及到組織運(yùn)作效率和風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多方面。一是要完善組織架構(gòu)，將內(nèi)部控制建設(shè)作為“一把手”工程推進(jìn)，并納入高?，F(xiàn)代化治理的工作部署中，明確主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)主責(zé)，以身作則，形成高層基調(diào)，防止內(nèi)部控制建設(shè)出現(xiàn)紙上談兵現(xiàn)象，確保內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。二是要協(xié)同部門合力，明確相關(guān)部門各司其職，充分認(rèn)識(shí)到自身在內(nèi)部控制中扮演的角色。內(nèi)部控制是全體教職工的責(zé)任，而不僅是財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)部門的責(zé)任。三是要強(qiáng)化宣傳引導(dǎo)，采取短視頻宣傳、專題培訓(xùn)會(huì)等多種方式，強(qiáng)化教職工內(nèi)部控制理論知識(shí)學(xué)習(xí)，幫助教職工了解內(nèi)部控制的基本原理和方法；積極開展內(nèi)部控制的案例分析和經(jīng)驗(yàn)分享，提高教職工在內(nèi)部控制方面的實(shí)踐能力，提升各級(jí)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，從而提高L高校的整體管理水平和運(yùn)作效率。

3.2?加強(qiáng)數(shù)字賦能，打破內(nèi)部控制信息傳遞壁壘

隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)等的快速發(fā)展，信息化的應(yīng)用場(chǎng)景越來(lái)越廣泛。將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)嵌入信息系統(tǒng)，能有效將當(dāng)前彈性的管理方式轉(zhuǎn)變成信息系統(tǒng)的硬性約束，從“人控”到“機(jī)控”的轉(zhuǎn)變能激發(fā)內(nèi)控體系在高校現(xiàn)代化治理中更加科學(xué)、及時(shí)、有效。一是著力構(gòu)建綜合集成系統(tǒng)。要瞄準(zhǔn)各大業(yè)務(wù)模塊信息孤島短板，致力于提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息化程度，強(qiáng)化各系統(tǒng)間的對(duì)接融合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效銜接和共享集成，提升內(nèi)部控制效率。根據(jù)當(dāng)前實(shí)際，L高校可以采取信息系統(tǒng)外包、自主研發(fā)或二者相結(jié)合的方式構(gòu)建適合本校發(fā)展的信息系統(tǒng)，有利于L高校優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、增加管理幅度、減少管理層級(jí)、實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)“扁平化”、提高高校現(xiàn)代化治理效率和質(zhì)量。二是完善全過(guò)程監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。通過(guò)信息化平臺(tái)，建立事前、事中、事后全流程監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，推進(jìn)從“定期檢查”到“動(dòng)態(tài)監(jiān)控”的轉(zhuǎn)變。強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析，利用歷史數(shù)據(jù)回測(cè)分析對(duì)未來(lái)工作進(jìn)行前瞻性預(yù)測(cè)。事后數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)為績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)懲處提供依據(jù)，也為外部監(jiān)督提供強(qiáng)力支持，有效提高監(jiān)管的效能。

3.3?強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督，豐富監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

目前，高校運(yùn)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都離不開資金的支持與保障，審計(jì)部門的監(jiān)督評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)憑證、賬簿等。財(cái)會(huì)監(jiān)督作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，應(yīng)充分發(fā)揮其基礎(chǔ)性和規(guī)范性作用，為其他監(jiān)督奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，提供核查依據(jù)。L高?？梢酝ㄟ^(guò)以下幾種方式建立健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系：一是全面深化財(cái)會(huì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)重要性，成立專門的財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組，助力財(cái)會(huì)監(jiān)督跳出“不敢監(jiān)督”和“不能監(jiān)督”的束縛。二是夯實(shí)財(cái)會(huì)人才基礎(chǔ)，通過(guò)定期組織理論知識(shí)、專業(yè)技能、適應(yīng)能力、創(chuàng)新能力培訓(xùn)，培養(yǎng)財(cái)會(huì)復(fù)合型人才，深化業(yè)財(cái)融合思想，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員在法律法規(guī)、科研創(chuàng)新等方面的綜合業(yè)務(wù)能力。三是持續(xù)提升財(cái)會(huì)監(jiān)督管理效率。在內(nèi)部控制信息化構(gòu)建過(guò)程中，融入財(cái)會(huì)監(jiān)督思想，嵌合財(cái)會(huì)監(jiān)督過(guò)程中出現(xiàn)的重點(diǎn)、難點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，充分利用大數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)“智慧監(jiān)督”。

4?結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)L高校內(nèi)部控制建設(shè)的調(diào)查研究，得出其在控制環(huán)境、信息與溝通、監(jiān)督等3方面存在薄弱環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)這些薄弱環(huán)節(jié)的成因分析，提出了相應(yīng)的建議與對(duì)策。通過(guò)提高思想認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)數(shù)字賦能、強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督等多種方式，高校能更好地協(xié)調(diào)各部門之間的工作，減少冗余和重復(fù)勞動(dòng)；確保信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性；增強(qiáng)高校的信任度和公信力。內(nèi)部控制體系建設(shè)是高校依法從嚴(yán)治校的內(nèi)在需要，是高校自身治理體系提升的重要舉措。只有用好內(nèi)部控制制度的“鞭”和“尺”，用“顯微鏡”和“放大鏡”去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、落實(shí)責(zé)任、“未病先防”，才能使內(nèi)部控制真正成為高?？沙掷m(xù)發(fā)展的“規(guī)”和“矩”，為高校的現(xiàn)代化治理保駕護(hù)航。

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