國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督相關(guān)問(wèn)題探析

在國(guó)有企業(yè)深化改革及國(guó)內(nèi)外激烈競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，為了確保國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督，揭示國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)活動(dòng)中、內(nèi)部管理中存在的漏洞及風(fēng)險(xiǎn)，幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型目標(biāo)。而在審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，仍存在著如缺少獨(dú)立性、信息化應(yīng)用不充分等問(wèn)題，亟待審計(jì)機(jī)關(guān)采取有效措施加以解決。本文將通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出解決國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的對(duì)策。

審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)審計(jì)模式缺少統(tǒng)籌與創(chuàng)新 一是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度不完善。雖然國(guó)家已經(jīng)在《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見(jiàn)》等文件中明確了國(guó)有企業(yè)審計(jì)相關(guān)流程、方法與職責(zé)等內(nèi)容，但由于國(guó)有企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異等因素的影響，個(gè)別地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有細(xì)化相關(guān)文件或出臺(tái)符合當(dāng)?shù)貒?guó)企實(shí)際情況的實(shí)施細(xì)則，這樣將使審計(jì)工作缺少規(guī)范與統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，影響著國(guó)有企業(yè)審計(jì)的質(zhì)量與效果。二是缺少公平的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，其在制定的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，主要是以國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比分析，并沒(méi)有對(duì)其深層次的原因展開(kāi)分析。

未將信息化技術(shù)與審計(jì)工作有效融合 審計(jì)署已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)使用了統(tǒng)一的審計(jì)信息化平臺(tái)與系統(tǒng)，提高了審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督效率。但對(duì)于一些小型國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于其自身信息化程序不高，數(shù)據(jù)分散，給審計(jì)人員讀取數(shù)據(jù)帶來(lái)不便，降低了審計(jì)效率。此外，對(duì)于一些大型國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，其開(kāi)發(fā)使用的如ERP、財(cái)務(wù)共享平臺(tái)、數(shù)據(jù)司庫(kù)等系統(tǒng)在升級(jí)、更新或增加模塊后，如果審計(jì)軟件升級(jí)時(shí)間滯后，也將給審計(jì)收集數(shù)據(jù)帶來(lái)不便。

國(guó)有企業(yè)缺少風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí) 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，國(guó)有企業(yè)也將面臨來(lái)自政策、金融、經(jīng)營(yíng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)在識(shí)別上具有一定的隱蔽性。在審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際審計(jì)時(shí)，仍沿用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的理念，將主要業(yè)務(wù)放在會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)、政策落實(shí)到位及內(nèi)部貪污等問(wèn)題上，沒(méi)有關(guān)注國(guó)有企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范化解等內(nèi)容。

審計(jì)組織機(jī)構(gòu)與人員難以適應(yīng)工作需要 一是審計(jì)機(jī)關(guān)缺少必要的獨(dú)立性。獨(dú)立性是國(guó)有企業(yè)審計(jì)的靈魂，也是決定審計(jì)質(zhì)量與效果的最主要因素。而在目前實(shí)際審計(jì)工作中，個(gè)別審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展國(guó)企審計(jì)過(guò)程中，常常會(huì)受到地方政府主管部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果從政治、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行干預(yù)，使審計(jì)人員難以保持獨(dú)立性，使審計(jì)結(jié)果無(wú)法真正、完整地反映出國(guó)有企業(yè)在改革過(guò)程中存在的問(wèn)題。二是審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員應(yīng)提高站位。個(gè)別地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員對(duì)有關(guān)“審計(jì)是推動(dòng)現(xiàn)代化治理能力提升重要力量”指示領(lǐng)會(huì)不全面，導(dǎo)致其在開(kāi)展國(guó)有企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，沒(méi)有將“審計(jì)服務(wù)”理念滲入到國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作中。例如，個(gè)別基層審計(jì)機(jī)關(guān)只關(guān)注審計(jì)問(wèn)題金額及數(shù)量的多少，并沒(méi)有從國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)為國(guó)有企業(yè)揭示制約發(fā)展的瓶頸所在，審計(jì)建議深度不夠，缺少可操作性。三是審計(jì)人員難以應(yīng)付繁重的審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展審計(jì)時(shí)，由于轄區(qū)國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、分支機(jī)構(gòu)遍布不同地區(qū)，加之，審計(jì)機(jī)關(guān)自身人員編制緊張，使其難以適應(yīng)繁重的審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的規(guī)模及種類(lèi)方面有了天翻地覆的變化，也無(wú)疑也對(duì)審計(jì)人員數(shù)量、專(zhuān)業(yè)性及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力提出了新要求。

