容川博

摘 要：財務(wù)共享模式的實施，極大提高了企業(yè)的財務(wù)管理效率，但對企業(yè)內(nèi)部控制提出了較高的要求，企業(yè)內(nèi)控制度必須適時調(diào)整，以確保財務(wù)信息共享，促進企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)。文章以某集團為例，分析財務(wù)共享模式下，企業(yè)集團內(nèi)部控制的構(gòu)建與執(zhí)行現(xiàn)狀與問題，并提出改善內(nèi)部控制環(huán)境、強化風(fēng)險防控和信息交流等措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財務(wù)共享 財務(wù)信息

中圖分類號：F275.2

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）06-271-02

一、緒論

近年來，在經(jīng)濟全球化的推動下，企業(yè)集團規(guī)模越來越大，經(jīng)營范圍也越來越廣，對企業(yè)管理控制提出了新的挑戰(zhàn)。財務(wù)共享模式作為企業(yè)集團內(nèi)部控制和財務(wù)管理的一種創(chuàng)新方式，對于提高企業(yè)的管理效率、降低成本及風(fēng)險具有顯著作用。

本文在數(shù)字時代和財務(wù)共享發(fā)展的背景下，研究某集團內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題，為某集團提出針對性改進措施，也為其他企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新提供參考和借鑒。圍繞財務(wù)共享和企業(yè)內(nèi)部控制研究，國內(nèi)外學(xué)者進行深入的研究，于書洋（2018）認為在財務(wù)共享模式下，對企業(yè)集團內(nèi)部控制的改進，能有效地提升企業(yè)的工作效率，從而減少企業(yè)財務(wù)管理費用;鐘玉嬌（2023）提出通過改進ERP可以有效地防止由于IT安全隱患而產(chǎn)生的財務(wù)管理風(fēng)險，這對實施財務(wù)共享的企業(yè)集團非常重要;葉妤敏（2021）認為在財務(wù)共享模式下，企業(yè)集團應(yīng)該通過提高企業(yè)的管理文化意識和合理分工來強化企業(yè)集團的內(nèi)部控制;Berlingieri Carlo（2020）提出健全的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效地提升企業(yè)的工作績效與激勵水平，從而提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。

二、財務(wù)共享與內(nèi)部控制理論分析

（一）財務(wù)共享模式理論

財務(wù)共享是在信息技術(shù)的支持下，按照統(tǒng)一的規(guī)范，集中分析、處理各個部門的信息和業(yè)務(wù)。通過對企業(yè)資源的有效整合，實現(xiàn)效益最大化。一是財務(wù)共享以信息化為主要特征，信息構(gòu)建則是財務(wù)共享模式的基本支持，這需要企業(yè)擁有高效率、高業(yè)務(wù)集成度的ERP軟件系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)。二是財務(wù)共享最大的優(yōu)點就是規(guī)模效應(yīng)，它將分散的各種重復(fù)、機械性的財務(wù)工作進行集成，以達到規(guī)模經(jīng)濟的目的，并以此來減少成本。三是專業(yè)化，必須要有一大批專業(yè)人才做基本保證。四是規(guī)范化，財務(wù)共享模式就是對各個業(yè)務(wù)單位進行流程重組、標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一了各個業(yè)務(wù)單位的財務(wù)流程、標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化、結(jié)果的可比較。

（二）內(nèi)部控制理論

1.內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制是指企業(yè)治理層、管理層和其它有關(guān)人員設(shè)計、實施和維護的一系列的策略和步驟，目的是使企業(yè)發(fā)布的財務(wù)報告的可靠性以及法律、法規(guī)和有關(guān)制度的遵循。

2.內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制要素包括五個方面：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督與評價等要素。內(nèi)部環(huán)境包括董事會、監(jiān)事會、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)和分配職責(zé)、審計委員會和內(nèi)部審計、人力資源政策和實物、員工與企業(yè)文化等幾個方面。風(fēng)險評價是對企業(yè)的資產(chǎn)、信息、資源等各方面產(chǎn)生的影響進行定量評價?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)以內(nèi)部控制目地實施的具體措施。信息溝通是指企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的有效信息交流互換、使得內(nèi)部控制正常開展。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)在制定、實施和維護內(nèi)部控制體系的過程中，對其運作狀況進行評估，從而使其能夠及時地找到問題并加以改善。

