摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升，人們的口腔健康意識(shí)也越來(lái)越高，在政府政策的鼓勵(lì)下，民營(yíng)口腔醫(yī)療公司作為公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的補(bǔ)充迅速發(fā)展起來(lái)。民營(yíng)口腔醫(yī)療公司在快速發(fā)展過程中，面臨著口腔醫(yī)療行業(yè)內(nèi)部激烈的競(jìng)爭(zhēng)，公司起步較晚導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不規(guī)范，口腔醫(yī)療行業(yè)管理人才短缺等諸多內(nèi)外部壓力和問題。在口腔醫(yī)療集團(tuán)公司發(fā)展的前期，經(jīng)營(yíng)者往往只重視擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，而忽視公司內(nèi)部成本管理問題。隨著公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，持續(xù)有效的成本管理是公司長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展基礎(chǔ)，如何運(yùn)用科學(xué)合理的方法來(lái)解決公司發(fā)展過程中出現(xiàn)成本管理問題變得越來(lái)越重要。文章從成本規(guī)劃、成本控制、成本核算和成本考核四個(gè)方面對(duì)口腔醫(yī)療集團(tuán)公司的成本管理問題進(jìn)行研究，提出成本管理問題的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：口腔醫(yī)療集團(tuán)公司 成本管理 精細(xì)化管理

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）12-081-03

一、口腔醫(yī)療集團(tuán)公司成本管理的內(nèi)涵概述

成本是指口腔醫(yī)療公司為向客戶提供口腔診療服務(wù)所消耗資源的貨幣總和，成本管理是指口腔醫(yī)療公司在提供口腔醫(yī)療服務(wù)及公司運(yùn)營(yíng)管理過程中發(fā)生成本進(jìn)行規(guī)劃、控制、核算和考核管理行為的總稱。成本管理的對(duì)象是口腔醫(yī)療集團(tuán)公司下屬所有口腔醫(yī)療公司在運(yùn)營(yíng)過程中產(chǎn)生的所有資金耗費(fèi)。成本管理的目標(biāo)是在確?？谇会t(yī)療公司的成本支出合法合規(guī)，成本核算符合財(cái)務(wù)報(bào)告要求，能為成本管理決策提供支持，提高口腔醫(yī)療集團(tuán)公司的運(yùn)營(yíng)效率和盈利能力。

二、口腔醫(yī)療集團(tuán)公司成本管理存在的問題

（一）成本規(guī)劃的重點(diǎn)及目標(biāo)不明確

口腔醫(yī)療公司在發(fā)展初期，為提升品牌知名度及擴(kuò)大市場(chǎng)份額，不斷增加廣告宣傳費(fèi)用，但隨著口腔醫(yī)療公司在各區(qū)域市場(chǎng)內(nèi)品牌知名度不斷提升，廣告宣傳費(fèi)用的投入帶來(lái)公司市場(chǎng)份額增加的邊際效用是在遞減，再保持高額廣告宣傳費(fèi)用投入，會(huì)增加公司的運(yùn)營(yíng)成本。在新設(shè)立或收購(gòu)口腔醫(yī)療公司時(shí)，沒有進(jìn)行長(zhǎng)期成本費(fèi)用規(guī)劃，在公司出現(xiàn)連年虧損后也未采取有效的措施管控成本費(fèi)用，降低口腔集團(tuán)公司整體的盈利水平。研發(fā)費(fèi)用規(guī)劃的重點(diǎn)及目標(biāo)不明確，口腔醫(yī)療集團(tuán)公司沒有合理規(guī)劃研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用與醫(yī)療成本無(wú)法在財(cái)務(wù)賬面上進(jìn)行區(qū)分，不利于成本核算與控制?？谇会t(yī)療公司沒有對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行項(xiàng)目管理，不但增加公司的企業(yè)所得稅費(fèi)用，而且降低醫(yī)生自主開展研發(fā)項(xiàng)目的積極性。

