王婷婷

（作者單位：山東會明信聯(lián)合會計(jì)師事務(wù)所）

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和市場競爭的加劇，企業(yè)在追求效益最大化的同時(shí)，面臨著越來越復(fù)雜的管理挑戰(zhàn)。在眾多管理要素中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制占據(jù)核心地位，它不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還是衡量企業(yè)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際操作中，有效的內(nèi)部控制機(jī)制是保障財(cái)務(wù)管理得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。從資源配置的優(yōu)化到風(fēng)險(xiǎn)管理的精細(xì)化，每一個(gè)環(huán)節(jié)對企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行和長遠(yuǎn)發(fā)展都至關(guān)重要。然而，面對日益復(fù)雜的市場環(huán)境和不斷升級的管理需求，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)暴露出一些問題，這些問題不僅限制了財(cái)務(wù)管理效能的發(fā)揮，還對企業(yè)的整體發(fā)展構(gòu)成潛在威脅。因此，探究企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題和有效對策，不僅具有理論價(jià)值，還有助于指導(dǎo)實(shí)踐，對于提升企業(yè)管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用

（一）有利于提高資源利用效率

提高資源利用效率是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵作用之一。通過精確分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)能夠識別哪些部門或項(xiàng)目的資金使用效率最高，從而作出更合理的資金分配決策。例如，企業(yè)可以將更多的資金投入高回報(bào)項(xiàng)目中，減少對低效部門的資金支持。這種動態(tài)調(diào)整機(jī)制確保了資源的最優(yōu)配置，進(jìn)而能夠提升整體經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的持續(xù)監(jiān)測和分析，企業(yè)能夠不斷優(yōu)化資源配置方案，使之適應(yīng)市場變化和企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整。這種動態(tài)優(yōu)化機(jī)制能夠使企業(yè)在不斷變化的商業(yè)環(huán)境中保持較高的資源使用效率。

（二）有利于優(yōu)化決策過程

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在優(yōu)化企業(yè)決策過程中扮演著重要角色。內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了可靠的信息基礎(chǔ)，通過對財(cái)務(wù)活動的全面記錄和分析，企業(yè)管理者能夠獲得關(guān)于收入、成本、利潤等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)為其進(jìn)行決策提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，能夠確保決策過程不是基于直覺或主觀偏見，而是基于實(shí)際的經(jīng)營狀況[1]。同時(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能促進(jìn)跨部門間的信息流通和協(xié)作。在決策過程中，不同部門和團(tuán)隊(duì)能夠基于統(tǒng)一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共同討論與分析，確保各方面的決策協(xié)調(diào)一致。這種跨部門的信息共享和協(xié)作，有助于企業(yè)制定更加全面與協(xié)調(diào)的戰(zhàn)略決策。

（三）有利于降低風(fēng)險(xiǎn)與防止舞弊

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和防止舞弊方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。首先，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制通過建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，可以有效地預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊，這包括確保賬目的準(zhǔn)確性，預(yù)防財(cái)務(wù)欺詐行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、異常等。比如，通過定期的內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，企業(yè)能夠及時(shí)識別并解決潛在的財(cái)務(wù)問題，防止小問題演變?yōu)榇笪C(jī)。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于企業(yè)更好地應(yīng)對外部風(fēng)險(xiǎn)。在全球化和市場化的經(jīng)營環(huán)境中，企業(yè)面臨各種不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，如匯率波動、市場需求變化等，通過建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)能夠及時(shí)應(yīng)對這些外部風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)遭受重大損失。最后，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠增強(qiáng)企業(yè)對于不道德行為的防范能力。企業(yè)通過制定和執(zhí)行嚴(yán)格的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，有助于打造誠信和透明的企業(yè)文化，這種企業(yè)文化不僅可以減少舞弊發(fā)生的可能性，還可以提升企業(yè)的整體品牌形象和市場信譽(yù)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）信息系統(tǒng)薄弱

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，信息系統(tǒng)薄弱是一個(gè)顯著問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的效率和效果。首先，部分企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的處理能力和數(shù)據(jù)存儲能力不足，這意味著在面對大量復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，系統(tǒng)容易出現(xiàn)延遲或錯(cuò)誤。例如，在進(jìn)行成本核算和財(cái)務(wù)分析時(shí)，系統(tǒng)的處理速度慢，難以及時(shí)提供所需要的信息，影響了決策的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。其次，信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)整合和共享方面存在缺陷。多個(gè)部門或業(yè)務(wù)單元的數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)有效整合，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息分散，難以形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)視圖。這不僅會降低數(shù)據(jù)的可用性，還會增加決策過程中的不確定性。再次，信息系統(tǒng)的安全性問題亟待解決。隨著網(wǎng)絡(luò)攻擊和數(shù)據(jù)泄露事件的增多，如何保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性成為一大挑戰(zhàn)。信息系統(tǒng)的安全漏洞容易導(dǎo)致重要財(cái)務(wù)信息被非法訪問或篡改，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，信息系統(tǒng)在用戶體驗(yàn)方面存在不足。現(xiàn)有系統(tǒng)操作復(fù)雜，用戶界面不友好，導(dǎo)致員工在使用過程中效率低下。這不僅會增加員工的工作負(fù)擔(dān)，還會降低財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。

