高旭峰，楊 希

（山西鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西太原 030013）

飼料企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展強調(diào)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，既要考慮戰(zhàn)略目標(biāo)的達成和市場地位的提高，又要兼顧經(jīng)濟效益、運營風(fēng)險和市場競爭力，只有這樣才能保證飼料企業(yè)的長盛不衰。在財務(wù)管理視角下，飼料企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展關(guān)系高度依賴于科學(xué)合理的投資、籌資、資金營運和利潤分配；而管理會計是財務(wù)管理的重要分支，主要通過記錄、分析、控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動來參與飼料企業(yè)的內(nèi)部管理和經(jīng)營決策。因此，管理會計工作變革成為助力飼料企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效措施（李玉亭，2020）。

1 管理會計的概述

從內(nèi)容來看，管理會計主要涉及成本會計和管理控制兩部分內(nèi)容，具有綜合性、復(fù)合性、交叉性的特點。管理會計的出現(xiàn)有效反映了現(xiàn)代管理理念在財務(wù)管理中的應(yīng)用，有利于財務(wù)一體化的實現(xiàn)（欒妮，2022）。在飼料企業(yè)內(nèi)部管理中，管理會計的職能包含以下3 個方面：一是預(yù)測飼料企業(yè)的經(jīng)濟前景。管理會計可通過信息技術(shù)手段，全方位收集、整理、分析飼料企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，在有效結(jié)合飼料企業(yè)過去、現(xiàn)在經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上，給管理層提供數(shù)據(jù)參考，從而更好地籌劃未來；二是完成飼料企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。在可持續(xù)發(fā)展視角下，飼料企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)可分為短中長期，而在這些目標(biāo)的落實過程中，管理會計主要是通過內(nèi)部管理措施把握飼料企業(yè)的經(jīng)營方向，有效提高經(jīng)營目標(biāo)的達成度；三是對飼料企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行有效控制。在收集、整理、分析財務(wù)數(shù)據(jù)的過程中，管理會計能幫助飼料企業(yè)管理層掌握經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的實際情況，并通過互相聯(lián)系、互相制約的內(nèi)部控制措施，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，糾正經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的偏差，有效規(guī)避風(fēng)險問題。

2 可持續(xù)發(fā)展視角下飼料企業(yè)管理會計的重要性

2.1 幫助飼料企業(yè)制訂最優(yōu)決策 在我國飼料工業(yè)產(chǎn)量和產(chǎn)值不斷上升情況下，市場中產(chǎn)能過剩的問題逐漸凸顯，進一步加劇了飼料企業(yè)的市場競爭壓力（李登茂，2023）。這種競爭壓力除了反映在飼料產(chǎn)品的銷量上，還體現(xiàn)在戰(zhàn)略層面。而管理會計可以幫助飼料企業(yè)綜合評估市場環(huán)境的諸多風(fēng)險，打破市場信息獲取困難的問題。特別是在會計電算化的加持下，管理會計在信息傳播、信息處理方面都有所改善，從而幫助飼料企業(yè)制訂最優(yōu)決策。與傳統(tǒng)會計相比，管理會計一方面注重對基礎(chǔ)性經(jīng)營數(shù)據(jù)的核算，另一方面還會將工作重心放在戰(zhàn)略規(guī)劃和布局上，全面統(tǒng)籌飼料企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，以便保證決策的精準(zhǔn)性。

