劉正權(quán)

商業(yè)銀行審計存在的問題

關(guān)鍵性審計內(nèi)容風險總結(jié)不足 商業(yè)銀行在發(fā)展過程中會將關(guān)鍵性審計內(nèi)容作為重點工作，合理配置審計資源，實現(xiàn)對風險因素的有效控制。不過，部分商業(yè)銀行對關(guān)鍵性審計內(nèi)容的風險總結(jié)不夠全面，難以發(fā)現(xiàn)潛在的風險因素，無法發(fā)揮出審計工作的價值。

商業(yè)銀行審計實質(zhì)性測試不足 實質(zhì)性測試是商業(yè)銀行審計工作開展的重要保障，有利于更好地控制各類風險因素。不過，部分商業(yè)銀行在實質(zhì)性測試中存在不足，缺乏對實質(zhì)性測試工作的關(guān)注，始終遵循效率優(yōu)先的原則，未能在審計風險控制方面發(fā)揮作用，導(dǎo)致實質(zhì)性測試的價值降低，對商業(yè)銀行審計工作造成負面影響。

內(nèi)部審計環(huán)境的構(gòu)建存在不足 商業(yè)銀行審計屬于獨立性、客觀性較強的工作，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，通過規(guī)范化開展即可審查商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)、經(jīng)營活動中的風險狀況。但目前來看，部分商業(yè)銀行雖然意識到審計工作的重要性，但未能形成良好的審計環(huán)境，無法為審計工作開展提供有價值的幫助。另外，部分商業(yè)銀行缺乏對重大錯報風險的評價，沒有建立相關(guān)制度并形成約束，導(dǎo)致審計效果較差，無法規(guī)避各類風險，也無法為管理層提供改進建議。

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯窍律虡I(yè)銀行審計的優(yōu)化策略

加強商業(yè)銀行審計信息管理體系建設(shè) 信息管理體系建設(shè)對于商業(yè)銀行審計工作的開展至關(guān)重要，有利于滿足新時代下的審計工作管理需求，全面提高審計效率與質(zhì)量。目前來看，商業(yè)銀行審計工作已經(jīng)完成信息化升級，主要通過大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)信息挖掘、分析、應(yīng)用，精準識別金融風險；同時加強了信息的互通互享，不同部門之間的審計數(shù)據(jù)隨時傳遞，促使商業(yè)銀行審計工作整體協(xié)同效率得到提升。不過，信息化轉(zhuǎn)型也帶來新的管理難題。商業(yè)銀行應(yīng)立足現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯?，?gòu)建完善的信息管理體系，靈活運用各類管理軟件，重視審計工作質(zhì)量把控，保障審計工作的科學(xué)性、規(guī)范性。不同的商業(yè)銀行對審計信息管理系統(tǒng)的需求存在差異，在建設(shè)過程中應(yīng)立足自身發(fā)展需求，打造完善的審計信息管理系統(tǒng)，從而有效解決商業(yè)銀行審計資源與審計機構(gòu)分散、管理鏈條過長、質(zhì)量無法控制等難題，實現(xiàn)審計資源集中化處理，有序聯(lián)動內(nèi)部審計組織架構(gòu)，提高審計工作的獨立性。

提高商業(yè)銀行審計工作人員的專業(yè)水平商業(yè)銀行審計工作是否能夠得到有效執(zhí)行，關(guān)鍵因素在審計人員的專業(yè)水平。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯窍聦徲嬋藛T的要求不斷提高，所以，審計人員必須緊跟時代發(fā)展潮流，進一步豐富自身的專業(yè)知識，積極學(xué)習先進的審計理念，通過多種途徑強化業(yè)務(wù)水平。人才無論在哪個時代、哪個行業(yè)都是影響競爭結(jié)果的決定性因素，因此商業(yè)銀行要加大審計人才的培養(yǎng)，利用教育培訓(xùn)活動提高審計人員的綜合素質(zhì)。

做好關(guān)鍵性審計內(nèi)容風險的分析總結(jié) 在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯窍?，商業(yè)銀行要做好關(guān)鍵性審計內(nèi)容風險的全面總結(jié)，通過分析把握好重點審計內(nèi)容，并展開深入的研究，加強貸款與票據(jù)業(yè)務(wù)的規(guī)劃設(shè)計，促使主體業(yè)務(wù)在審計工作落實中得到有效優(yōu)化，最終達到總結(jié)審計內(nèi)容風險的目標。商業(yè)銀行應(yīng)做好歸納工作，將重要的審計內(nèi)容進行整合，為關(guān)鍵性審計工作創(chuàng)造有利條件，從而實現(xiàn)對風險的識別與控制。

