楊吉星 胡立新

摘 要：“成本考核”工作是成本管理工作中的重點(diǎn)內(nèi)容。通過對某施工企業(yè)建筑安裝工程成本考核工作的調(diào)研與分析，發(fā) 現(xiàn)企業(yè)成本考核工作存在的問題，如核算對象定義規(guī)則不統(tǒng)一、考核周期隨意劃分、考核方式選擇不當(dāng)?shù)?；借助“建安工?費(fèi)用項(xiàng)目組成”及“價(jià)稅分離”的理論基礎(chǔ)，針對現(xiàn)存問題及企業(yè)管理現(xiàn)狀，梳理出企業(yè)建安工程成本考核工作的業(yè)務(wù)流程 及各項(xiàng)工作的標(biāo)準(zhǔn)化做法，并舉例進(jìn)行說明。以期助力企業(yè)更好地進(jìn)行項(xiàng)目成本管理，助力企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)，建安工程，項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理部，成本考核，標(biāo)準(zhǔn)化

DOI編碼：10.3969/j.issn.1002-5944.2024.06.032

0 引 言

施工企業(yè)建筑安裝工程成本考核即在一定的 考核周期內(nèi)，企業(yè)項(xiàng)目管理部門對企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理部 的成本執(zhí)行情況進(jìn)行的考核、評價(jià)，成本執(zhí)行情況 通過項(xiàng)目經(jīng)理部在施工過程中定期統(tǒng)計(jì)、計(jì)算的責(zé) 任指標(biāo)，同施工前項(xiàng)目經(jīng)理部與企業(yè)項(xiàng)目管理部門 商定的成本考核指標(biāo)（責(zé)任目標(biāo)指標(biāo)）的對比結(jié)果 進(jìn)行判定[1]。

標(biāo)準(zhǔn)化，指在一定的范圍內(nèi)獲得最佳秩序，對 實(shí)際的或潛在的問題制定共同的和重復(fù)使用的規(guī) 則的活動(dòng)[2]。

Y企業(yè)擁有建筑安裝工程施工總承包特級資質(zhì) 及市政、公路、機(jī)電工程等施工總承包一級資質(zhì)。 企業(yè)組織機(jī)構(gòu)由集團(tuán)總部、分子公司、項(xiàng)目經(jīng)理部 三級組成，集團(tuán)總部下屬20幾個(gè)分子公司，承擔(dān)施 工業(yè)務(wù)的公司約15個(gè)。年中標(biāo)工程約100個(gè)，年簽訂 《項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書》為200～300，每年組建的項(xiàng) 目經(jīng)理部為200～300，即參與成本考核工作的項(xiàng)目 經(jīng)理部200～300[3]。

鑒于企業(yè)需進(jìn)行成本考核的項(xiàng)目經(jīng)理部眾多， 且成本考核工作重復(fù)且存在一定規(guī)則，故在Y企業(yè) 內(nèi)開展建安工程成本考核工作標(biāo)準(zhǔn)化的研究，以期 輔助企業(yè)項(xiàng)目管理人員更好、更高效地進(jìn)行項(xiàng)目成 本考核工作，同時(shí)助力企業(yè)建安工程成本管理信息 化建設(shè)、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

1 成本考核工作現(xiàn)存問題

Y企業(yè)組織機(jī)構(gòu)龐大，項(xiàng)目數(shù)量多、種類多、分 布地域廣，在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，由于企業(yè)各下屬分 （子）公司所處地域不同，致使項(xiàng)目管理方式不同、 項(xiàng)目管理水平參差不齊。成本管理工作是項(xiàng)目管理 工作的核心，成本考核工作是成本管理工作的重點(diǎn) 內(nèi)容，標(biāo)準(zhǔn)化工作實(shí)施之前，項(xiàng)目成本考核工作存 在著諸多問題。

1.1 核算對象定義規(guī)則不統(tǒng)一

核算對象即被考核對象，是企業(yè)項(xiàng)目管理部門 對中標(biāo)工程進(jìn)行工作分解的結(jié)果，是項(xiàng)目預(yù)算成本 編制、實(shí)際成功歸集、成本考核工作的主體[3]。核算 對象的正確建立是設(shè)立成本明細(xì)分類賬戶，歸集和 分配生產(chǎn)費(fèi)用以及正確計(jì)算成本的前提[4]。