（二）成本控制的制度和措施存在缺失

在醫(yī)療成本控制方面缺乏有效的成本控制方法?？谇会t(yī)療公司一般采用事后成本指標(biāo)分析法對(duì)醫(yī)療成本進(jìn)行管控，事后成本指標(biāo)分析法雖然能發(fā)現(xiàn)公司在運(yùn)營(yíng)過程中存在的醫(yī)療成本問題，但無(wú)法將問題定位到項(xiàng)目訂單、醫(yī)生等具體層面，例如，沒有有效的醫(yī)療材料成本控制方法對(duì)因醫(yī)生操作不規(guī)范導(dǎo)致醫(yī)療材料異常損耗等情形進(jìn)行成本控制。醫(yī)療材料采購(gòu)管理制度存在缺失，在醫(yī)療材料的采購(gòu)環(huán)節(jié)，存在部分醫(yī)生私自向沒有納入集團(tuán)集中采購(gòu)管理的供應(yīng)商采購(gòu)高值耗材，增加醫(yī)療材料采購(gòu)成本。固定資產(chǎn)成本控制制度存在缺失，固定資產(chǎn)報(bào)廢支出金額逐年增加。固定資產(chǎn)報(bào)廢缺乏細(xì)化的成本管控制度，在醫(yī)療設(shè)備報(bào)廢僅由口腔醫(yī)療公司總經(jīng)理審批確認(rèn)，沒有對(duì)資產(chǎn)整體狀況進(jìn)行評(píng)估分析。醫(yī)療設(shè)備由口腔醫(yī)療公司自行采購(gòu)，未在集團(tuán)集中采購(gòu)管理，相對(duì)增加固定資產(chǎn)采購(gòu)成本。

（三）成本核算的精細(xì)化程度不高

成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。在高值耗材出庫(kù)時(shí)，高值材料出庫(kù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確影響材料成本核算的準(zhǔn)確性。在實(shí)際診療過程中，HIS系統(tǒng)中記錄的客戶治療日期和醫(yī)生診療工時(shí)不準(zhǔn)確影響科室和項(xiàng)目成本歸集金額的準(zhǔn)確性。庫(kù)存管理的精細(xì)化程度不高，護(hù)士根據(jù)客戶診療預(yù)約記錄提前領(lǐng)用義齒、種植體等高值耗材，導(dǎo)致有未被使用的高值耗材存放在倉(cāng)庫(kù)之外。通過人工填寫各類交接表和HIS系統(tǒng)執(zhí)行劃扣報(bào)表來(lái)確定醫(yī)療耗材的實(shí)際耗用情況，但是由于人為疏忽、表單登記不及時(shí)等原因?qū)е氯斯そ唤颖砘騽澘蹐?zhí)行報(bào)表存在錯(cuò)誤，影響醫(yī)療材料成本計(jì)算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。另外，庫(kù)存系統(tǒng)外存在大量人工登記表單影響公司賬務(wù)處理的工作效率，管理者也不能及時(shí)掌握公司的庫(kù)存情況。HIS系統(tǒng)與HRP系統(tǒng)沒有效整合，導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)存在缺失和錯(cuò)誤，HIS系統(tǒng)中客戶信息、開單項(xiàng)目、劃扣步驟和工時(shí)等成本核算數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)接口傳輸至HRP系統(tǒng)成本核算模塊，但由于數(shù)據(jù)接口傳輸機(jī)制設(shè)置存在缺陷，導(dǎo)致成本核算模塊接收的成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

（四）成本考核的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不完善

成本考核的范圍和責(zé)任不明確。成本考核沒有明確區(qū)分成本支出的可控與不可控性，成本指標(biāo)考核僅限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，也沒有將總體的成本費(fèi)用考核指標(biāo)分解到科室部門和人員，不利于公司將成本費(fèi)用的管控責(zé)任分解到部門和人員，使成本考核的范圍和責(zé)任不明確。成本考核的管理制度不完善，成本考核的管理制度是成本考核能有效實(shí)施的保障，成本考核的相關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在預(yù)算管理辦法和績(jī)效考核管理辦法中，沒有專門的成本考核的管理制度對(duì)成本管理的環(huán)節(jié)和對(duì)應(yīng)的成本考核指標(biāo)予以規(guī)范。成本考核環(huán)節(jié)不全面，成本考核主要集中在成本控制環(huán)節(jié)，對(duì)于成本規(guī)劃、成本核算環(huán)節(jié)的考核有所缺失。成本考核的反饋流程缺失，成本考核的結(jié)果不能及時(shí)反饋到責(zé)任部門或人員的績(jī)效薪資中，也存在雖然公司設(shè)置相關(guān)的成本考核指標(biāo)，但這些考核指標(biāo)并未用于相關(guān)部門或人員的績(jī)效考核。