（二）內(nèi)控流程不規(guī)范

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的另一大問題是內(nèi)控流程不規(guī)范。首先，財(cái)務(wù)內(nèi)控流程缺乏標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化。部分企業(yè)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控流程時(shí)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，導(dǎo)致不同部門甚至不同員工在執(zhí)行時(shí)存在差異。這種差異性不僅影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果，還給監(jiān)控和評估帶來了困難。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)控流程的設(shè)計(jì)與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控流程設(shè)計(jì)過于理想化，沒有充分考慮實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多變性。這種脫節(jié)使得財(cái)務(wù)內(nèi)控流程在實(shí)際執(zhí)行中效果不佳，難以有效應(yīng)對業(yè)務(wù)的實(shí)際需求和變化[2]。再次，財(cái)務(wù)內(nèi)控流程的監(jiān)督和責(zé)任不明確。在某些環(huán)節(jié)，責(zé)任的劃分模糊，導(dǎo)致責(zé)任歸屬不清，一旦出現(xiàn)問題，難以及時(shí)找到責(zé)任人和采取有效措施。最后，財(cái)務(wù)內(nèi)控流程的靈活性和適應(yīng)性不足。在市場和業(yè)務(wù)快速變化的情況下，過于僵化的財(cái)務(wù)內(nèi)控流程難以適應(yīng)新的需求。這種不足限制了企業(yè)對市場變化的快速響應(yīng)能力，影響了企業(yè)的整體競爭力。

（三）對員工的培訓(xùn)不足

首先，員工對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程的理解不足。部分企業(yè)對員工缺乏有效的培訓(xùn)，導(dǎo)致員工對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程的了解僅停留在表面，對流程的深層次理解和實(shí)際應(yīng)用能力不足，進(jìn)而難以準(zhǔn)確理解和遵循相關(guān)流程與規(guī)定。其次，員工在使用財(cái)務(wù)控制工具和系統(tǒng)方面的技能不足。部分企業(yè)未展開針對性的技能培訓(xùn)，導(dǎo)致員工在應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件和工具時(shí)效率低下，甚至無法正確使用這些工具。再次，員工對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的最新理念和方法缺乏認(rèn)識。隨著財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐的不斷發(fā)展，新的控制方法和工具不斷出現(xiàn)，員工由于缺乏持續(xù)的學(xué)習(xí)和更新，難以掌握這些新方法，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果。最后，員工對風(fēng)險(xiǎn)識別和管理的能力不足。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理是關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。員工由于缺乏相關(guān)的培訓(xùn)，往往無法有效識別和應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）監(jiān)控和評估不足

首先，監(jiān)控機(jī)制不完善。部分企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程的執(zhí)行情況難以得到及時(shí)和準(zhǔn)確的監(jiān)控，從而無法保證控制措施的有效實(shí)施。其次，評估機(jī)制不健全。對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制長期效果的評估是提升控制水平的關(guān)鍵，但財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果評估往往是企業(yè)容易忽視的環(huán)節(jié)。缺乏系統(tǒng)性的評估機(jī)制意味著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在流程方面的問題，難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，導(dǎo)致控制策略無法根據(jù)企業(yè)發(fā)展和市場變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。最后，反饋機(jī)制不完善。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，有效的反饋機(jī)制是強(qiáng)化控制效果的關(guān)鍵。然而，部分企業(yè)反饋機(jī)制不完善，導(dǎo)致員工和管理層之間缺乏有效溝通，問題和建議難以得到及時(shí)處理與反饋。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對策

（一）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

第一，升級和優(yōu)化現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面評估，識別其性能、安全性及功能方面存在的不足，并根據(jù)評估結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)升級和優(yōu)化，這包括增強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力，提高系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性，以及引入更加先進(jìn)的分析工具。第二，引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件和工具。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，市面上出現(xiàn)了較多高效、先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際需求和財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，選擇合適的軟件和工具，并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以便更好地滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的需要[3]。第三，提升數(shù)據(jù)管理和分析能力。企業(yè)在加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)的過程中，特別要注重提升自身的數(shù)據(jù)管理和分析能力，這包括對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確有效收集、存儲、處理和分析，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，從而為企業(yè)管理者決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持。第四，利用云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)大幅提升財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的處理能力和分析深度。通過建立云計(jì)算平臺，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)深入挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供基礎(chǔ)。第五，持續(xù)更新和維護(hù)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)不是一次性建設(shè)的項(xiàng)目，而是持續(xù)進(jìn)行的過程。這意味著企業(yè)需要定期對信息系統(tǒng)進(jìn)行評估和更新，確保系統(tǒng)與時(shí)俱進(jìn)，以滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控流程