沒(méi)發(fā)揮審計(jì)結(jié)論“后半篇”效能 首先，一些地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中，只強(qiáng)調(diào)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)報(bào)告中忽視了對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因分析及完善制度建議制定等內(nèi)容，這樣將使審計(jì)報(bào)告的效用停留問(wèn)題發(fā)現(xiàn)的層面，“治本防病”效能并沒(méi)有真正發(fā)揮。其次，由于審計(jì)后在宣傳上、成果轉(zhuǎn)化方面力度不夠，也使得審計(jì)結(jié)果缺少震懾作用，“屢審屢犯”問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。

解決國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的對(duì)策

對(duì)原有審計(jì)模式進(jìn)行統(tǒng)籌與創(chuàng)新 首先，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，除了應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還要對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控、重大經(jīng)濟(jì)決策等領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。其次，堅(jiān)持統(tǒng)籌推進(jìn)與優(yōu)化審計(jì)組織模式，在以下方面對(duì)原有審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新。一是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在審計(jì)前對(duì)審計(jì)范圍、審計(jì)工作量及審計(jì)機(jī)關(guān)自身審計(jì)資源進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)新形勢(shì)、新風(fēng)險(xiǎn)及國(guó)有企業(yè)改革、重大資金與重點(diǎn)人員來(lái)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作，避免范圍過(guò)大過(guò)全而使審計(jì)機(jī)關(guān)出現(xiàn)人手不夠及審計(jì)資源浪費(fèi)。同時(shí)，在審計(jì)工作時(shí)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)管理漏洞及薄弱環(huán)節(jié)、重大風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展審計(jì)，并重視問(wèn)題產(chǎn)生的深層次原因，提出合理化建議。二是對(duì)審計(jì)組織模式進(jìn)行統(tǒng)籌與優(yōu)化，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)等不同類(lèi)型審計(jì)進(jìn)行融合，創(chuàng)新使用融合、集成及嵌入式的審計(jì)模式，將有限的審計(jì)資源進(jìn)行統(tǒng)籌與整合，打破不同級(jí)別審計(jì)機(jī)關(guān)及同一審計(jì)機(jī)關(guān)不同科室之間的專(zhuān)業(yè)壁壘，使審計(jì)機(jī)關(guān)能夠構(gòu)建一支能打硬仗的審計(jì)隊(duì)伍，從原有單一審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合審計(jì)、管理審計(jì)。

利用數(shù)智賦能提升審計(jì)效率 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)持“科技強(qiáng)審”原則，在審計(jì)中將人工智能、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等高科技信息化技術(shù)手段有效融合，進(jìn)行審計(jì)信息化改革，建立智慧、動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)管平臺(tái)。首先，在對(duì)國(guó)有企業(yè)重大投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可根據(jù)自身?xiàng)l件適當(dāng)引入BIM、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，通過(guò)建立信息化投資審計(jì)平臺(tái)，提升國(guó)有企業(yè)投資審計(jì)效率，并為其配備具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)信息化技能的審計(jì)人才，確保信息化審計(jì)工作有序推進(jìn)并取得成效。例如，通過(guò)投資信息化系統(tǒng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)不同投資項(xiàng)目的全流程、全天候監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)投資項(xiàng)目事前論證、事中監(jiān)控及事后績(jī)效考核的全流程、全方位審計(jì)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，避免投資中存在廉政問(wèn)題。其次，在對(duì)一些資源型國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可將“3S”技術(shù)與自然資源資產(chǎn)審計(jì)相融合，形成資源資產(chǎn)系統(tǒng)平臺(tái)，并通過(guò)大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在各主管部門(mén)之間的比對(duì)，為審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)非法占用農(nóng)田、超范圍開(kāi)采等提供重要線索，打破信息壁壘，提升國(guó)有企業(yè)資源項(xiàng)目審計(jì)效率。最后，地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用國(guó)家建立的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，積極將公安、民政、農(nóng)業(yè)、財(cái)政等部門(mén)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)與審計(jì)系統(tǒng)平臺(tái)對(duì)接，在確保數(shù)據(jù)安全、高效使用的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)及線上審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)，建立信息化審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)新模式。

國(guó)有企業(yè)審計(jì)中應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí) 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員不應(yīng)將全部精力放在會(huì)計(jì)科目、記賬形式等方面，應(yīng)學(xué)會(huì)“抽絲剝繭”，堅(jiān)持成本與效益原則，忽略一些可以立即整改的問(wèn)題，圍繞資金主線來(lái)摸查管理漏洞及潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)除了利用審計(jì)信息化系統(tǒng)及大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)收集審計(jì)證據(jù)與線索外，還要通過(guò)設(shè)計(jì)相關(guān)表格，通過(guò)各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系、鉤稽關(guān)系，發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)存在的審計(jì)線索。同時(shí)，要善于通過(guò)談話、走訪、觀察等手段，為審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)提供途徑。