三、口腔醫(yī)療集團(tuán)公司成本管理問題解決對(duì)策

（一）明確成本規(guī)劃的重點(diǎn)及目標(biāo)

加強(qiáng)銷售費(fèi)用的預(yù)算管理。針對(duì)處于不同發(fā)展階段的口腔醫(yī)療公司，分別制定廣告宣傳費(fèi)用預(yù)算，如表1廣告宣傳費(fèi)用與收入占比預(yù)算表所示。處于培育期的口腔醫(yī)療公司可以在網(wǎng)絡(luò)及戶外媒介項(xiàng)目投入占公司產(chǎn)能收入10%的廣告宣傳費(fèi)用，這一比例隨著公司不斷發(fā)展而逐步減少，處于培育期的口腔醫(yī)療公司可以在品牌及促銷活動(dòng)項(xiàng)目投入占公司產(chǎn)能收入3%的廣告宣傳費(fèi)用，這一比例隨著公司不斷發(fā)展而逐步增加。品牌及促銷活動(dòng)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出比高于網(wǎng)絡(luò)及戶外媒介項(xiàng)目，隨著口腔醫(yī)療公司發(fā)展，口腔醫(yī)療公司應(yīng)充分利用老客戶資源，可以把原來(lái)用于網(wǎng)絡(luò)及戶外媒介項(xiàng)目支出轉(zhuǎn)移至老客戶復(fù)購(gòu)和轉(zhuǎn)介紹等品牌及促銷活動(dòng)項(xiàng)目。

合理規(guī)劃新設(shè)及長(zhǎng)期虧損公司的成本管理目標(biāo)。針對(duì)不同規(guī)?？谇会t(yī)療公司，分別制定成本管理目標(biāo)，如表2不同規(guī)模口腔醫(yī)療公司成本管理目標(biāo)表所示。對(duì)于外部收購(gòu)的公司或者長(zhǎng)期虧損的公司定期提交投資收益分析報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容包括投資決算、毛利率及期間費(fèi)用率的控制情況、投資回收期等，當(dāng)上述指標(biāo)與成本管理目標(biāo)出現(xiàn)偏差時(shí)，口腔醫(yī)療公司管理層需向集團(tuán)公司提交成本分析報(bào)告并制定改善措施。

加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理。集團(tuán)公司和口腔醫(yī)療公司分別成立研發(fā)中心，集團(tuán)研發(fā)中心按營(yíng)業(yè)收入的一定比例制定每家口腔醫(yī)療公司研發(fā)預(yù)算總金額，口腔醫(yī)療公司研發(fā)負(fù)責(zé)人根據(jù)研發(fā)預(yù)算總金額確定每個(gè)科室的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算。公司以研發(fā)項(xiàng)目為單位，以年度為研發(fā)周期，編制研發(fā)支出預(yù)算。研發(fā)項(xiàng)目在立項(xiàng)時(shí)要制定詳細(xì)的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算，包括項(xiàng)目名稱、研發(fā)時(shí)間、研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)、有關(guān)的政府優(yōu)惠補(bǔ)貼等信息。在研發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)過程中，有關(guān)醫(yī)療材料領(lǐng)用單、費(fèi)用報(bào)銷單、薪資計(jì)算單等單據(jù)要注明研發(fā)項(xiàng)目名稱，以便財(cái)務(wù)部門對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算和預(yù)算管理。

（二）建立健全成本控制的制度和措施

建立標(biāo)準(zhǔn)成本與作業(yè)成本相結(jié)合的管控方法。作業(yè)成本法可以將醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算細(xì)化至每個(gè)關(guān)聯(lián)醫(yī)生和客戶的醫(yī)療項(xiàng)目作業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)成本法可以分析并改善每個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目作業(yè)的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，通過建立口腔醫(yī)療服務(wù)作業(yè)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相結(jié)合的方法，可以發(fā)現(xiàn)成本異常的作業(yè)及項(xiàng)目，便于口腔醫(yī)療公司對(duì)各個(gè)成本項(xiàng)目耗用進(jìn)行成本管控。