提高商業(yè)銀行審計的實質(zhì)性測試水平 現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯窍律虡I(yè)銀行要基于“效率優(yōu)先”的原則，同時重點關(guān)注審計風險，避免造成審計失敗等問題，因此實質(zhì)性測試將發(fā)揮關(guān)鍵作用。可以結(jié)合重大錯報風險因素的分析，立足現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯牵瑢嵸|(zhì)性測試進行優(yōu)化創(chuàng)新，確保符合商業(yè)銀行審計工作需求。在審計過程中加強高風險因素特征的分析，包括對敏感風險性質(zhì)信息的總結(jié)，達到審計重點管控目標，實現(xiàn)對審計工作效率與成果的提升。另外，合理應(yīng)用風險層次法的細分法、借鑒風險權(quán)重法，合理配置審計工作資源，并向重點風險審計傾斜，針對其中存在的高風險層次的風險因素實施全方位排查，而處在敏感風險性質(zhì)的風險因素則采取抽樣檢查，以便突出審計工作的重心。

重視商業(yè)銀行審計工作內(nèi)部環(huán)境建設(shè) 審計作為商業(yè)銀行風險防控的重要防線，能夠促進商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展。為了發(fā)揮審計工作職能，滿足現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕螅瑧?yīng)重視審計內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境建設(shè)，進一步提高審計水平。商業(yè)銀行需要立足風險導(dǎo)向?qū)徲嫿嵌?，加強對?nèi)部控制評價方案的優(yōu)化改進，確保達到商業(yè)銀行發(fā)展要求，實現(xiàn)對內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的創(chuàng)新。首先，落實審計責任制度，促使領(lǐng)導(dǎo)層重視對審計工作的監(jiān)督管理，并為審計工作開展提供指導(dǎo)，制定科學(xué)審計工作方案；其次，構(gòu)建以經(jīng)濟權(quán)力監(jiān)控審核為中心的審計體系，及時更新審計觀念和方法，彌補傳統(tǒng)審計工作的不足，發(fā)揮出審計的最大化效能。審計工作需要有良好的內(nèi)部環(huán)境作為實施基礎(chǔ)，商業(yè)銀行要提前明確審計規(guī)范、審計目標、審計信息等，探索審計工作的新形勢與新機制，盡可能將審計項目合并，不斷減少重復(fù)立項審計，從而獲取最大化審計效益。

關(guān)注商業(yè)銀行業(yè)務(wù)循環(huán)重要風險控制 在商業(yè)銀行發(fā)展過程中，影響重大錯報風險的因素主要集中在內(nèi)部管理與外部環(huán)境。不過，業(yè)務(wù)循環(huán)中的操作風險也是不可忽視的環(huán)節(jié)，有可能直接產(chǎn)生重大錯報風險。在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)循環(huán)風險控制中，需要從多方面入手進行分析。首先從橫向上進行分析。根據(jù)商業(yè)銀行的運營管理特點，要重點關(guān)注自身資產(chǎn)、負債、中間業(yè)務(wù)、聯(lián)行業(yè)務(wù)等事項，緊緊抓住每個環(huán)節(jié)中可能存在的風險點。其次，從縱向上進行分析。商業(yè)銀行金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)引起的重大錯報風險包括金融衍生工具的會計核算等，在審計過程中要抓住每一個階段的關(guān)鍵點，并且保證審計工作的規(guī)范性。在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯窍?，商業(yè)銀行可以對重大錯報風險展開宏觀分析，針對業(yè)務(wù)循環(huán)中的風險進行評級，將錯報風險劃分為高風險、中風險、低風險、敏感風險等多個層次，并從0%—100%確定風險系數(shù)，由此準確判斷重大風險點，進一步提高審計工作的針對性。

落實商業(yè)銀行審計內(nèi)外部環(huán)境的評價 一是商業(yè)銀行審計內(nèi)部環(huán)境評價。以往商業(yè)銀行的審計主要通過評價內(nèi)部控制實現(xiàn)，存在較多的弊端，無法發(fā)揮出最大化效能。在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯窍拢虡I(yè)銀行會圍繞重大錯報風險展開全方位審計工作，并且將審計視角逐步拓展到內(nèi)部控制外，對內(nèi)部環(huán)境展開全方位評價，除了基礎(chǔ)的會計控制、風險控制以及程序控制等外，還會關(guān)注商業(yè)銀行本身的經(jīng)營管理目標、組織結(jié)構(gòu)、風險管理戰(zhàn)略、風險偏好等方面。

二是商業(yè)銀行審計外部環(huán)境評價。商業(yè)銀行外部環(huán)境涉及范圍較廣，屬于相對宏觀的概念，并且金融經(jīng)濟和社會政治環(huán)境緊密相連。因此，在商業(yè)銀行外部環(huán)境評價中應(yīng)重點關(guān)注政治、法律環(huán)境、國際經(jīng)濟金融形勢、貨幣政策目標以及金融監(jiān)管體系等外部影響因素，從而實現(xiàn)對重大錯報風險的審計。

作者單位：山西農(nóng)村商業(yè)聯(lián)合銀行股份有限公司