2.2 改善飼料企業(yè)的經(jīng)營管理水平 在飼料企業(yè)內(nèi)部管理中，管理會計的作用體現(xiàn)在以下3 個方面：一是全過程管理。由于管理會計涵蓋了飼料企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、售后等環(huán)節(jié)，更能發(fā)揮自身在內(nèi)部管理優(yōu)勢，將管理與實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動有效結(jié)合起來，不斷完善飼料企業(yè)的管理制度，從而嚴(yán)格把控每一環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對飼料企業(yè)的全程管理；二是及時糾錯。PDCA 循環(huán)是管理會計的重要內(nèi)容，旨在將企業(yè)內(nèi)部的各項工作按照Plan（計劃）進行Do（執(zhí)行），并Check（檢查）實施效果，及時Act（處理）結(jié)果（梁峻瑜，2020）。其中，效果明顯或執(zhí)行成功的工作納入飼料企業(yè)的管理標(biāo)準(zhǔn)，效果不明顯或執(zhí)行失敗的工作則進入下一個循環(huán)。由此可見，在PDCA 循環(huán)的加持下，管理會計工作能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理的問題，從而及時糾正錯誤，避免給飼料企業(yè)帶來風(fēng)險或損失；三是全員管理。管理會計始終貫穿于飼料企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，涉及的部門多、人員廣。管理會計為了更好地通過數(shù)據(jù)開展監(jiān)督核算工作，勢必要求飼料企業(yè)的全員統(tǒng)一財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)口徑，既能避免員工工作雜亂無章、各自為政的問題，也能借助數(shù)據(jù)覆蓋實現(xiàn)對全員的管理。

2.3 提高飼料企業(yè)的經(jīng)濟效益 管理會計的前身就是成本會計。成本會計是通過組織科學(xué)合理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，減少不必要的支出，使企業(yè)利益最大化（朱智琳，2022）。因此，管理會計除了圍繞成本這一目標(biāo)外，還需要適應(yīng)飼料企業(yè)的內(nèi)部管理要求，研究飼料企業(yè)成本、收入、投融資與經(jīng)濟效益間的關(guān)系，以便為飼料企業(yè)管理層提供更全面、完整的會計信息。管理會計工作范圍包括但不限于成本管理，但成本是衡量飼料企業(yè)經(jīng)濟效益最直接的指標(biāo)，借助管理會計工作提高飼料企業(yè)經(jīng)濟效益也就理所當(dāng)然。以采購為例，玉米、豆粕等飼料原料受供求關(guān)系、季節(jié)變化影響較大，市場價格波動比較明顯，飼料企業(yè)的原料采購成本直接決定了未來的經(jīng)濟效益。在此過程中，管理會計可以通過解析過去（對過去飼料企業(yè)的采購成本與經(jīng)濟效益進行分析）、控制現(xiàn)在（及時修正正在執(zhí)行的采購任務(wù)，確保采購任務(wù)按照預(yù)定目標(biāo)高效開展）、籌劃未來（預(yù)計飼料原料價格走低時加大采購力度，價格走高時清理庫存，減少采購），從而提高飼料企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3 飼料企業(yè)管理會計工作容易遇到的問題

3.1 飼料企業(yè)管理者不重視管理會計工作 在飼料企業(yè)內(nèi)部管理中，管理會計的作用不容忽視，其不僅涉及會計預(yù)算、核算、控制等內(nèi)容，還涵蓋諸多管理職能（李婉，2022）。但部分飼料企業(yè)管理者不重視管理會計工作，認為管理會計工作并不能給飼料企業(yè)帶來直接的經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益，容易將工作重點放于研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。究其原因，還在于飼料企業(yè)管理者并未充分認識到管理會計的職能、地位和重要性。在缺乏管理會計工作提供的經(jīng)營和決策信息情況下，飼料企業(yè)難以優(yōu)化內(nèi)部管理，無法對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)全面控制，進而容易因管理失控、風(fēng)險問題給飼料企業(yè)造成經(jīng)濟損失，不利于飼料企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.2 財會部門在飼料企業(yè)經(jīng)營決策中的參與度不高 當(dāng)下，業(yè)財融合是大趨勢，財會部門積極參與經(jīng)營決策才能保證各項工作的有序開展，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供參考建議（李潔，2019）。但從部分飼料企業(yè)的實際情況看，財會部門在經(jīng)營決策中的參與度不高，往往僅局限于完成財務(wù)部門的本職工作，如對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行核算、分析和處理等，較少接觸經(jīng)營決策層方面的內(nèi)容。一方面，飼料企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)處于分割狀態(tài)，業(yè)務(wù)和財務(wù)兩方面未能實現(xiàn)高度信息共享。出于商業(yè)機密的考慮，管理層不愿意財會部門接觸飼料企業(yè)的核心信息，導(dǎo)致財會部門難以獲取及時、準(zhǔn)確的會計信息，在不了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的情況下，自然無法參與飼料企業(yè)的經(jīng)營決策。另一方面，財會部門肩負監(jiān)督管理職能，以期對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行有效控制，確保各部門按照最理想化的模式開展工作。但當(dāng)財會部門介入或干預(yù)其他部門的工作時，容易被誤解，甚至是受到排斥、反感，不愿意積極配合。在缺乏其他部門支持和幫助的情況下，財會部門難以參與飼料企業(yè)的經(jīng)營決策。