三、某集團財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析

（一）某集團財務(wù)共享建設(shè)情況

某集團對標(biāo)聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，圍繞可持續(xù)的公司治理、共同富裕的乳業(yè)責(zé)任、環(huán)境友好的綠色生產(chǎn)、負責(zé)任的產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈、營養(yǎng)普惠的卓越產(chǎn)品五個方向推進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，2023年，某集團MSCI ESG評級躍升至“AA”，是中國食品行業(yè)最高等級。

隨著某集團規(guī)模的擴大，傳統(tǒng)會計核算方法已經(jīng)無法適應(yīng)企業(yè)集團目前的發(fā)展需求。為了解決這一問題，某集團開始實施“運營和財務(wù)整合”，并著手建立一個財務(wù)分享中心，共享中心包括CE網(wǎng)上結(jié)算系統(tǒng)、OPENTEX影像系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、人力 PS系統(tǒng)、EAS基金付款系統(tǒng)、SAP財務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、商務(wù)平臺等八大系統(tǒng)，構(gòu)成了一個數(shù)據(jù)循環(huán)的信息網(wǎng)絡(luò)平臺，并且已經(jīng)初步建成了具有自身特色的金融信息集成平臺，更好地促進了企業(yè)的業(yè)財融合。

（二）某集團財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制環(huán)境。在財務(wù)共享模式下，某集團將財務(wù)共享中心作為集團財務(wù)管控的核心機構(gòu)，并在該機構(gòu)中設(shè)置了專門的信息系統(tǒng)管理員，其職責(zé)是負責(zé)協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制整個財務(wù)共享中心系統(tǒng)運行，保證其正常運行。在企業(yè)文化方面，某集團形成了以“誠信、務(wù)實、創(chuàng)新、共贏”為核心的企業(yè)文化，并且要求全體員工牢固樹立“以人為本”的理念，強調(diào)“誠信、務(wù)實”的重要性。

2.風(fēng)險管理。在風(fēng)險評估方面，某集團加強對各中心共享業(yè)務(wù)差錯或風(fēng)險的監(jiān)控，進一步提高集團資金使用效率，對資金進行統(tǒng)一管理，避免不必要的資金浪費，并根據(jù)業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)流程的不同進行分類管理，減少了不必要的資源損失。

3.控制活動。某集團加強業(yè)務(wù)和資金結(jié)算控制，將財務(wù)業(yè)務(wù)通過系統(tǒng)集成技術(shù)實現(xiàn)集中處理，通過將業(yè)務(wù)規(guī)則嵌入到系統(tǒng)中，實現(xiàn)系統(tǒng)自動完成交易的審核、記賬、出賬等操作，在資金控制方面，將企業(yè)內(nèi)部不同核算單元之間的資金進行歸集，并由財務(wù)共享中心統(tǒng)一進行核算。

4.內(nèi)部監(jiān)督。在財務(wù)共享模式下，某集團加強了內(nèi)部審計，監(jiān)督所有財務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)流程。集團審計部門通過對財務(wù)共享中心的內(nèi)部控制進行檢查和評估，及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題，并制定相應(yīng)的糾正措施，確保財務(wù)共享中心的業(yè)務(wù)流程得到有效控制。

（三）某集團財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制存在的問題

1.業(yè)財分離的風(fēng)險。某集團建立財務(wù)共享中心之后，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行了較大調(diào)整，導(dǎo)致基層財務(wù)人員數(shù)量很少。另外，財務(wù)共享中心的主要成員是各業(yè)務(wù)部門的財務(wù)人員以及其他少量技術(shù)人員，由于財務(wù)員工實施集中辦公，導(dǎo)致與業(yè)務(wù)人員之間的溝通與接觸減少，信息交換不暢，財務(wù)人員不熟悉某些商業(yè)活動，很難辨別某些會計資料的真實性和合理性，降低了財務(wù)資料時效性。同時，一些企業(yè)行為也無法得到財務(wù)人員的信息指導(dǎo)，導(dǎo)致在開展商業(yè)活動時判斷失誤，企業(yè)遭受重大經(jīng)濟損失。

