郭書鴻

［摘 要］近年來，我國對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息問題高度重視，開展環(huán)境會計(jì)信息披露是促進(jìn)企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的有效方式，也是政府構(gòu)建現(xiàn)代環(huán)境治理體系的重要舉措。重污染行業(yè)的污染物排放相對密集，治理難度大，本文通過選取重污染行業(yè)的部分上市公司，根據(jù)其環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行分析，并提出其中存在的問題和改進(jìn)建議。

［關(guān)鍵詞］環(huán)境會計(jì)；信息披露；重污染行業(yè)；上市公司

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.07.002

［中圖分類號］F231 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）07-0008-03

0? ? ?引 言

經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時也對生態(tài)環(huán)境造成了不良影響。重污染行業(yè)在現(xiàn)代社會中有重要的地位和作用，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)。早年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以環(huán)境犧牲為代價的，而隨著對環(huán)境保護(hù)的重視程度提高，國家和社會從環(huán)境會計(jì)信息披露的視角對重污染行業(yè)提出了要求，督促重污染行業(yè)減少污染物排放，履行企業(yè)社會責(zé)任。

1? ? ?環(huán)境會計(jì)信息披露概述

肖序［1］對環(huán)境會計(jì)的定義是：企業(yè)依據(jù)環(huán)境法律、法規(guī)制定環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，采用貨幣和理化計(jì)量手段，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告環(huán)境污染防治的資金運(yùn)動及其效益，并評價內(nèi)部環(huán)境績效的一種信息系統(tǒng)，環(huán)境信息將成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、業(yè)績評價和投資決策過程中不可或缺的重要信息［2］。孟凡利［3］提出環(huán)境會計(jì)的基本目標(biāo)是對外提供有用的環(huán)境會計(jì)信息，即企業(yè)會計(jì)要向信息使用者提供環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，從而充分滿足他們的了解和決策需要。

2? ? ?酒、飲料和精制茶制造業(yè)與環(huán)境污染概述

2020年9月我國明確提出2030年“碳達(dá)峰”與2060年“碳中和”“雙碳”目標(biāo)。工業(yè)是中國碳排放最主要的領(lǐng)域之一，推動重污染行業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型顯得尤為重要。重污染行業(yè)具有耗能高、污染高、碳排放強(qiáng)度高的特點(diǎn)，污染物排放相對密集，治理難度大，是當(dāng)前我國實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)須解決的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。在酒、飲料和精制茶的生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生廢水、廢氣、廢渣和噪聲污染。本文根據(jù)2012版證監(jiān)會行業(yè)分類，從酒、飲料和精制茶制造業(yè)中選取了15家重污染上市公司為樣本進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露問題的研究，15家樣本公司如表1所示。

3? ? ?酒、飲料和精制茶制造業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

3.1? ?披露方式分析

我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息的披露方式主要為年度報告和社會責(zé)任報告。2021年修訂的上市公司年度報告和半年度報告格式準(zhǔn)則，將與環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任有關(guān)內(nèi)容統(tǒng)一整合至“第五節(jié)? ?環(huán)境和社會責(zé)任”，且對重污染行業(yè)公司提出了環(huán)境會計(jì)信息披露的具體要求，這使得重污染行業(yè)公司的環(huán)境信息情況更加清晰明了，披露的環(huán)境信息更有可比性。因此，本文選擇2021年和2022年為時間周期，通過巨潮資訊網(wǎng)和企業(yè)官網(wǎng)等渠道對樣本公司2021—2022年年度報告和社會責(zé)任報告有關(guān)環(huán)境披露的信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，得到15家公司環(huán)境會計(jì)信息披露情況（如表2所示）。2021—2022年所有樣本上市公司都在年度報告中披露了環(huán)境會計(jì)信息；2021年有8家公司單獨(dú)發(fā)布了社會責(zé)任報告，占比53.3%，2022年有9家公司發(fā)布了社會責(zé)任報告，占比60%，仍有部分公司未單獨(dú)發(fā)布社會責(zé)任報告。

