摘 要：隨著國(guó)家“十四五”規(guī)劃對(duì)建設(shè)高質(zhì)量教育體系提出了要求，作為高校治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部監(jiān)督的重要一環(huán)，內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展也會(huì)推動(dòng)高校治理能力的高質(zhì)量發(fā)展。文章對(duì)現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)其實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 高質(zhì)量發(fā)展 研究型審計(jì) 大監(jiān)督格局

中圖分類號(hào)：F239 "文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2025）01-112-02

引言

內(nèi)部審計(jì)是高校監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動(dòng)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。一方面，國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的投入不斷加大，高等教育財(cái)政專項(xiàng)資金的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，這為高校的發(fā)展提供了強(qiáng)大的資金支持，而如何讓相應(yīng)的國(guó)家政策得到有效貫徹落實(shí)，使得資金發(fā)揮最大的效益，是高校治理層面臨的挑戰(zhàn)；另一方面，隨著辦學(xué)自主權(quán)的下放，如何構(gòu)建更加多元的高等教育體系，提高高等教育的質(zhì)量，也對(duì)高校的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和水平提出了更高的要求。在高校推進(jìn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)作為治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部監(jiān)督的重要一環(huán)，其高質(zhì)量發(fā)展也會(huì)推動(dòng)高校治理能力的高質(zhì)量發(fā)展。

一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)力量不足及獨(dú)立性不強(qiáng)

根據(jù)廣東省審計(jì)廳2023年開展的審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展調(diào)研工作數(shù)據(jù)顯示，在本科院校中，單位成立了審計(jì)委員會(huì)占約40%，成立了審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的占約15%，未成立審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的占約45%；有約50%的單位由單位主要負(fù)責(zé)人分管審計(jì)工作，45%由單位主要負(fù)責(zé)人分管，其他負(fù)責(zé)人協(xié)管，少部分單位由紀(jì)委負(fù)責(zé)人分管。從以上數(shù)據(jù)可以看出，一半以上的高校未成立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的層級(jí)不高，這在一方面制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成主要是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)為主，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理和信息技術(shù)知識(shí)極為欠缺。這種審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性不足并存的狀況，制約了審計(jì)的廣度和深度，導(dǎo)致審計(jì)成果的質(zhì)量不高，同時(shí)也影響了其聚焦主責(zé)主業(yè)的能力，延緩了有力有序推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的進(jìn)程。

（二）審計(jì)范圍單一、審計(jì)廣度深度不足

現(xiàn)階段，高校內(nèi)部審計(jì)范圍大多數(shù)屬于經(jīng)濟(jì)審計(jì)，主要開展的審計(jì)類型為預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金使用情況審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)、建設(shè)工程、采購(gòu)、資產(chǎn)管理等。而審計(jì)內(nèi)容以合規(guī)性審計(jì)為主。以科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)為例，現(xiàn)階段審計(jì)內(nèi)容仍以財(cái)務(wù)收支的合法性和準(zhǔn)確性審計(jì)為主，主要關(guān)注資金撥付到位情況、預(yù)算和經(jīng)費(fèi)使用情況、審批程序的合規(guī)性以及資金結(jié)余等方面情況。審計(jì)的廣度和深度不足；審計(jì)方式主要是通過(guò)審核會(huì)計(jì)資料，以及對(duì)照國(guó)家、地方或高校相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和科研經(jīng)費(fèi)管理制度進(jìn)行檢查分析，發(fā)現(xiàn)是否存在錯(cuò)誤、弊端和違法違紀(jì)行為，審計(jì)手段較為單一。該審計(jì)模式中，審計(jì)人員未從高校整體內(nèi)部控制層面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的建議，進(jìn)而影響了審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”的功能。

（三）內(nèi)部監(jiān)督資源整合不足，審計(jì)整改流于形式

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告后，被審計(jì)單位往往僅對(duì)審計(jì)報(bào)告中指出的問(wèn)題進(jìn)行整改，并未針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題從制度層面，從內(nèi)部控制層面進(jìn)行深入整改，舉一反三，同類問(wèn)題往往會(huì)出現(xiàn)屢審屢犯的情況。而內(nèi)審部門只是高校內(nèi)部監(jiān)督體系的一部分，與其他監(jiān)督資源，如紀(jì)檢、組織、人事、財(cái)務(wù)之間協(xié)同缺乏，未形成監(jiān)督合力，在推動(dòng)審計(jì)整改的過(guò)程中力度不足。例如許多高校都設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議實(shí)際中僅履行了審議經(jīng)責(zé)審計(jì)人員名單和報(bào)告的職責(zé)，對(duì)推動(dòng)整改的職責(zé)履行不到位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果未實(shí)質(zhì)成為組織部干部任免的重要參考；許多高校未健全審計(jì)整改結(jié)果公告機(jī)制等。