2.審核監(jiān)督的風(fēng)險。財務(wù)共享平臺在信息安全上存在一定的隱患，如果在傳輸和網(wǎng)上存儲過程中缺少專門人員對其進行核查和監(jiān)測，很容易導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)發(fā)生變化，財務(wù)信息的真實性很難得到保障。

3.信息技術(shù)的風(fēng)險。財務(wù)共享中心十分依賴信息技術(shù)的可靠性，因此，穩(wěn)定的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境能促進企業(yè)工作的順利進行，但是在發(fā)生信息技術(shù)故障時，未能及時修復(fù)，就有可能導(dǎo)致整個系統(tǒng)癱瘓，影響整個集團的運作。

四、財務(wù)共享模式下某集團內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，促進業(yè)財融合

某集團應(yīng)進一步促使業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門充分溝通協(xié)作，業(yè)務(wù)人員按照標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程進行業(yè)務(wù)活動，而財務(wù)人員則通過系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析來輔助決策，實現(xiàn)了對企業(yè)資源的集中管理。

（二）做好風(fēng)險防控工作

首先，某集團應(yīng)適時地對風(fēng)險管理組織進行優(yōu)化，財務(wù)共享中心應(yīng)該成立風(fēng)險管理委員會，對風(fēng)險的辨識和評價進行指導(dǎo)，每個部門的負責(zé)人都要專門負責(zé)執(zhí)行，并將其形成風(fēng)險評價報告，提交給業(yè)務(wù)管理部門進行匯總，然后，再針對不同的類型，分別采取相應(yīng)的對策。其次，保證信息安全是防范風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)要根據(jù)自己的特點，選用適合本企業(yè)特點的金融軟件，實現(xiàn)了企業(yè)各項會計信息及有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理。

（三）強化系統(tǒng)控制活動

1.加強對系統(tǒng)的維護。某集團應(yīng)適時地對系統(tǒng)進行升級與維護。在挑選系統(tǒng)維修人員時，要注意挑選具有專業(yè)技能、有豐富經(jīng)驗的人員，并進行定期的培訓(xùn)，以保證當(dāng)系統(tǒng)出現(xiàn)問題時，維修人員能夠迅速地作出反應(yīng)，保證系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)。

2.控制審批權(quán)限。某集團應(yīng)建立一套完善的財務(wù)管理體系。對每一項業(yè)務(wù)的審核，必須要有多人、多層次的交叉復(fù)核，包括經(jīng)管人、審核人、審核負責(zé)任人、財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)等，才能避免發(fā)生會計造假的情況。在業(yè)務(wù)方面，也要建立一個交叉的審核機制，實行首簽責(zé)任制，第一次審核的人員要對財務(wù)信息的真實性和合理性負責(zé)，為后期審核奠定良好基礎(chǔ)。

3.加快推行憑證無紙化。某集團應(yīng)進一步推進紙質(zhì)憑證的電子化，可以按照《企業(yè)信息化工作規(guī)范》的要求，同時，企業(yè)還可以通過定期殺毒軟件，并對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實時備份，從而避免了憑證的遺失與破壞。

（四）提高內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量

某集團應(yīng)當(dāng)強化監(jiān)管功能。首先，要加大質(zhì)量監(jiān)管崗的人員配置以及監(jiān)管的內(nèi)容，提高評價的客觀、準(zhǔn)確性。其次，成立專業(yè)的內(nèi)控評估團隊，對項目實施過程中的潛在風(fēng)險進行評估，并形成內(nèi)控自查報告。

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（責(zé)編：呂尚）