摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間不斷進(jìn)行合并和收購。這些行為在資本市場中扮演著至關(guān)重要的角色，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和規(guī)模增長所必需的一部分。文章探討了企業(yè)在并購過程中所面臨的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問題，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)需要不斷完善現(xiàn)有的并購體系，以確保各項(xiàng)工作內(nèi)容協(xié)調(diào)一致。只有這樣，才能為并購后企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營奠定基礎(chǔ)，并實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 并購

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）12-119-02

前言

企業(yè)并購是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步的背景下必然發(fā)生的現(xiàn)象。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的演變，為了拓展經(jīng)營管理范圍，企業(yè)通常進(jìn)行資本運(yùn)作整合，即實(shí)施企業(yè)并購。企業(yè)并購主要涵蓋資本合并、充分利用生產(chǎn)資源和設(shè)立新公司這三個(gè)方面。隨著我國經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，越來越多的企業(yè)開始采取并購行動(dòng)以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張和利潤增長。在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題越來越重要。因此，在推進(jìn)整個(gè)并購過程中，企業(yè)需要注重協(xié)調(diào)統(tǒng)一會(huì)計(jì)和稅務(wù)工作，并謹(jǐn)慎選擇適合的并購方式。同時(shí)，還應(yīng)該提前考慮可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方案以確保正確處理相關(guān)事項(xiàng)，并成功完成并購交易。

一、企業(yè)并購理論概述

企業(yè)并購是指企業(yè)通過一定方式獲取其他企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為。企業(yè)并購有利于企業(yè)從外部獲得更大的成長空間，實(shí)現(xiàn)規(guī)模和效益的增長，并購后的企業(yè)管理效率提升，能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)協(xié)同效益?？傮w來說，企業(yè)并購就是通過企業(yè)合并，來降低企業(yè)運(yùn)營的平均成本，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，滿足規(guī)模經(jīng)濟(jì)所需。這是因?yàn)橥ㄟ^并購，企業(yè)能夠在更大范圍內(nèi)共享管理費(fèi)用和成本費(fèi)用。在進(jìn)行企業(yè)合并收購時(shí)，應(yīng)當(dāng)秉持以下準(zhǔn)則：首先是要堅(jiān)守互惠互利的信念。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)尤其是同一產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的企業(yè)之間深入合作越來越頻繁，不同企業(yè)之間的聯(lián)系也越來越緊密，企業(yè)并購行為的動(dòng)機(jī)不再僅僅是追求壟斷地位，更多的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資源整合與深度協(xié)作，實(shí)現(xiàn)雙贏的目的。其次是謹(jǐn)慎性原則，做好盡職調(diào)查，降低信息不對稱所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)隱患的影響。最后是控制性原則，要通過規(guī)范、良好的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，制定應(yīng)對方案，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)并購中會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理模式的分析

企業(yè)并購分為同一控制模式和非同一控制模式，前一模式下認(rèn)可的是公允價(jià)值，后一模式認(rèn)可的是賬面價(jià)值。了解兩種模式下的差異，能更好地實(shí)施會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理辦法，進(jìn)行合并交易，計(jì)算公式價(jià)值。

（一）同一控制模式下的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

在同一控制模式下，兩個(gè)企業(yè)要遵循一體化原則來進(jìn)行處理，合并方不會(huì)確認(rèn)新的債務(wù)、資產(chǎn)和損益科目，而是根據(jù)賬面價(jià)值來計(jì)量。稅務(wù)處理也是遵循統(tǒng)一管理范圍的條款，確保符合相關(guān)稅法規(guī)定，針對股權(quán)支付有關(guān)的部分，合并方直接做常規(guī)的稅務(wù)處理。在相同的管理范圍內(nèi)，被合并方只需計(jì)算已收到的資金總額，并無需驗(yàn)證其他項(xiàng)目，在進(jìn)行稅務(wù)事務(wù)處理時(shí)，被合并方僅需要支付應(yīng)付所得稅，并停止記賬工作。特殊情況下，在涉及稅務(wù)處理時(shí)，則無需支付未繳納的所得稅款項(xiàng)，只要結(jié)束記賬工作即可。

（二）非同一控制模式下的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

在不同的控制情況下，并購方會(huì)計(jì)處理，要根據(jù)公允價(jià)值確認(rèn)并購成本時(shí)，如果并購成本超過被合并方公允價(jià)值，則兩者的差額就要作為商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。兩種模式下，被合并方會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方面的做法基本一致。

