曾宜生

（作者單位：貴州商學院）

新時代發(fā)展背景下，信息技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展為行政事業(yè)單位的穩(wěn)定運行提供了更加便利的條件，有利于提高社會管理和服務(wù)的智能化水平。而固定資產(chǎn)是保障行政事業(yè)單位順利運行的主要資產(chǎn)，與單位的整體管理水平具有直接關(guān)系。但是，部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計中存在一些問題，對單位正常運行和發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。因此，探討行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計的有效措施顯得尤為重要。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)現(xiàn)狀

財政撥款是行政事業(yè)單位在日常工作開展中購置固定資產(chǎn)的主要資金來源，這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位存在資金來源渠道單一、資金不足等問題，造成部分單位出現(xiàn)固定資產(chǎn)匱乏等現(xiàn)象。同時，相關(guān)人員在固定資產(chǎn)審計和管理中，未嚴格按照各項標準要求和規(guī)范開展工作，任意性較強，并容易受到人為主觀意識的影響，造成固定資產(chǎn)審計工作存在較多不足之處，引發(fā)一系列賬外資產(chǎn)、資金浪費等問題，不利于單位長久發(fā)展。另外，相關(guān)主管部門在日常管理中會定期進行行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)清查工作，但是會受到多種因素的影響，出現(xiàn)固定資產(chǎn)少計、漏計等問題。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)購置

行政事業(yè)單位主要通過自購自建、社會捐贈、上級調(diào)入這三種方式獲得固定資產(chǎn)，需要在固定資產(chǎn)審計過程中，更多強調(diào)土地、建筑、設(shè)施設(shè)備等相關(guān)固定資產(chǎn)的權(quán)屬問題，并重視檢查與行政資產(chǎn)相關(guān)的各項流程有無違法違規(guī)現(xiàn)象。另外，固定資產(chǎn)購置審計過程中，審計人員還應(yīng)當重點關(guān)注會計記錄的原始憑證、合同文書、驗收報告等各項信息資料有無缺陷，會計賬務(wù)處理是否合法合規(guī)，固定資產(chǎn)入庫驗收的相關(guān)手續(xù)是否齊全，是否存在重大決策失誤，是否產(chǎn)生固定資產(chǎn)損失浪費的現(xiàn)象，是否存在借助賬外資金采購固定資產(chǎn)造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象等[1]。

（二）固定資產(chǎn)使用

固定資產(chǎn)使用過程中，相關(guān)人員應(yīng)當嚴格按照各項標準要求規(guī)范使用，避免出現(xiàn)固定資產(chǎn)損失、浪費的現(xiàn)象，防止對行政事業(yè)單位的正常運行產(chǎn)生不良影響。固定資產(chǎn)審計過程中，審計人員應(yīng)當從以下幾個方面重點審計固定資產(chǎn)的使用情況：第一，固定資產(chǎn)領(lǐng)用時間、人員等各項信息有無準確登在臺賬上；第二，單位是否存在固定資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象，有無進行定期檢查和維護；第三，是否安排專業(yè)人員對固定資產(chǎn)進行科學管理，有無合理設(shè)置固定資產(chǎn)資金明細賬、實物卡片；第四，我國對行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理提出明確要求，審計人員應(yīng)按照相關(guān)要求，全面審查固定資產(chǎn)的使用性能，如果單位存在向外出租、出借固定資產(chǎn)的情況，審計人員需要確定各項流程是否符合規(guī)定，同時單位還會獲得一定的經(jīng)濟利益，因此需要明確其是否向同級財政及時上繳固定資產(chǎn)出租、出借的收入；第五，固定資產(chǎn)減少時，相關(guān)工作人員有無立即按照規(guī)定規(guī)范處置資產(chǎn)，并辦理相應(yīng)的上報審批手續(xù)；第六，在單位固定資產(chǎn)日常管理過程中，有無定期進行清查盤點審計，對是否存在臺賬、卡片和實際是否相符、有無固定資產(chǎn)流失等各項問題進行審查；第七，單位在固定資產(chǎn)使用和管理的過程中，需要定期進行盤盈盤虧，這就需要審計人員全面審核財務(wù)處理工作是否規(guī)范標準，同時對盤盈的固定資產(chǎn)的處理是否符合要求，有無對變相處理、產(chǎn)生賬外資產(chǎn)等問題進行審查。

（三）固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)在使用一定年限或者受到較多損壞，不符合國家各項標準的情況下，行政事業(yè)單位需要及時對其進行報廢處理，同時對部分具有一定價值的固定資產(chǎn)進行變賣，以減少損失，獲得一定經(jīng)濟效益。另外，行政事業(yè)單位在處理固定資產(chǎn)的過程中要將其調(diào)出，合理處置固定資產(chǎn)。行政事業(yè)單位在處置固定資產(chǎn)時，無論是報廢、變賣處理，還是調(diào)出，都應(yīng)當嚴格按照相關(guān)主管部門的要求和工作流程進行，還要獲得審核批準，這樣才能針對性處置固定資產(chǎn)。因此，固定資產(chǎn)處置審計的過程中，重點審查三種處置形式是否按照程序規(guī)范辦理審批，是否存在未通過批準私自核銷資產(chǎn)的情況[2]。此外，審計人員還要審查行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進行處置之后獲得的收入，是否嚴格按照要求及時上繳給同級財政部門。

