近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展持續(xù)向好，加之城鎮(zhèn)化覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，國(guó)內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模愈來(lái)愈大，與此同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目的管理難度日益攀升。EPC（設(shè)計(jì)－采購(gòu)－施工）模式作為一種現(xiàn)代化的工程建設(shè)管理方式，可以大幅提升項(xiàng)目管理效率。通過(guò)應(yīng)用EPC模式，能夠有機(jī)整合項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工三大環(huán)節(jié)，確保項(xiàng)目的成本可控，使項(xiàng)目如期交付。因此，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的重要作用愈發(fā)凸顯，不僅可確保項(xiàng)目的合規(guī)性，還可增加項(xiàng)目的效益。基于此，本文對(duì)EPC模式下建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐情況進(jìn)行深入剖析，并介紹其應(yīng)用現(xiàn)狀，提出EPC模式下建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的策略，以期為相關(guān)的項(xiàng)目建設(shè)提供參考。

EPC模式概述

EPC模式（Engineering，Procurement，and Construction）是項(xiàng)目管理的現(xiàn)代化方式，可讓項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)高度整合。應(yīng)用EPC模式時(shí)，項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、安裝等相關(guān)工作均由建設(shè)項(xiàng)目的承包商負(fù)責(zé)，竣工后，將達(dá)到設(shè)計(jì)要求的項(xiàng)目交付業(yè)主。EPC模式采用固定總價(jià)合同，對(duì)承包商的專業(yè)資質(zhì)有著嚴(yán)格的要求，此外，承包商必須具有良好的風(fēng)控能力。站在業(yè)主的立場(chǎng)而言，工程總承包合同在EPC項(xiàng)目中不可或缺，以經(jīng)由該合同來(lái)約束總承包商，從而為項(xiàng)目的如期交付提供保障。

EPC模式下建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的必要性

控制工程造價(jià)，提升經(jīng)濟(jì)效益 EPC項(xiàng)目投資高，涉及多個(gè)管理環(huán)節(jié)，且具有較長(zhǎng)的建設(shè)周期，由此，任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題均會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)遇阻，不利于控制工程造價(jià)。為提升經(jīng)濟(jì)效益，確保工程造價(jià)得到控制，應(yīng)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)已成為業(yè)內(nèi)共識(shí)。通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)可以對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，無(wú)論是決策環(huán)節(jié)、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，還是采購(gòu)環(huán)節(jié)以及施工環(huán)節(jié)，其成本和相關(guān)費(fèi)用均可控。大量實(shí)踐案例顯示，在項(xiàng)目初期，跟蹤審計(jì)可確保初步設(shè)計(jì)概算、可行性研究獲得準(zhǔn)確的結(jié)論，從源頭上控制工程造價(jià)。在項(xiàng)目采購(gòu)階段，跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員嚴(yán)格監(jiān)督建設(shè)中使用的材料和設(shè)備，通過(guò)合理配置資源，確保資金的利用效率最大化。在項(xiàng)目的施工階段，跟蹤審計(jì)可在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)資金使用不當(dāng)問(wèn)題，通過(guò)落實(shí)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等方式，使資金的使用符合設(shè)計(jì)要求，讓工程造價(jià)在可控范圍內(nèi)。

規(guī)范項(xiàng)目管理行為，提高項(xiàng)目管理水平 EPC項(xiàng)目的參與主體眾多，包括監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等，不同主體的協(xié)調(diào)是項(xiàng)目建設(shè)得以順利完成的關(guān)鍵。全過(guò)程跟蹤審計(jì)有助于項(xiàng)目的管理行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，從而可確保項(xiàng)目的管理行為符合規(guī)范。一方面，通過(guò)跟蹤審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目各主體的履職情況，有助于了解各主體是否按照合同內(nèi)容擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，要求未遵守合同內(nèi)容的主體進(jìn)行整改，從而使項(xiàng)目可以按設(shè)計(jì)要求的進(jìn)度有序完成。另一方面，通過(guò)跟蹤審計(jì)，能夠監(jiān)督設(shè)計(jì)審查、施工監(jiān)督等環(huán)節(jié)的推進(jìn)情況，有助于第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)相關(guān)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，如決策失當(dāng)和施工違規(guī)等，并提出針對(duì)性的意見(jiàn)，以確保項(xiàng)目能夠如期交付?？偠灾?，跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目管理過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用，可推動(dòng)各項(xiàng)目主體達(dá)成協(xié)作關(guān)系，通過(guò)有效的溝通，整合管理資源，使項(xiàng)目順利完成建設(shè)目標(biāo)。