三、企業(yè)并購中會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理存在的問題分析

在進(jìn)行企業(yè)并購過程中的會(huì)計(jì)和稅務(wù)業(yè)務(wù)處理時(shí)，由于存在多種并購類型以及復(fù)雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和條款，因此在處理會(huì)計(jì)和稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)可能會(huì)面臨一系列困難。

（一）商譽(yù)計(jì)量不夠準(zhǔn)確

在企業(yè)確定商譽(yù)時(shí)，必須精確鑒定和衡量。根據(jù)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和規(guī)范，確認(rèn)商譽(yù)需將收購方合并成本與被收購方可識(shí)別資產(chǎn)公允價(jià)值作比較，并予以承認(rèn)。此外，公司還需按規(guī)范要求每年對商譽(yù)進(jìn)行價(jià)值衰退檢驗(yàn)。由于商譽(yù)是一種無形資產(chǎn)，所以在開展衰退檢驗(yàn)時(shí)面臨著日益增加的挑戰(zhàn)。

（二）不重視稅務(wù)籌劃

在公司處理納稅問題時(shí)，雖然有相應(yīng)的納稅政策和指南，但由于缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)且可行性較低，這可能會(huì)帶來一系列與納稅相關(guān)的挑戰(zhàn)。此外，在國家對公司合并收購過程中不同階段都存在著不同的納稅政策。如果合并收購公司未能充分重視納稅規(guī)劃工作，則可能增加合并收購成本，并對公司經(jīng)濟(jì)利益造成負(fù)面影響。

（三）公允價(jià)值計(jì)量不科學(xué)

當(dāng)前，在企業(yè)開展并購時(shí)所需進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算過程中，公平價(jià)格被視為至關(guān)重要的核算數(shù)據(jù)。然而，在我國目前還沒有健全完備的公平價(jià)格評估體系，并且現(xiàn)有評估方法和機(jī)構(gòu)之間存在相當(dāng)大的差異，很難精準(zhǔn)地確定公平價(jià)格，并對接下來的會(huì)計(jì)核算造成了負(fù)面影響。

四、企業(yè)并購中做好會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的建議

（一）科學(xué)選擇會(huì)計(jì)處理方法

在企業(yè)并購過程中，通過對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范的核算，可以有效地提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的一致性。目前，企業(yè)并購過程存在兩種不同模式，導(dǎo)致了使用不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式。為了確保會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)一規(guī)范其會(huì)計(jì)核算方法，并將權(quán)益結(jié)合法應(yīng)用于并購活動(dòng)中的會(huì)計(jì)核算。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不能僅僅依賴賬面價(jià)值，而是需要特別關(guān)注商譽(yù)的計(jì)算，因?yàn)樯套u(yù)直接影響到并購成本。根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則要求，企業(yè)每年都必須對商譽(yù)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的預(yù)提工作。首要考慮到商譽(yù)時(shí)，購并成本主要包括購買方所支付之現(xiàn)金及發(fā)行證券所具備之合理估值。合理估值是依照可計(jì)量原則而定，如若該資產(chǎn)有活躍市場存在，則可參考市場價(jià)格作為合理估值標(biāo)準(zhǔn)等。經(jīng)過對資產(chǎn)進(jìn)行精確評估得出其合理估值后，即可進(jìn)行比較，并確認(rèn)其是否屬于商譽(yù)范疇。其次，企業(yè)應(yīng)該建立合理的制度，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試以符合規(guī)定。在并購過程中需要特別關(guān)注會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理，并遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，以確保企業(yè)并購活動(dòng)的順利開展和商譽(yù)價(jià)值的計(jì)算。

（二）深入解讀相關(guān)稅法及政策

在企業(yè)合并與收購時(shí)涉及納稅問題時(shí)，一方面，需要認(rèn)真對待納稅事項(xiàng)，以避免可能存在的納稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面，也要著眼于有效的納稅籌劃工作，以減少合并與收購所需開支。首先，企業(yè)在合并過程中要時(shí)刻關(guān)注國家和地方的財(cái)稅政策，根據(jù)財(cái)稅政策的指引來制定合并的工作計(jì)劃，從而降低交易成本，盡可能規(guī)避并購風(fēng)險(xiǎn)。比如，并購虧損企業(yè)，如果該企業(yè)多年虧損或者在一年內(nèi)嚴(yán)重虧損，則可以抵扣應(yīng)納稅所得額，減少并購企業(yè)的納稅支出。其次，還可以在政策框架下選擇不同的出資方式，以實(shí)現(xiàn)有效的稅務(wù)籌劃。比如，采用分期支付的現(xiàn)金收購方法，可以降低股東稅務(wù)負(fù)擔(dān);采用股票交換方法，可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)多樣化，便于追加投資，降低并購企業(yè)籌措大量現(xiàn)金的壓力和成本，被并購企業(yè)在沒有獲得現(xiàn)金和資本利得的情況下，也無需繳納所得稅，減輕了稅務(wù)成本壓力。最后，在并購企業(yè)融資方式方面，采用多元化的融資手段，同樣有利于降低并購成本。比如，債務(wù)融資支付的利息能夠稅前扣除，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券不僅享受利息減免優(yōu)惠，在轉(zhuǎn)換為股權(quán)證明后，無需現(xiàn)金償付，進(jìn)一步降低資金壓力。