完善醫(yī)療材料的采購(gòu)管理制度。加強(qiáng)對(duì)高值耗材的集團(tuán)集中采購(gòu)管理，口腔醫(yī)療公司引進(jìn)高值耗材供應(yīng)商先通過集團(tuán)采購(gòu)委員會(huì)審批后方可合作。完善固定資產(chǎn)管理制度，明確各類設(shè)備的報(bào)廢條件，對(duì)于不滿足報(bào)廢的條件的設(shè)備不予報(bào)廢，例如，沒有超過質(zhì)保期的設(shè)備、維修金額占原值50%以下的設(shè)備等。規(guī)范固定資產(chǎn)的處置審批流程，對(duì)于處置原值較高的醫(yī)療設(shè)備，需報(bào)送集團(tuán)運(yùn)營(yíng)管理中心審批。對(duì)于單位價(jià)值較高的醫(yī)療設(shè)備建立集團(tuán)集中采購(gòu)管理制度，需求部門提交請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)、投資回報(bào)率分析和臨床試用報(bào)告，經(jīng)部門經(jīng)理、總經(jīng)理和集團(tuán)采購(gòu)委員會(huì)審批通過后，由集團(tuán)采購(gòu)管理部向有合規(guī)資質(zhì)的供應(yīng)商采購(gòu)。

（三）提高成本核算的精細(xì)化程度

提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)據(jù)的監(jiān)督核查工作，財(cái)務(wù)人員定期對(duì)HRP系統(tǒng)中高值耗材出庫(kù)數(shù)據(jù)和HIS系統(tǒng)中劃扣數(shù)據(jù)進(jìn)行核查并出具報(bào)告，督促醫(yī)生和倉(cāng)管人員及時(shí)將錯(cuò)誤的系統(tǒng)數(shù)據(jù)修改正確。建立標(biāo)準(zhǔn)化的高值與劃扣核查底稿，核查內(nèi)容包括劃扣日期與病歷日期的一致性，實(shí)際治療工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)治療工時(shí)對(duì)比分析，劃扣項(xiàng)目與病歷描述的一致性等。

建立以診療科室為單位的二級(jí)倉(cāng)庫(kù)。醫(yī)務(wù)科室負(fù)責(zé)診療科室二級(jí)倉(cāng)的管理工作，科室醫(yī)生是診療科室二級(jí)倉(cāng)的第一管理責(zé)任人，護(hù)士負(fù)責(zé)診療科室二級(jí)倉(cāng)的日常出入庫(kù)及盤點(diǎn)工作。規(guī)范診療科室二級(jí)倉(cāng)的出入庫(kù)管理，診療科室領(lǐng)用醫(yī)療耗材時(shí)，護(hù)士在二級(jí)倉(cāng)填制領(lǐng)料單，領(lǐng)用的醫(yī)療材料由主倉(cāng)轉(zhuǎn)入診療科室二級(jí)倉(cāng)，護(hù)士根據(jù)當(dāng)天客戶實(shí)際使用的醫(yī)療耗材的數(shù)量在診療科室倉(cāng)做材料出庫(kù)處理。對(duì)于定制義齒、種植體等具有唯一編碼的高值耗材的出庫(kù)，通過醫(yī)生在HIS系統(tǒng)完成劃扣操作后直接觸發(fā)診療科室倉(cāng)庫(kù)的高值耗材出庫(kù)。

優(yōu)化HIS及HRP成本核算系統(tǒng)。優(yōu)化HIS系統(tǒng)與HRP成本核算模塊的數(shù)據(jù)接口，解決HIS系統(tǒng)與HRP成本核算模塊數(shù)據(jù)接口存在的劃扣工時(shí)、項(xiàng)目分類傳輸錯(cuò)誤等問題，提高醫(yī)療業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。加大對(duì)公司信息化建設(shè)投入，提升成本核算系統(tǒng)的精細(xì)化水平?？谇会t(yī)療集團(tuán)公司可外購(gòu)SAP等數(shù)據(jù)處理能力較強(qiáng)的系統(tǒng)，也可組建公司內(nèi)部系統(tǒng)開發(fā)團(tuán)隊(duì)，研究開發(fā)結(jié)合人事系統(tǒng)、醫(yī)院信息系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)等的綜合性醫(yī)院資源管理系統(tǒng)。