根據(jù)GB 50300—2013《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn) 收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》要求，企業(yè)項(xiàng)目管理部門對建筑安裝 工程（簡稱建安工程）進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)構(gòu)分解，分解為 單項(xiàng)工程、單位工程（專業(yè)工程）、分部工程、分項(xiàng) 工程、檢驗(yàn)批[5]。有的分（子）公司將整個(gè)建安工程 定義為一個(gè)核算對象、有的分（子）公司將一個(gè)單 項(xiàng)工程定義為一個(gè)核算對象、有的分（子）公司則 將一個(gè)單位工程定義為一個(gè)核算對象，由于對核算 對象劃分的粒度不同、定義的規(guī)則不統(tǒng)一，致使企 業(yè)針對核算對象設(shè)置的考核周期、考核方式及考核 指標(biāo)等的規(guī)則均不同。難于統(tǒng)一管理。

1.2 考核周期隨意劃分

考核周期是指企業(yè)或組織對員工或團(tuán)隊(duì)工作 表現(xiàn)進(jìn)行評估的時(shí)間段，一般來說，考核周期是企 業(yè)或組織內(nèi)部規(guī)定的，對于不同的行業(yè)、公司或工 種，考核周期的長度會(huì)有所不同[6]。

在施工企業(yè)內(nèi)，考核周期即企業(yè)對核算對象執(zhí) 行考核工作的固定時(shí)間間隔。有的分（子）公司，一 個(gè)月對核算對象執(zhí)行一次考核，有的分（子）公司一 季度對核算對象進(jìn)行一次考核，有的分（子）公司 甚至在項(xiàng)目完工后才對核算對象進(jìn)行一次成本考 核?？己酥芷趧澐值奶?，會(huì)大大增加相應(yīng)管理人 員的工作負(fù)擔(dān)；考核周期劃分的太長，企業(yè)難以對 核算對象進(jìn)行有效的過程管控。

1.3 考核方式選擇不當(dāng)

考核方式亦稱為考核方法。常用的考核方法 為目標(biāo)考核法，即按一定的指標(biāo)或評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來衡量 員工或項(xiàng)目完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況， 根據(jù)衡量結(jié)果給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，它是在整個(gè)組織 實(shí)行“目標(biāo)管理”的制度下，對員工或項(xiàng)目進(jìn)行的 考核方法[7]。

在施工企業(yè)內(nèi)，考核方式即企業(yè)對核算對象進(jìn) 行成本考核的方式，即責(zé)任目標(biāo)降低方式，通常在 《項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書》中約定。目前常用的考核方 式有“降低額、降低率”2類。但由于對核算對象定 義的規(guī)則不同，致使企業(yè)針對某一核算對象選擇的 考核方式不合理，進(jìn)而影響核算對象的考核結(jié)果。

1.4 考核指標(biāo)確定方式不合理

考核指標(biāo)，就是將工作過程中的表現(xiàn)，用科學(xué) 方式結(jié)合組織特性劃分項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)，用求得量化的 考證，使之達(dá)到提高績效的目的[8]。

在施工企業(yè)內(nèi)，考核指標(biāo)即責(zé)任目標(biāo)指標(biāo)，是項(xiàng)目部在施工過程中或竣工后計(jì)劃達(dá)到的成本降 低指標(biāo)，通常在項(xiàng)目施工前，由項(xiàng)目部與企業(yè)項(xiàng)目管 理部門共同商定，并記錄在《項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書》 中。達(dá)到考核指標(biāo)要求，則考核結(jié)果為“合格”，否 則為“不合格”?？己酥笜?biāo)與考核方式配套使用，由 于企業(yè)采用了不適宜的考核方式，致使企業(yè)設(shè)置的 考核指標(biāo)亦不適宜。

2 成本考核工作標(biāo)準(zhǔn)化

基于Y企業(yè)成本考核工作存在的一系列問題，以 及Y企業(yè)建安工程成本考核工作量大繁瑣、有規(guī)律的 重復(fù)性勞動(dòng)繁多等特點(diǎn)，特開展Y企業(yè)建安工程成本 考核工作標(biāo)準(zhǔn)化研究并取得一系列建設(shè)性成果。

2.1 標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)

2.1.1 理論基礎(chǔ)

2016年03月23日，中國財(cái)政部和國家稅務(wù)總局 聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），文件規(guī)定：自2016年 5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值 稅（以下簡稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等全 部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改 為繳納增值稅?！盃I改增”的計(jì)價(jià)規(guī)則是“價(jià)稅分 離”[9]。故在本文中，將項(xiàng)目每類成本的總金額等同 于每類成本的價(jià)稅合計(jì)，價(jià)稅合計(jì)和稅前造價(jià)的計(jì) 算公式如下：