（四）固定資產(chǎn)績效

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)績效審計主要關(guān)注以下幾點內(nèi)容：一是固定資產(chǎn)規(guī)模是否適應(yīng)行政事業(yè)單位工作量大小。行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中，會結(jié)合其類型和國家要求，制定相應(yīng)的內(nèi)部考核指標，這就需要審計人員對固定資產(chǎn)使用率、閑置率進行調(diào)查和分析，明確其是否在考核指標范圍內(nèi)。二是固定資產(chǎn)在日常使用中會受到操作人員綜合能力、外部環(huán)境等多種因素的影響，存在一定的損壞，這就需要工作人員定期進行維修和維護。而這也需要審計人員更多關(guān)注各項維護費用支出是否符合固定資產(chǎn)規(guī)模，有無存在固定資產(chǎn)維護費用損失浪費的現(xiàn)象。三是審查行政事業(yè)單位通過自建方式獲得的固定資產(chǎn)有無達到項目設(shè)計效益，固定資產(chǎn)周邊自然生態(tài)環(huán)境、社會環(huán)境是否具有實質(zhì)性普惠效益，以及是否讓人民群眾有實在的獲得感[3]。

（五）內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計的過程中，為了進一步分析固定資產(chǎn)使用和管理的有效性，需要審計人員側(cè)重于審查單位是否建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，從而為固定資產(chǎn)使用、處置、維護保養(yǎng)、定期盤點等各項工作提供制度保障。

三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計的問題

（一）審計機構(gòu)和人員綜合能力不足

新時期，行政事業(yè)單位對審計人員的綜合能力與素養(yǎng)提出更高要求，同時不斷增加審計工作量，縮短審計時間，從而造成審計人員工作開展不嚴謹，取證較少，并存在審計程序不符合要求等問題，大大降低了固定資產(chǎn)審計工作質(zhì)量，引發(fā)一系列審計風險。審計人員是行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計工作的主體，其綜合能力、風險意識對審計工作開展質(zhì)量和效率具有較大影響。但是，部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計人員缺乏較強的責任心和風險意識，專業(yè)知識和技能水平不高，在實際工作中無法嚴守職業(yè)操守，隨意減少審計程序，從而難以保證審計結(jié)論的可靠性，給審計工作帶來很多風險。

（二）審計技術(shù)和方法應(yīng)用不當

固定資產(chǎn)審計技術(shù)和方法存在一定的局限性，是行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計的缺點。例如，在實際應(yīng)用審計抽樣方法過程中，審計人員通常按照相應(yīng)比例，抽取總體樣本進行審計，這樣就會造成獲得的審計結(jié)論存在一定的偏差，無法保證審計結(jié)論的精準性，給審計帶來較大風險。另外，審計人員運用審計分析復(fù)合法的過程中，固定資產(chǎn)審計程序比較復(fù)雜煩瑣，大大降低了審計工作效率，從而增加審計風險[4]。

（三）被審計單位不配合

被審計單位在固定資產(chǎn)審計工作中沒有積極配合，提供的相關(guān)信息資料不完整或者不真實，具有較大偏差，這就造成審計人員無法準確掌握被審計單位的財務(wù)收支真實狀況，從而無法及時、準確發(fā)現(xiàn)被審計單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題，造成審計人員得出錯誤的審計結(jié)論[5]。

四、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計的有效措施

（一）提高審計人員的綜合素質(zhì)

一些行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)審計中，工作人員的知識結(jié)構(gòu)較為單一，而在當前的時代背景下，行政事業(yè)單位面臨的風險更加復(fù)雜多樣，所以面對固定資產(chǎn)審計發(fā)展的新要求，其需要持續(xù)提高審計人員的綜合素質(zhì)，具體可從以下方面著手：一是加強對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)[6]。行政事業(yè)單位管理者需要定期舉辦固定資產(chǎn)審計專業(yè)知識與技能培訓(xùn)，邀請行業(yè)內(nèi)的專家進行授課。培訓(xùn)的內(nèi)容可以包含固定資產(chǎn)審計方法、重點、要求等，以提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和技能水平，使其能夠更好地滿足日益復(fù)雜多變的審計工作需求。二是增強審計人員的協(xié)調(diào)溝通能力[7]。審計人員在開展固定資產(chǎn)審計工作時需要與其他部門協(xié)同，需要具備協(xié)調(diào)溝通能力，如果缺乏，就會影響其他部門的配合度。行政事業(yè)單位管理者可以定期開展團隊建設(shè)活動，讓員工和審計人員能夠在團建中加強溝通，學習部門之間的溝通技巧。