（四）完善成本考核的評(píng)價(jià)體系

明確成本考核的范圍和責(zé)任。明確成本考核中成本范圍的可控性，提高公司人員參與成本考核的積極性。各部門科室及人員的成本考核范圍是部門或者科室實(shí)際發(fā)生的且可以控制的成本費(fèi)用支出，這些成本費(fèi)用支出是可以事前預(yù)知內(nèi)容并合理確定耗用的標(biāo)準(zhǔn)。建立以口腔醫(yī)療公司部門科室為單位的成本中心，明確各成本中心的責(zé)任成本，醫(yī)務(wù)部的責(zé)任成本包括醫(yī)療材料用量差異、直接人工的效率差異、申購(gòu)醫(yī)療設(shè)備投資回收期、客戶賠償款等醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量成本，采購(gòu)倉(cāng)儲(chǔ)部的責(zé)任成本包括醫(yī)療材料及醫(yī)療設(shè)備的價(jià)格差異、醫(yī)療材料盤虧、報(bào)廢和呆滯支出，醫(yī)療材料及設(shè)備質(zhì)量的可靠性等。

完善成本考核的管理制度。完善成本管理各環(huán)節(jié)中的成本考核指標(biāo)體系?？谇会t(yī)療公司可針對(duì)在成本規(guī)劃、成本控制和成本核算三個(gè)成本管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，為成本管理的責(zé)任部門和人員分別制定成本考核的指標(biāo)，制定成本考核應(yīng)以財(cái)務(wù)類指標(biāo)為主，非財(cái)務(wù)類指標(biāo)為輔。成本考核的財(cái)務(wù)指標(biāo)要與公司全年成本預(yù)算目標(biāo)相結(jié)合，集團(tuán)公司先將總體的成本預(yù)算目標(biāo)分解并下發(fā)到各家口腔醫(yī)療公司，口腔醫(yī)療公司再分配到各責(zé)任部門和相關(guān)責(zé)任人。完善成本考核的罰則及獎(jiǎng)勵(lì)制度，口腔醫(yī)療公司明確成本考核中每個(gè)考核指標(biāo)對(duì)應(yīng)的罰則和激勵(lì)措施，例如，對(duì)于公司已采納并且實(shí)際產(chǎn)生降本增效利潤(rùn)的建議，可將產(chǎn)生的效益中的一部分作為績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)給提議者，提高員工降本增效的成本管理意識(shí)。

建立成本考核的反饋流程。公司將成本考核指標(biāo)的結(jié)果分別反饋到各部門及人員的季度績(jī)效考核流程和年度預(yù)算考核流程中，確保所有成本考核結(jié)果都能在員工的績(jī)效工資和年終獎(jiǎng)金中有所體現(xiàn)。建立成本考核指標(biāo)的分析與改善流程，在口腔醫(yī)療公司層面，財(cái)務(wù)人員計(jì)算和分析每月各醫(yī)務(wù)科室成本中心的成本考核指標(biāo)，協(xié)助總經(jīng)理和科室醫(yī)生制定改善措施。在集團(tuán)公司層面，財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)部統(tǒng)計(jì)每月成本考核指標(biāo)的完成情況并進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析，對(duì)于完成情況較差的口腔醫(yī)療公司，定期召開分析會(huì)議并幫助公司制定改善措施。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著口腔醫(yī)療公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公司管理層要重視成本管理過程中出現(xiàn)問題，從成本管理中要效益，一套行之有效的成本管理體系一定程度上可以規(guī)避盲目擴(kuò)張產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？谇会t(yī)療集團(tuán)公司應(yīng)以公司戰(zhàn)略為指引，明確成本規(guī)劃的重點(diǎn)及目標(biāo)，建立健全成本控制的制度和措施，提高成本核算的精細(xì)化程度和完善成本考核的評(píng)價(jià)體系，從而解決成本管理的問題，提高口腔醫(yī)療集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)效益。

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