確保審計(jì)組織機(jī)構(gòu)與人才適應(yīng)審計(jì)工作要求 按照中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》精神，審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展國(guó)有企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，也應(yīng)形成審計(jì)監(jiān)督合力、聯(lián)動(dòng)，共同推動(dòng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，以此來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)權(quán)利與義務(wù)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也將積極向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供，便于審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展國(guó)有企業(yè)審計(jì)時(shí)有的放矢。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與財(cái)政、紀(jì)檢監(jiān)察、國(guó)資等監(jiān)管部門(mén)的聯(lián)合，搭建“1+N”聯(lián)動(dòng)機(jī)制，利用各個(gè)監(jiān)管部門(mén)的優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)，使審計(jì)問(wèn)題實(shí)現(xiàn)共享，提高國(guó)有企業(yè)審計(jì)效率，共同為國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。最后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)促使協(xié)同、信息共享監(jiān)管目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)管需要各部門(mén)之間的信息共享和協(xié)同監(jiān)管。各部門(mén)應(yīng)建立健全信息共享機(jī)制，及時(shí)將審計(jì)結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行共享和交流，形成監(jiān)管合力。

切實(shí)發(fā)揮國(guó)有企業(yè)審計(jì)“后半篇”文章效能 首先，利用監(jiān)管與服務(wù)來(lái)解決國(guó)企根源問(wèn)題。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從堅(jiān)持“源頭治理、審計(jì)加服務(wù)”原則，通過(guò)審計(jì)警示作用來(lái)搭建審計(jì)監(jiān)督模型。一是審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)只將精力盯在財(cái)務(wù)問(wèn)題的金額上，應(yīng)通過(guò)問(wèn)題深入挖掘本質(zhì)，發(fā)現(xiàn)國(guó)企在改革中存在風(fēng)險(xiǎn)、體制與機(jī)制方面的問(wèn)題，通過(guò)解剖“麻雀”來(lái)為國(guó)有企業(yè)查找出發(fā)展中的“病根”，并通過(guò)審計(jì)整改與管理建議開(kāi)出“藥方”。例如，以審計(jì)公告、審計(jì)專(zhuān)報(bào)等形式將國(guó)有企業(yè)改革中的阻礙向有關(guān)政府進(jìn)行反映，為政府進(jìn)一步完善制度、促使改革推進(jìn)提供參考。二是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，并將其按照類(lèi)型歸集。例如，對(duì)于一些如會(huì)計(jì)科目使用存在差錯(cuò)、出差補(bǔ)助報(bào)銷(xiāo)憑證不足等性質(zhì)不嚴(yán)重問(wèn)題，可督促?lài)?guó)有企業(yè)立行立改，強(qiáng)化審計(jì)整改。

其次，通過(guò)審計(jì)宣傳來(lái)促使國(guó)有進(jìn)行問(wèn)題整改。審計(jì)的最終目的不是要針對(duì)某個(gè)國(guó)有企業(yè)挑毛病，而是為了服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證國(guó)有資產(chǎn)安全和社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)在面對(duì)一些地方政府誤解、推諉時(shí)，應(yīng)堅(jiān)決地維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，同時(shí)，通過(guò)正確的宣傳、引導(dǎo)，使地方政府國(guó)有企業(yè)真正了解審計(jì)的效能，特別是使國(guó)有企業(yè)管理層認(rèn)同審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面的作用。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)重大財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)主動(dòng)將線索向公安、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)移送，加大問(wèn)題線索移送與案件協(xié)查力度，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問(wèn)題線索，依法及時(shí)移送有關(guān)部門(mén)和單位查處。嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)查出問(wèn)題整改制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)整改工作的督促檢查，將審計(jì)結(jié)果和整改情況納入年度工作報(bào)告。

國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)深化改革中的重要推手，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)適應(yīng)審計(jì)轉(zhuǎn)型、大數(shù)據(jù)技術(shù)及業(yè)財(cái)融合等相關(guān)改革的要求，并積極地梳理國(guó)有企業(yè)審計(jì)中存在的問(wèn)題，積極采取審計(jì)模式創(chuàng)新、數(shù)字化應(yīng)用、跟蹤整改、強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)等措施，使國(guó)有企業(yè)審計(jì)可以及時(shí)向政府、國(guó)資、財(cái)政等部門(mén)揭示國(guó)有企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、潛在風(fēng)險(xiǎn)及管理中存在的漏洞，為國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量、健康發(fā)展提供寶貴的參考依據(jù)。

（作者單位：朝陽(yáng)市審計(jì)事務(wù)服務(wù)中心）