3.2? ?披露內(nèi)容分析

為深入推進(jìn)環(huán)境信息依法披露制度改革，《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）自2022年2月8日起執(zhí)行，重點(diǎn)排污單位被要求按照《管理辦法》的規(guī)定披露環(huán)境信息。披露的內(nèi)容包括企業(yè)基本信息、企業(yè)環(huán)境管理信息、污染物治理與排放信息、碳排放信息、生態(tài)環(huán)境應(yīng)急信息、生態(tài)環(huán)境違法信息、本年度臨時環(huán)境信息依法披露情況和規(guī)定的其他環(huán)境信息。

根據(jù)表3可知，在環(huán)保資金投入方面，15家樣本公司在2021年均未進(jìn)行環(huán)保資金投入的披露，在2022年均進(jìn)行了環(huán)保資金投入的披露；在污染物排放量方面，2021年和2022年均有1家公司未進(jìn)行污染物排放量的披露；在減少碳排放措施及效果的披露方面，2021年有8家公司進(jìn)行了披露，占比53.3%，2022年新增了3家披露公司，有11家公司進(jìn)行了減排措施及效果的披露，占比73.3%；其余內(nèi)容的披露情況在這兩年都沒有變化，所有的樣本公司都進(jìn)行了披露。

4? ? ?酒、飲料和精制茶制造業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

根據(jù)以上分析，進(jìn)一步分析15家樣本公司環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題。

4.1? ?環(huán)境會計(jì)信息披露意識淡薄

環(huán)境會計(jì)信息披露的方式主要為年度報告和單獨(dú)的社會責(zé)任報告。受年報披露內(nèi)容限制，許多環(huán)境信息在年報篇幅內(nèi)難以完全體現(xiàn)，而單獨(dú)的社會責(zé)任報告可以全面地對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露和說明。通過表2可知，在15家樣本上市公司中，2022年自愿選擇以社會責(zé)任報告形式披露環(huán)境會計(jì)信息的公司相較于2021年僅增加了1家公司，共9家公司，占比60%，仍有部分公司僅在年度報告中進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露。此外，在2022年仍有樣本公司因污染物處理臺賬未更新而被罰款，說明上市公司自愿披露環(huán)境會計(jì)信息意識較為淡薄。

4.2? ?環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容不全面

首先，通過對15家樣本公司的縱向?qū)Ρ瓤梢钥闯?，存在對環(huán)境會計(jì)信息披露不全面的問題。企業(yè)一般會有選擇性地披露部分信息，環(huán)保資金的投入是十分重要的，它在一定程度上可以衡量企業(yè)對于環(huán)境保護(hù)的重視程度，對于這類重要信息，15家樣本公司在2021年均未進(jìn)行披露和說明，可見樣本公司的環(huán)境會計(jì)信息披露不全面。其次，污染物排放量作為重要的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可以對企業(yè)的污染物排放情況進(jìn)行監(jiān)測，而在2021年和2022年均有多家公司未披露污染物排放量。

4.3? ?披露方式不規(guī)范

自2021年以來，企業(yè)年報新增了“環(huán)境和社會責(zé)任”這一單獨(dú)章節(jié)，從理論上講，在披露方式的規(guī)范性上有了很大的提升，但其只對披露類目做了要求，對每個類目具體的披露形式?jīng)]有具體要求，這使得樣本公司雖遵循了要求，但在形式上仍然不規(guī)范。例如，在減少碳排放措施及效果方面，僅部分公司進(jìn)行了定性定量的描述，大部分企業(yè)對于減排行為進(jìn)行定性描述，未對措施實(shí)施帶來的效果進(jìn)行數(shù)據(jù)的計(jì)量，沒有輔以數(shù)據(jù)支撐，缺乏說服力。由此可見，沒有進(jìn)行再細(xì)分的披露要求就容易使得部分公司做表面工作，鉆空子、圖方便，未對減排效果進(jìn)行監(jiān)測，從而無法考量對環(huán)境的改善作用。