（三）準(zhǔn)確確定資產(chǎn)公允價(jià)值

企業(yè)在進(jìn)行并購時(shí)，常會(huì)面臨一些風(fēng)險(xiǎn)。如果并購前的盡職調(diào)查不夠嚴(yán)謹(jǐn)和全面、公允價(jià)值確定不準(zhǔn)確，都會(huì)進(jìn)一步放大信息不對稱的風(fēng)險(xiǎn)，為后續(xù)的并購及整合增大風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，企業(yè)在開展并購前，要做好一系列準(zhǔn)備工作，科學(xué)確定被并購方的公允價(jià)值。首先，與第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)一起，對目標(biāo)公司展開專業(yè)的盡職調(diào)查，調(diào)查要保證覆蓋面和拓展深度，除了組織架構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、營運(yùn)狀況，還要包括規(guī)章制度、財(cái)務(wù)狀況以及人力資源等方面。其次，選擇科學(xué)的評估方法，對各類資產(chǎn)盡可能準(zhǔn)確地估值，做好公允價(jià)值確認(rèn)。并購企業(yè)要根據(jù)所處的不同情況選擇合適的公允價(jià)值確認(rèn)方法。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，金融資產(chǎn)公允價(jià)值在當(dāng)前要價(jià)和當(dāng)前報(bào)價(jià)之間，無法確認(rèn)時(shí)則可以參考同類金融資產(chǎn)的市場價(jià)格，或者采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、期權(quán)定價(jià)模型等來進(jìn)行計(jì)量。因此，企業(yè)應(yīng)該通過專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算人員開展各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)的工作，以提高財(cái)務(wù)核算工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)科學(xué)評估與良好的成本控制。

（四）提升財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平

人才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的核心競爭力，對于企業(yè)的合并和收購活動(dòng)來說，更加需要財(cái)會(huì)人員具有良好的投融資管理能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，同時(shí)還涉及高度專業(yè)的核算方法應(yīng)用。但在實(shí)際操作中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只擅長日常經(jīng)濟(jì)事務(wù)的會(huì)計(jì)核算，對于并購涉及的財(cái)會(huì)專業(yè)技能掌握不足，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理水平有限。因此，為了提升財(cái)務(wù)部門的整體水平，公司需要增加對財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)方面的投入力度。首先建立完善的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人引進(jìn)與培養(yǎng)機(jī)制，對于財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，可以通過人才引進(jìn)和測評篩選，選派具備專業(yè)管理才能和充足經(jīng)驗(yàn)的合適人才，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理工作，提升整體團(tuán)隊(duì)的工作效率。其次，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真完善對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)管理機(jī)制，促進(jìn)財(cái)會(huì)在職培訓(xùn)的常態(tài)化和規(guī)范化發(fā)展，通過學(xué)習(xí)，讓財(cái)會(huì)人員了解和掌握企業(yè)并購業(yè)務(wù)中的核算原則和工作辦法，規(guī)范處理稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)。最后，企業(yè)應(yīng)該建立健全審計(jì)監(jiān)督制度，通過內(nèi)部審計(jì)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和稅務(wù)工作進(jìn)行全面審計(jì)，重點(diǎn)針對商譽(yù)確認(rèn)、減值測試等工作進(jìn)行核查，以提高財(cái)務(wù)人員在這項(xiàng)工作中的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度。

五、結(jié)論

企業(yè)并購是一個(gè)周期較長且復(fù)雜性高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其中的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理水平，直接關(guān)系到并購項(xiàng)目的順利推進(jìn)。因此，需要進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的規(guī)范性，有效提升相關(guān)工作質(zhì)量。同時(shí)，還應(yīng)該重視對現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，以提升他們在合并收購活動(dòng)中的能力，并解決可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題。通過這些努力，持續(xù)提高企業(yè)合并收購活動(dòng)的效率，通過良好的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理工作，解決好合并過程中的難題，以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)合并后的穩(wěn)定運(yùn)行。

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