（二）合理應(yīng)用審計方法

一是查閱法。審計人員在實際工作中要合理借助查閱法進行固定資產(chǎn)的審計工作，有效采集相關(guān)信息資料，審核檢查各類固定資產(chǎn)購置手續(xù)、處置流程等是否符合規(guī)定。

二是實地盤點法。審計人員要在對車輛、平板電腦等相關(guān)移動固定資產(chǎn)進行全面審查的過程中，用突擊實地盤點的方法，確定固定資產(chǎn)的真實性、入賬的完整性。

三是調(diào)查取證法。審計人員在實際工作中要合理應(yīng)用調(diào)查取證法提高固定資產(chǎn)審計工作質(zhì)效，全面審查單位相關(guān)年度資料，根據(jù)以往的固定資產(chǎn)審計結(jié)果、巡查和專項檢查報告的信息數(shù)據(jù)，進一步掌握更多相關(guān)資料。審計人員還要查閱行政事業(yè)單位的會議紀要等，了解固定資產(chǎn)的各項變動情況，多角度審查有無賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。例如，審計人員在對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行全方位審計工作中，要審查單位的固定車輛，通過查看臺賬詳細了解各個車輛的類型、購置時間、費用支出等相關(guān)信息，同時和單位相關(guān)人員約定時間和地點，將單位公務(wù)車輛全部集中停放，以便進行現(xiàn)場盤點，詳細對比分析車輛和各項信息是否存在不相符的現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用、處置等方面存在的問題，進一步保障審計工作開展的針對性和實效性。

總體而言，通過對被審計單位的相關(guān)制度、文件、會議紀要、采購計劃和采購合同等進行詳細調(diào)查，相關(guān)人員可以加強對該單位的全面了解，并為接下來的審查工作做好準備。而通過對被審計單位固定資產(chǎn)的經(jīng)營情況進行現(xiàn)場調(diào)查，能夠判斷審計工作是否存在錯誤并找出解決問題的線索。同時，通過對被審計單位的管理層和普通員工進行有針對性的提問和相互印證，相關(guān)人員可以獲取更有價值的信息，從而更全面、更深入地了解被審計單位的經(jīng)營情況。

（三）關(guān)注固定資產(chǎn)審計重點

一是購置環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位在開展固定資產(chǎn)審計工作時，應(yīng)當關(guān)注固定資產(chǎn)購置的合法合規(guī)性，詳細檢查采購手續(xù)，確保手續(xù)齊全，得到相關(guān)部門的審批，禁止出現(xiàn)私自采購固定資產(chǎn)的現(xiàn)象[8]。同時，審計人員應(yīng)重視固定資產(chǎn)入賬的真實準確性，全面檢查核算計價有無錯誤。行政事業(yè)單位在當期固定資產(chǎn)采購量較大的情況下，經(jīng)常會發(fā)生未計入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象，這就需要審計人員明確該環(huán)節(jié)是否存在賬外資產(chǎn)的問題。

二是報廢處置環(huán)節(jié)。審計人員在實際工作中應(yīng)當在該環(huán)節(jié)檢查相關(guān)審批手續(xù)是否齊全，在固定資產(chǎn)報廢處置中是否存在中介機構(gòu)，相應(yīng)的評估內(nèi)容是否合理，避免出現(xiàn)以權(quán)謀私，擅自占用單位固定資產(chǎn)的現(xiàn)象，防止資產(chǎn)流失。

三是固定資產(chǎn)賬目設(shè)置。賬目能夠充分反映固定資產(chǎn)的完整性和準確性，以及其所有權(quán)是否歸屬行政事業(yè)單位。因此，審計人員要詳細分析固定資產(chǎn)賬面設(shè)置的科學合理性，確保各項內(nèi)容的完整性和有效性，可以采用上述多種審計方法，提高固定資產(chǎn)審計工作效果。

四是固定資產(chǎn)使用效益。行政事業(yè)單位在運行發(fā)展過程中，主要借助財政資金采購固定資產(chǎn)，提高自身工作質(zhì)效。因此，在固定資產(chǎn)審計中，審計人員應(yīng)詳細計算并對比分析相關(guān)比率，如使用率、閑置率、毀損率、丟失率和更新率等，全面核查固定資產(chǎn)使用效益。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計的范圍較為廣泛，審計人員在實際工作中受到多種因素的影響，存在較大的審計風險。因此，審計人員應(yīng)當合理應(yīng)用各類審計方法，做好固定資產(chǎn)增加、減少、折舊等多個方面的審查工作，避免出現(xiàn)賬外資產(chǎn)的問題，防止國有資產(chǎn)流失。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)當不斷加強固定資產(chǎn)管理工作，增強管理意識，完善固定資產(chǎn)使用、處置和調(diào)撥等工作程序，提高固定資產(chǎn)管理效果。