防范工程風(fēng)險(xiǎn)，保障項(xiàng)目順利實(shí)施 EPC項(xiàng)目通常會(huì)遇到諸多風(fēng)險(xiǎn)，如施工風(fēng)險(xiǎn)以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。在項(xiàng)目中應(yīng)用全過(guò)程跟蹤審計(jì)有利于識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)。其一，跟蹤審計(jì)可為項(xiàng)目決策提供重要參考。通過(guò)全程跟蹤審計(jì)，有助于管理者及時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，包括勞動(dòng)力成本的變化、原材料價(jià)格的漲跌等，如此，可準(zhǔn)確判斷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，采取科學(xué)的方式應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。其二，跟蹤審計(jì)可為項(xiàng)目的質(zhì)量提供保障。通過(guò)審查項(xiàng)目的關(guān)鍵文件，如設(shè)計(jì)方案、施工方案等，審計(jì)人員可以對(duì)評(píng)估方案的經(jīng)濟(jì)性、可行性等進(jìn)行全面評(píng)估，并針對(duì)評(píng)估結(jié)果提出針對(duì)性的意見(jiàn)，確保方案的內(nèi)容合規(guī)，以消除潛在的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。其三，跟蹤審計(jì)可為整治貪污腐敗問(wèn)題提供路徑。大部分情況下，項(xiàng)目涉及的資金額度巨大，容易滋生貪污腐敗的現(xiàn)象。因此，可通過(guò)跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目的管理行為實(shí)施全方位監(jiān)督，避免權(quán)力尋租，從源頭上防止發(fā)生貪污腐敗問(wèn)題。

EPC模式下建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的策略

建立全面的前期審計(jì)框架 建設(shè)單位應(yīng)該對(duì)前期審計(jì)工作給予充分重視，建立全面的前期審計(jì)框架，為EPC項(xiàng)目順利推進(jìn)和完成提供保障。因此，建設(shè)單位應(yīng)做到以下兩方面。一方面，建設(shè)單位工作人員應(yīng)該仔細(xì)審查項(xiàng)目的可行性報(bào)告，為此，可邀請(qǐng)EPC項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的業(yè)內(nèi)人員加入審計(jì)團(tuán)隊(duì)，以期對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益以及技術(shù)可行性等關(guān)鍵性因素展開(kāi)準(zhǔn)確分析，確保項(xiàng)目具有合理性。此外，建設(shè)單位的審計(jì)團(tuán)隊(duì)還須審查初步的設(shè)計(jì)方案，針對(duì)方案的經(jīng)濟(jì)性、可行性等因素提出有效的改進(jìn)建議，從而優(yōu)化項(xiàng)目的成本控制效率，確保設(shè)計(jì)方案符合市場(chǎng)需求。另一方面，在合同條款上，建設(shè)單位須給予充分重視，可借助于審計(jì)團(tuán)隊(duì)的豐富經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，對(duì)項(xiàng)目合同條款展開(kāi)嚴(yán)格審查。建設(shè)單位應(yīng)該注重合同條款中關(guān)于各方權(quán)利義務(wù)的界定，同時(shí)，還應(yīng)該關(guān)注合同條款規(guī)定的工程范圍、價(jià)格調(diào)整機(jī)制等核心內(nèi)容。為確保項(xiàng)目落地，建設(shè)單位審計(jì)團(tuán)隊(duì)還應(yīng)該全方位評(píng)估合同條款中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以切實(shí)降低項(xiàng)目發(fā)生安全事故的概率。

實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)機(jī)制 在EPC項(xiàng)目執(zhí)行期間，為確保項(xiàng)目有序推進(jìn)，建設(shè)單位應(yīng)實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)機(jī)制，及時(shí)評(píng)估并實(shí)時(shí)監(jiān)控項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括安全管理環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)以及施工環(huán)節(jié)等。其一，建設(shè)單位應(yīng)全面跟蹤審計(jì)采購(gòu)過(guò)程。這要求建設(shè)單位的審計(jì)團(tuán)隊(duì)須嚴(yán)格審查采購(gòu)計(jì)劃和采購(gòu)程序，確保采購(gòu)價(jià)格符合市場(chǎng)價(jià)格，通過(guò)合規(guī)性的采購(gòu)程序和合理性的采購(gòu)計(jì)劃完成采購(gòu)工作，為項(xiàng)目建設(shè)有序推進(jìn)提供保障。同時(shí)，建設(shè)單位還應(yīng)該高度關(guān)注采購(gòu)物資的質(zhì)量，確保項(xiàng)目符合設(shè)計(jì)要求。其二，建設(shè)單位應(yīng)定期或不定期地審計(jì)檢查施工現(xiàn)場(chǎng)。這要求建設(shè)單位的審計(jì)團(tuán)隊(duì)須對(duì)施工進(jìn)度、安全管理等情況進(jìn)行嚴(yán)格審查，經(jīng)由人員訪談以及現(xiàn)場(chǎng)查看等方式，及時(shí)掌握施工最新?tīng)顟B(tài)，一旦發(fā)現(xiàn)施工問(wèn)題，應(yīng)該第一時(shí)間進(jìn)行解決，避免項(xiàng)目進(jìn)度滯后。其三，建設(shè)單位應(yīng)全面審查項(xiàng)目的質(zhì)量檢驗(yàn)流程、質(zhì)量記錄等內(nèi)容。這要求建設(shè)單位的審計(jì)團(tuán)隊(duì)須仔細(xì)審查各個(gè)建設(shè)工序和隱蔽工程，從而確保項(xiàng)目施工達(dá)到行業(yè)技術(shù)要求。