第一，明確和細(xì)化內(nèi)部控制流程。企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的內(nèi)部控制流程進(jìn)行全面審查，確保每一個(gè)步驟都明確、透明，并針對每個(gè)環(huán)節(jié)制定詳細(xì)的操作指南。這涉及從成本核算、預(yù)算管理到財(cái)務(wù)報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保每一步都有明確的規(guī)程和標(biāo)準(zhǔn)。第二，建立流程責(zé)任制度。為每一個(gè)內(nèi)部控制流程指派明確的責(zé)任人，并建立責(zé)任追溯體系。這不僅應(yīng)包括日常的操作責(zé)任，還應(yīng)涵蓋對流程執(zhí)行情況的監(jiān)督與評價(jià)，確保所有環(huán)節(jié)都能按照既定流程有效運(yùn)作[4]。第三，在規(guī)范內(nèi)控流程的同時(shí)，積極引入自動化技術(shù)，如自動化財(cái)務(wù)軟件、電子審批系統(tǒng)等，以減少人為操作的錯(cuò)誤和遺漏，提高流程執(zhí)行的效率和準(zhǔn)確性。第四，定期對財(cái)務(wù)內(nèi)控流程進(jìn)行評審和更新。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程需要不斷適應(yīng)新的情況。因此，企業(yè)應(yīng)定期對財(cái)務(wù)內(nèi)控流程進(jìn)行評審，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正存在的不足，確保流程始終符合企業(yè)的實(shí)際需要和外部環(huán)境的變化。第五，加強(qiáng)內(nèi)部溝通。規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控流程離不開員工的理解和支持，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部溝通，確保每位員工都清楚自己肩負(fù)的責(zé)任和流程要求，正確執(zhí)行自己負(fù)責(zé)的工作任務(wù)。

（三）加強(qiáng)對員工的專業(yè)培訓(xùn)

第一，制訂詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃。培訓(xùn)計(jì)劃應(yīng)涵蓋所有與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)的崗位，針對不同層級和職能的員工制定差異化的培訓(xùn)內(nèi)容。對于一線操作人員，強(qiáng)調(diào)具體操作流程和規(guī)范；對于管理層，則更多強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)控政策的理解和執(zhí)行監(jiān)督。第二，采用多樣化的培訓(xùn)方式。結(jié)合線上和線下培訓(xùn)方法，如線上課程、研討會、實(shí)操培訓(xùn)等，確保員工可以全面、深入地理解和掌握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的知識。同時(shí)，考慮到不同員工的學(xué)習(xí)習(xí)慣和接受能力，企業(yè)應(yīng)提供多種形式的培訓(xùn)材料，如視頻、文檔等。第三，實(shí)施持續(xù)的培訓(xùn)和復(fù)訓(xùn)機(jī)制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)動態(tài)發(fā)展的過程，新的政策、技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)不斷出現(xiàn)。因此，定期的復(fù)訓(xùn)對于保持員工技能和知識的更新極為重要。企業(yè)應(yīng)設(shè)定固定周期，如每隔一年或每隔半年對員工進(jìn)行一次內(nèi)控知識的復(fù)訓(xùn)。第四，加強(qiáng)實(shí)操練習(xí)和模擬培訓(xùn)。除了理論學(xué)習(xí)，企業(yè)還要通過案例分析和模擬實(shí)操的方式，提升員工對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程的實(shí)際執(zhí)行能力。第五，建立考核和反饋機(jī)制。通過考核員工培訓(xùn)成效，確保員工能夠吸收和應(yīng)用所學(xué)知識。同時(shí)，企業(yè)要收集員工對培訓(xùn)內(nèi)容和方式的反饋，不斷優(yōu)化和調(diào)整培訓(xùn)計(jì)劃，以滿足員工的實(shí)際需要和強(qiáng)化培訓(xùn)效果。

（四）建立監(jiān)控和評估機(jī)制

第一，設(shè)計(jì)全面的監(jiān)控框架。監(jiān)控框架應(yīng)覆蓋所有關(guān)鍵的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制點(diǎn)，包括但不限于資金流動、成本計(jì)算、預(yù)算執(zhí)行等方面。在每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)定義具體的監(jiān)控指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，確保能夠全面反映財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果。第二，利用技術(shù)手段進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，如數(shù)據(jù)分析軟件、自動化監(jiān)控工具等，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。這樣做可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，防止錯(cuò)誤或舞弊行為的發(fā)生[5]。第三，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控評估。設(shè)定固定周期，如每季度或每年評估一次，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面評估，評估內(nèi)容應(yīng)包括控制流程的有效性，以及風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性、合規(guī)性等。