價(jià)稅合計(jì)=稅前造價(jià)+稅金 （1）

稅前造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+ 企業(yè)管理費(fèi)+規(guī)費(fèi) （2）

2.1.2 數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

Y企業(yè)建安工程成本考核工作標(biāo)準(zhǔn)化，涉及諸 多數(shù)據(jù)信息，如表1所示。

2.2 成本考核工作標(biāo)準(zhǔn)化

2.2.1 業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化

為規(guī)范Y企業(yè)建安工程成本考核工作，梳理Y 企業(yè)建安工程成本考核工作標(biāo)準(zhǔn)化流程圖。圖1為 成本考核工作業(yè)務(wù)流程圖，主要包括確定成本核算 對象、確定成本考核周期、選定成本考核方式、商 定成本考核指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)成本執(zhí)行情況、判定成本考 核結(jié)果6項(xiàng)活動(dòng)。

2.2.2 核算對象的標(biāo)準(zhǔn)化

為便于企業(yè)開展成本管理工作，工程中標(biāo)后， 企業(yè)分（子）公司項(xiàng)目管理部門將中標(biāo)工程進(jìn)行項(xiàng) 目結(jié)構(gòu)分解，分解為各自獨(dú)立的核算主體，即核算 對象，一般針對一個(gè)專業(yè)工程（如土建工程、安裝 工程等）劃分一個(gè)核算對象，針對每個(gè)核算對象組 建一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部，負(fù)責(zé)該中標(biāo)工程相應(yīng)核算對象 的工程施工及管理工作。

如企業(yè)成功中標(biāo)P1工程，P1工程包含土建、安裝2 個(gè)專業(yè)，企業(yè)將P1工程劃分為2個(gè)核算對象，并組建2個(gè) 項(xiàng)目部（土建項(xiàng)目部和安裝項(xiàng)目部），如圖2所示。

2.2.3 考核周期的標(biāo)準(zhǔn)化

核算對象確定后，企業(yè)項(xiàng)目管理部門根據(jù)核算 對象的總目標(biāo)成本及總工期進(jìn)行考核周期的設(shè)置。 如圖3所示，當(dāng)核算對象總目標(biāo)成本小于2000萬元且 總工期小于等于3個(gè)月時(shí)，考核周期可以設(shè)置為1個(gè) 月、2個(gè)月或者3個(gè)月（同總工期），即企業(yè)項(xiàng)目管理 部門每隔1個(gè)月、2個(gè)月、3個(gè)月對該核算對象進(jìn)行一 次考核；反之，考核周期設(shè)置為1個(gè)月，即企業(yè)項(xiàng)目 管理部門每個(gè)月均需對該核算對象進(jìn)行考核。

2.2.4 考核方式的標(biāo)準(zhǔn)化

考核方式的標(biāo)準(zhǔn)化確定方法如圖4所示，成本 考核方式分為“降低額”“降低率”2大類。其確定 方式（適用范圍）為：

（1）降低額：當(dāng)前核算對象總目標(biāo)成本小于 2000萬元且總工期小于等于3個(gè)月；

（2）降低率：當(dāng)前核算對象總目標(biāo)成本大于 2000萬或總工期大于3個(gè)月。

同時(shí)，兩類考核 方 式還可細(xì)分為“降低額- 總價(jià)下浮”“降低額-稅前下浮”“降低率-總價(jià)下 浮”“降低率-稅前下浮”四種，如表2“考核方式” 列所示。具體采用何種考核方式，由企業(yè)項(xiàng)目管理 部門與項(xiàng)目部商定后，并在《項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書》 中約定。表2中A、A1、A2、B、B1、B2含義見表3。

2.2.5 考核指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化

如表2“考核指標(biāo)”列所示，某核算對象考核指 標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化確定方式如下：

（1）當(dāng)考核方式為“降低額”時(shí)，考核指標(biāo)為某一固定數(shù)值，為固定額度，單位為元，即責(zé)任目標(biāo) 降低額；

（2）當(dāng)考核方式為“降低率”時(shí)，考核指標(biāo)為 某一固定數(shù)值，為固定比率，單位為%，即責(zé)任目標(biāo) 降低率。

成本核算對象確定后，由項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)業(yè)主 合同條款、項(xiàng)目實(shí)際情況等信息編制的項(xiàng)目總目標(biāo) 成本，與項(xiàng)目總投標(biāo)成本進(jìn)行對比，計(jì)算總成本降 低額、總成本降低率，再結(jié)合中標(biāo)工程工期的長短 及其他相關(guān)信息，由企業(yè)項(xiàng)目管理部門與項(xiàng)目部商 議，明確具體的成本考核指標(biāo)，并在《項(xiàng)目管理目標(biāo) 責(zé)任書》中明確約定。