3.3 飼料企業(yè)的管理會計體系不完善 管理會計出現(xiàn)的時間可以追溯到19 世紀(jì)早期，但飼料企業(yè)對管理會計的應(yīng)用尚處于初級階段，應(yīng)用方法高度依賴于國內(nèi)外的理論研究。在管理會計工作落實中，沒有形成完整的體系，難以兼顧成本會計和管理控制兩部分內(nèi)容。如飼料企業(yè)側(cè)重開展成本會計，忽視管理控制的職能，使得管理會計有名無實；或者過分體現(xiàn)管理控制職能，卻存在會計基礎(chǔ)工作薄弱的問題。另外，成本會計可以通過數(shù)量指標(biāo)、價格指標(biāo)來量化考核，從而全面反映飼料企業(yè)的成本狀況。但管理控制的諸多指標(biāo)需要進行定性分析，且分析過程容易受到個人價值觀的影響，不利于構(gòu)建完善的管理制度和控制方法。

3.4 飼料企業(yè)缺乏高素質(zhì)管理會計人才 管理會計工作的高效開展，需要與之匹配的高素質(zhì)管理會計人才（楊麗娟，2023）。基于人工成本考慮，飼料企業(yè)任用的會計人員較為普通，他們雖然有扎實的會計基礎(chǔ)和豐富的工作經(jīng)驗，但在開展管理會計工作中容易出現(xiàn)知識、技術(shù)和能力方面的問題。在飼料企業(yè)員工培訓(xùn)缺位的情況下，普通的會計人員難以勝任管理會計相關(guān)崗位的要求。甚至部分中小飼料企業(yè)選擇招聘兼職會計，或者將會計基礎(chǔ)工作整體外包給財務(wù)公司負責(zé)。這種做法雖然能最大程度地簡化飼料企業(yè)的內(nèi)部管理，精減人員隊伍，但也只能滿足最基本的運營要求，無法體現(xiàn)管理會計的職能和重要作用。

4 可持續(xù)發(fā)展視角下飼料企業(yè)管理會計工作的變革

4.1 飼料企業(yè)積極向管理會計轉(zhuǎn)型 傳統(tǒng)會計工作的監(jiān)督核算職能已無法滿足飼料企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展要求。為進一步拓展會計工作的其他職能，更好地為飼料企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動服務(wù)，需要積極向管理會計轉(zhuǎn)型。如經(jīng)濟預(yù)測、決策支持等職能對飼料企業(yè)的會計信息質(zhì)量要求較高，轉(zhuǎn)型中飼料企業(yè)要不斷優(yōu)化會計信息的處理、加工、儲存等技術(shù)手段，并輔以資金投入和技術(shù)創(chuàng)新，在飼料企業(yè)內(nèi)部建立健全的會計信息系統(tǒng)。特別是大數(shù)據(jù)時代，信息技術(shù)已深入企業(yè)內(nèi)部，為管理會計的高效開展創(chuàng)設(shè)良好的條件（楊平，2024）。因此，飼料企業(yè)的管理會計轉(zhuǎn)型要借助會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，在統(tǒng)一財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)口徑的基礎(chǔ)上，對飼料企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)進行有效整合，不斷提高管理會計的工作質(zhì)量和效率。