強(qiáng)化后期審計(jì)與評(píng)估工作 在EPC項(xiàng)目竣工后，建設(shè)單位須客觀評(píng)估和歸納項(xiàng)目獲得的生態(tài)效益、社會(huì)效益，為此，建設(shè)單位應(yīng)強(qiáng)化后期審計(jì)與評(píng)估工作。其一，在竣工結(jié)算時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格審計(jì)審查竣工結(jié)算情況。期間，建設(shè)單位的審計(jì)團(tuán)隊(duì)需對(duì)單價(jià)確定、費(fèi)用分?jǐn)偟惹闆r展開(kāi)仔細(xì)核對(duì)和把關(guān)，以在此基礎(chǔ)上確保結(jié)算數(shù)據(jù)無(wú)誤。此外，審計(jì)團(tuán)隊(duì)還應(yīng)該解決好結(jié)算糾紛，根據(jù)糾紛的具體情況制定科學(xué)的解決方案，并提出適當(dāng)?shù)恼{(diào)解意見(jiàn)，確保項(xiàng)目的各建設(shè)主體能夠維持良好的合作關(guān)系。其二，在項(xiàng)目后評(píng)價(jià)方面，建設(shè)單位應(yīng)準(zhǔn)確評(píng)估項(xiàng)目建成后能夠達(dá)到的效益，包括生態(tài)效益、投資效益等。經(jīng)由評(píng)估工作，可以幫助項(xiàng)目建設(shè)單位掌握項(xiàng)目的實(shí)際收益，了解投資回報(bào)比，總結(jié)項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)的短板和值得推廣的經(jīng)驗(yàn)。其三，建設(shè)單位還須安排有關(guān)人員討論評(píng)估結(jié)果，分析評(píng)估結(jié)果的合理性，針對(duì)其中的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)，歸納成功做法和經(jīng)驗(yàn)，為其他項(xiàng)目管理提供參考。

加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用 建設(shè)單位在EPC項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，應(yīng)該加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，如區(qū)塊鏈、人工智能以及云計(jì)算等技術(shù)，以改善審計(jì)效率。其一，建設(shè)單位應(yīng)引進(jìn)信息技術(shù)人才，搭建先進(jìn)的數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)合同信息、審計(jì)數(shù)據(jù)等資料的數(shù)字化，支持項(xiàng)目信息共享，為信息集中管理提供平臺(tái)，大幅提升管理效率，降低對(duì)紙質(zhì)文件的依賴，減少辦公成本，提高信息流轉(zhuǎn)速度，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。其二，借助于大數(shù)據(jù)分析技術(shù)可高效完成審計(jì)工作，該技術(shù)可保存并實(shí)時(shí)分析海量數(shù)據(jù)，由此，能夠?yàn)榻ㄔO(shè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問(wèn)題提供數(shù)據(jù)參考。經(jīng)由對(duì)比行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和歷史數(shù)據(jù)，有利于建設(shè)單位審計(jì)團(tuán)隊(duì)制定更加高效的科學(xué)的決策。其三，建設(shè)單位須全面掌握并應(yīng)用人工智能技術(shù)，建立智能風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，開(kāi)發(fā)自動(dòng)化審計(jì)軟件，如此，就能夠大幅降低審計(jì)人員的工作量，僅借助于信息技術(shù)即可完成數(shù)據(jù)核對(duì)、報(bào)表生成等機(jī)械化工作內(nèi)容，切實(shí)優(yōu)化審計(jì)工作流程。

目前，EPC模式下的建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)已經(jīng)成為項(xiàng)目管理的主要方式，除保障項(xiàng)目合規(guī)外，還可以實(shí)現(xiàn)增加經(jīng)濟(jì)效益、控制成本的目標(biāo)。本文客觀闡述了全過(guò)程跟蹤審計(jì)在EPC項(xiàng)目中所發(fā)揮的積極作用，并提出了具體策略，以期為項(xiàng)目的成功實(shí)施提供參考。

（作者單位：上海地區(qū)統(tǒng)建室）