2.2.6 責(zé)任指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化

責(zé)任指標(biāo)是指上級部門考核各責(zé)任中心工作業(yè) 績的指標(biāo)[10]。

在施工企業(yè)內(nèi)，責(zé)任指標(biāo)為項(xiàng)目部在施工過程 中依據(jù)項(xiàng)目部定期編制的預(yù)算成本及定期統(tǒng)計(jì)、計(jì) 算的實(shí)際成本，計(jì)算得出。責(zé)任指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算 工作是成本考核工作中最繁瑣、重復(fù)性最多的環(huán) 節(jié)。先由項(xiàng)目部和企業(yè)項(xiàng)目管理部門共同對項(xiàng)目的 預(yù)算成本和實(shí)際成本的數(shù)值進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)無誤 后結(jié)合表2“責(zé)任指標(biāo)”列公式計(jì)算出責(zé)任指標(biāo)，為 成本考核結(jié)果的判定工作做好基礎(chǔ)。如表2“責(zé)任 指標(biāo)”列所示。

（1）當(dāng)考核方式為“降低額-總價(jià)下浮”時(shí)，責(zé) 任指標(biāo)=A-B=責(zé)任降低額。

（2）當(dāng)考核方式為“降低額-稅前下浮”時(shí)，責(zé) 任指標(biāo)=A1-B1=責(zé)任降低額。

（3）當(dāng)考核方式為“降低率-總價(jià)下浮”時(shí)，責(zé) 任指標(biāo)= （A1-B1-A2*責(zé)任目標(biāo)降低率）/A=責(zé)任降 低率。

（4）當(dāng)考核方式為“降低率-稅前下浮”時(shí)，責(zé) 任指標(biāo)= （A1-B1）/A1=責(zé)任降低率。

2.2.7 考核結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)化

企業(yè)項(xiàng)目管理部門按考核周期對成本核算對 象進(jìn)行考核。成本考核結(jié)果的判定流程如圖5所 示，成本考核結(jié)果分為3類：

（1）完成責(zé)任目標(biāo)：項(xiàng)目的責(zé)任指標(biāo)大于責(zé)任 目標(biāo)指標(biāo)（即項(xiàng)目實(shí)際降低額/率大于目標(biāo)降低額/ 率）；

（2）未完成責(zé)任目標(biāo)但不虧損：項(xiàng)目的責(zé)任目 標(biāo)指標(biāo)大于責(zé)任指標(biāo)（即項(xiàng)目實(shí)際降低額/率小于目 標(biāo)降低額/率）；

（3）虧損：項(xiàng)目預(yù)算成本中稅前造價(jià)的合計(jì)大 于項(xiàng)目實(shí)際成本中稅前造價(jià)的合計(jì)。

選擇不同的成本考核方式、成本考核指標(biāo)（責(zé) 任目標(biāo)降低方式、責(zé)任目標(biāo)指標(biāo)），將直接影響企業(yè) 對本項(xiàng)目部的成本考核結(jié)果，進(jìn)而影響企業(yè)對項(xiàng)目 部的綜合考核。如何確定成本考核指標(biāo)，還需項(xiàng)目 部全體相關(guān)人員結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度、質(zhì)量等其他指標(biāo)綜 合考慮后，再和企業(yè)最終確定。

3 成本考核工作標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用

3.1 中標(biāo)工程概況

如企業(yè)中標(biāo)某工程P，P工程共包含土建、安 裝、市政、路橋4個(gè)專業(yè)工程。其4個(gè)專業(yè)工程的名 稱、總工期、總投標(biāo)成本、總目標(biāo)成本、總成本降低 額、總成本降低率的數(shù)據(jù)如表4所示。

依據(jù)圖1～5為4個(gè)專業(yè)工程指定考核周期、考核 方式，并明確考核指標(biāo)，如表5所示。

3.2 核算對象的確定

如表4所示，由于P工程共包含4個(gè)專業(yè)工程，故 根據(jù)圖2，將P工程分解為4個(gè)項(xiàng)目部（核算對象、被 考核對象），分別是土建項(xiàng)目部P1、安裝項(xiàng)目部P2、 市政項(xiàng)目部P3、路橋項(xiàng)目部P4，如表5所示。

3.3 考核周期、考核方式的確定

如表4所示，根據(jù)圖3～4要求，分別對4個(gè)項(xiàng)目 部的考核周期、考核方式進(jìn)行確定，結(jié)果如表5“考 核周期”“考核方式”列所示，具體如下：