5? ? ?酒、飲料和精制茶制造業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露完善對策

5.1? ?完善環(huán)境會計(jì)信息披露制度

完善的環(huán)境會計(jì)信息披露制度很大程度上可以提高披露信息的質(zhì)量，約束并規(guī)范企業(yè)的投機(jī)取巧行為，也是有效健全環(huán)境會計(jì)信息披露體系進(jìn)而促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的方式。近年來，我國不斷完善環(huán)境會計(jì)信息披露制度，由開始不固定不系統(tǒng)的披露方式到現(xiàn)在逐步成形，實(shí)現(xiàn)了巨大的轉(zhuǎn)變，在此過程中需要每個階段的實(shí)驗(yàn)和提升，現(xiàn)行的制度雖然對披露內(nèi)容提出了要求，但僅針對披露類目，而對于披露內(nèi)容的描述性要求沒有具體說明，這使得企業(yè)在披露內(nèi)容的描述方式上隨意性較大，詳略情況不統(tǒng)一，披露水平參差不齊，不利于反映企業(yè)環(huán)境管理的具體情況。因此，有必要在現(xiàn)行制度下不斷完善環(huán)境會計(jì)信息披露制度，在披露內(nèi)容方面，要具體細(xì)分到針對不同的披露內(nèi)容采用何種描述方式，如需要用數(shù)字描述、量化的，要在披露內(nèi)容中充分體現(xiàn)定量描述信息，以此避免企業(yè)避重就輕、選擇性描述的現(xiàn)象。

5.2? ?提高企業(yè)自主披露意識

企業(yè)是環(huán)境會計(jì)信息披露行為的主體，企業(yè)的行為直接決定了披露的質(zhì)量。在我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的這些年，由于對環(huán)保意識的缺乏，使得企業(yè)在運(yùn)行和發(fā)展中忽略了對企業(yè)環(huán)境行為的關(guān)注。如果企業(yè)的自主披露意識沒有提高，僅靠相關(guān)制度的約束只能體現(xiàn)出披露內(nèi)容的表現(xiàn)形式，然而，相關(guān)制度的最終目的不是為了表現(xiàn)的形式，而是通過表現(xiàn)形式約束企業(yè)的環(huán)境管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量披露進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，要通過提高企業(yè)自主披露意識，提高企業(yè)披露主動性，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量的提高。首先，政府應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)人員的培訓(xùn)，規(guī)范對環(huán)境信息的收集、計(jì)量和描述；其次，政府應(yīng)設(shè)置獎懲機(jī)制，針對環(huán)境會計(jì)信息披露情況詳盡完善、質(zhì)量高的企業(yè)進(jìn)行獎勵，如減少稅收等。對于避重就輕、選擇性披露環(huán)境會計(jì)信息情況的企業(yè)，給予一定程度的罰款。最后，要加強(qiáng)媒體輿論引導(dǎo)作用，通過媒體的大力宣傳提高全民環(huán)保意識，曝光環(huán)境會計(jì)信息披露差的企業(yè)，利用輿論使得企業(yè)為了維護(hù)良好的社會形象而主動進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露并提高披露質(zhì)量。

5.3? ?加強(qiáng)第三方環(huán)境信息審計(jì)監(jiān)督

從樣本公司年報披露的信息中可以看出，企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息沒有進(jìn)行環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)，這使得企業(yè)披露信息的真實(shí)性無法得到保證，其質(zhì)量也無法評價。因此，有必要加強(qiáng)第三方環(huán)境信息審計(jì)監(jiān)督，通過專業(yè)人員對企業(yè)披露信息進(jìn)行審計(jì)并出具報告，提高企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的真實(shí)性、可靠性。通過外部監(jiān)督督促企業(yè)提高環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量，為企業(yè)披露信息的可靠性提供了保障。

6? ? ?結(jié)束語

隨著生活水平的提高，人們對酒、飲料和精制茶的需求得到提升，這也使得環(huán)境治理問題加重，由此，在“雙碳”目標(biāo)的背景下，國家和社會對環(huán)境會計(jì)信息披露提出了更高的要求。本文通過分析15家酒、飲料和精制茶制造業(yè)上市公司2020年和2021年環(huán)境會計(jì)信息披露情況，了解行業(yè)披露現(xiàn)狀，總結(jié)披露存在的問題，如企業(yè)自主披露意識淡薄，披露內(nèi)容不全面、披露方式不規(guī)范等，并提出解決對策。國家應(yīng)完善披露制度，促進(jìn)企業(yè)提高主動披露意識，提升披露質(zhì)量，加強(qiáng)第三方環(huán)境專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)高污染綠色轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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［2］李建發(fā)，肖華.我國企業(yè)環(huán)境報告：現(xiàn)狀、需求與未來［J］.會計(jì)研究，2002（4）：42-50.

［3］孟凡利.論環(huán)境會計(jì)信息披露及其相關(guān)的理論問題［J］.會計(jì)研究，1999（4）：17-26.