4.2 提高財會部門在飼料企業(yè)內(nèi)部管理中的參與度 管理會計是一個不斷循環(huán)的過程，與企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動周期大致吻合。飼料企業(yè)要想優(yōu)化內(nèi)部管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要提高財會部門的參與度，加快業(yè)財融合的步伐。主要體現(xiàn)在3個方面：一是財會部門參與預(yù)算管理。財會部門要充分借助全面預(yù)算管理，統(tǒng)一管理飼料企業(yè)的財務(wù)或非財務(wù)資源，以便對飼料企業(yè)的內(nèi)部管理和經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督、考核、控制，確保預(yù)算目標(biāo)順利實現(xiàn)；二是財會部門參與項目管理。項目實施是一個完整的過程，無論是項目的啟動、設(shè)計還是項目的執(zhí)行、收尾，都需要財會部門的監(jiān)督和控制，力求在既定資源投入基礎(chǔ)上有效達成或超過期望；三是財會部門參與經(jīng)營決策。從上文的分析可以發(fā)現(xiàn)，管理會計能幫助飼料企業(yè)制訂最優(yōu)決策，因此，財會部門可依托工具和方法深挖業(yè)務(wù)層面下的關(guān)鍵性問題，為飼料企業(yè)的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)參考。

4.3 以現(xiàn)代管理理念完善飼料企業(yè)的管理會計體系 在現(xiàn)代管理理念中，生產(chǎn)為本、以人為本、知識為本等管理理念均在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。因此，飼料企業(yè)要基于現(xiàn)代管理理念，不斷完善管理會計體系。主要體現(xiàn)在3 個方面：一是強調(diào)業(yè)財融合。飼料企業(yè)要促進業(yè)務(wù)和財務(wù)兩者的雙向融合，力求實現(xiàn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的事前、事中、事后管理，在飼料企業(yè)內(nèi)部形成良性循環(huán)（趙麗薈等，2023）；二是以信息技術(shù)為載體。管理會計的經(jīng)濟預(yù)測、決策支持等職能高度依賴獲取到的數(shù)據(jù)，要有效避免會計信息失真問題，以信息技術(shù)為載體，進一步提高會計信息質(zhì)量；三是注重結(jié)果處理。PDCA 循環(huán)中結(jié)果處理是最為關(guān)鍵的一環(huán)，當(dāng)飼料企業(yè)管理會計目標(biāo)順利達成時，要及時鞏固成果，將方法、措施、經(jīng)驗固定為新的標(biāo)準(zhǔn)，未達成的目標(biāo)則進入下一循環(huán)。隨著標(biāo)準(zhǔn)的逐漸增多，飼料企業(yè)的管理會計體系就越發(fā)完善。

4.4 借助人才培養(yǎng)提高會計人員專業(yè)素養(yǎng) 即便是在會計信息系統(tǒng)的加持下，會計基礎(chǔ)工作可交由計算機負責(zé)處理，但在數(shù)據(jù)分析、開發(fā)和挖掘環(huán)節(jié)仍需要會計人員的參與（姚麗瓊等，2023），因此，借助人才培養(yǎng)提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)成為推動飼料企業(yè)管理會計工作變革的重要舉措。一方面，飼料企業(yè)可通過多種渠道招聘高素質(zhì)管理會計人才，并以富有競爭力的薪酬待遇吸引人、留住人。對于需求旺盛的飼料企業(yè)，還可以借助高校的教育資源，強化校企合作，針對性地培養(yǎng)高素質(zhì)管理會計人才；另一方面，飼料企業(yè)要對現(xiàn)有的會計人員加強培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容除了兼顧會計基礎(chǔ)外，還需要朝復(fù)合型人才培養(yǎng)發(fā)展，如注重培養(yǎng)具有扎實會計基礎(chǔ)、豐富工作經(jīng)驗和過硬實務(wù)操作的高素質(zhì)管理會計人才，從而為管理會計工作的高效開展打好基礎(chǔ)。

5 結(jié)語

面對經(jīng)濟下行的壓力，飼料企業(yè)受到較大影響，而飼料企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，優(yōu)化內(nèi)部管理顯得尤為重要。在飼料企業(yè)內(nèi)部管理中，管理會計除了發(fā)揮監(jiān)督核算職能外，還具有制訂最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益等積極作用。因此，飼料企業(yè)要積極推動管理會計工作的變革，并針對此過程中的諸多問題制訂解決對策，這樣才能助力飼料企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。