（1）由于土建項(xiàng)目部P1的總投標(biāo)成本為360萬 元，小于2000萬元，且總工期為3個(gè)月，故將其考核 周期設(shè)置為1個(gè)月、2個(gè)月、3個(gè)月；考核方式設(shè)置為 “降低額-總價(jià)下浮”；

（2）由于安裝項(xiàng)目部P2的總投標(biāo)成本為150萬 元，小于2000萬元，且總工期為2個(gè)月，故將其考核 周期設(shè)置為1個(gè)月、2個(gè)月；考核方式設(shè)置為“降低 額-稅前下浮”；

（3）由于市政項(xiàng)目部P3的總投標(biāo)成本為3800萬 元，大于2000萬元，且總工期為18個(gè)月，故將其考核 周期設(shè)置為1個(gè)月；考核方式設(shè)置為“降低率-總價(jià) 下浮”；

（4）由于路橋項(xiàng)目部P4的總投標(biāo)成本為4700萬 元，大于2000萬元，且總工期為12個(gè)月，故將其考核 周期設(shè)置為1個(gè)月，考核方式設(shè)置為“降低率-稅前 下浮”。

3.4 考核指標(biāo)的商定

4個(gè)項(xiàng)目部的總工期、總成本降低額、總成本降 低率分別如表4所示。經(jīng)項(xiàng)目部分別與企業(yè)項(xiàng)目管 理部門協(xié)商，分別確定其考核指標(biāo)，如表5“考核指 標(biāo)”列所示。

3.5 責(zé)任指標(biāo)的計(jì)算

分別截取土建、安裝、市政、路橋4個(gè)項(xiàng)目部3 個(gè)月、2個(gè)月、1個(gè)月、1個(gè)月的預(yù)算成本、實(shí)際成本的 數(shù)據(jù)，并依據(jù)表2“責(zé)任指標(biāo)”列計(jì)算公式計(jì)算4個(gè) 項(xiàng)目部的責(zé)任指標(biāo)（實(shí)際完成指標(biāo)），如表6所示。

3.6 考核結(jié)果的判定

結(jié)合圖5、表6中數(shù)據(jù)可知，4個(gè)項(xiàng)目部的成本考 核結(jié)果如表6“考核結(jié)果”列所示。

（1）土建項(xiàng)目部：由于其預(yù)算成本的稅前造價(jià) <實(shí)際成本的稅前造價(jià)，故其考核結(jié)果為“虧損”；

（2）安裝項(xiàng)目部：由于其預(yù)算成本的稅前造價(jià) >實(shí)際成本的稅前造價(jià)，但責(zé)任指標(biāo)<考核指標(biāo)，故 其考核結(jié)果為“未完成責(zé)任目標(biāo)但不虧損”；

（3）市政項(xiàng)目部：由于其預(yù)算成本的稅前造價(jià) >實(shí)際成本的稅前造價(jià)，但責(zé)任指標(biāo)<考核指標(biāo)，故 其考核結(jié)果為“未完成責(zé)任目標(biāo)但不虧損”；

（4）路橋項(xiàng)目部：由于其預(yù)算成本的稅前造價(jià) >實(shí)際成本的稅前造價(jià)，但責(zé)任指標(biāo)>考核指標(biāo)，故 其考核結(jié)果為“完成責(zé)任目標(biāo)”。

4 結(jié) 語

通過一系列有效的成本考核標(biāo)準(zhǔn)化工作的實(shí) 施，規(guī)范了Y企業(yè)建安工程成本考核工作的業(yè)務(wù)流 程及各項(xiàng)工作的工作方式、方法，減少了各級項(xiàng)目 管理人員的溝通成本，提高了成本考核工作的工作 效率及準(zhǔn)確率，加強(qiáng)了企業(yè)對所有建安工程的成本 控制，進(jìn)而促進(jìn)了項(xiàng)目部成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、促進(jìn)企 業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。同時(shí)，成本考核工作的標(biāo)準(zhǔn)化 建設(shè)，為企業(yè)信息化建設(shè)提供了良好基礎(chǔ)，助力了 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，進(jìn)而助力企業(yè)發(fā)展。

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作者簡介

楊吉星，碩士，高級工程師，國家一級注冊建造師，信息系統(tǒng) 項(xiàng)目管理師，研究方向?yàn)楣こ坦芾?、?xiàng)目管理、數(shù)字化、信息 化、BIM、智慧建造等。

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