二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展路徑探析

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上發(fā)表重要講話，對(duì)審計(jì)工作提出了總要求，在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力。發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)黨的自我革命中的作用，進(jìn)一步推進(jìn)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。聚焦全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、戰(zhàn)略性問(wèn)題，加強(qiáng)審計(jì)領(lǐng)域戰(zhàn)略謀劃與頂層設(shè)計(jì)，以有力有效的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)保障黨和國(guó)家工作大局。習(xí)近平總書記的重要講話為進(jìn)一步推進(jìn)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展提供了根本遵循。

（一）以政治建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，加強(qiáng)審計(jì)領(lǐng)域戰(zhàn)略謀劃

黨的二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議明確提出增強(qiáng)審計(jì)的政治屬性和政治功能。強(qiáng)化審計(jì)工作的政治屬性和政治功能，完整、準(zhǔn)確、全面理解和落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求是新時(shí)代更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的高質(zhì)量發(fā)展所需。高校成立審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，深刻把握經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和政治監(jiān)督的內(nèi)在邏輯。審計(jì)委員會(huì)由校長(zhǎng)擔(dān)任主任，成員包含高校其他擁有監(jiān)督資源的其他部門負(fù)責(zé)人，如紀(jì)檢、組織、人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等部門，其主要職責(zé)包括審議高校年度審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)工作報(bào)告、制度；研究制定內(nèi)部審計(jì)改革方案、重大政策和發(fā)展戰(zhàn)略；定期聽取審計(jì)工作情況匯報(bào)，研究解決審計(jì)工作中存在的困難和問(wèn)題；交流、通報(bào)審計(jì)查出的問(wèn)題以及整改落實(shí)情況；按照成員單位工作職能，分類督辦審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等。審計(jì)委員會(huì)的成立，不僅加強(qiáng)了審計(jì)的權(quán)威性，同時(shí)優(yōu)化了審計(jì)職責(zé)，整合了監(jiān)督資源，解決了體制機(jī)制層面不暢的問(wèn)題。同時(shí)，高校在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，聚焦學(xué)校年度工作要點(diǎn)和風(fēng)控重點(diǎn)，做到“黨委行政重大決策部署到哪里，高校利益延伸到哪里，重大資金運(yùn)行到哪里，廣大教職工關(guān)注的熱點(diǎn)在哪里，審計(jì)監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里”。通過(guò)強(qiáng)化“四個(gè)堅(jiān)持”，為高校高質(zhì)量發(fā)展當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。

（二）以制度建設(shè)為保障，做好審計(jì)工作的頂層設(shè)計(jì)

高校應(yīng)從提升高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度，對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，以上級(jí)出臺(tái)的制度為基礎(chǔ)，結(jié)合高校發(fā)展實(shí)際，持續(xù)梳理高校內(nèi)審工作規(guī)定，制定規(guī)范統(tǒng)一、銜接順暢、科學(xué)有效的審計(jì)規(guī)章制度體系。構(gòu)建以高校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定為核心，經(jīng)責(zé)審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)制度為第一層級(jí)，審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、審計(jì)約談等審計(jì)管理制度為第二層級(jí)，各類審計(jì)工作業(yè)務(wù)流程為第三層級(jí)的審計(jì)制度立體框架。制度建設(shè)不僅可以理順內(nèi)審機(jī)構(gòu)與高校治理層，被審計(jì)單位以及其他業(yè)務(wù)協(xié)同方的關(guān)系，同時(shí)，使得審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果有章可循，有法可依，進(jìn)一步增強(qiáng)了審計(jì)的權(quán)威性和專業(yè)性。

（三）以治理體系現(xiàn)代化為聚焦，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍

在傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容基礎(chǔ)上，聚焦高校中心工作和重點(diǎn)任務(wù)的貫徹落實(shí)，聚焦近年來(lái)高校巡視、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改情況，開展重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)，對(duì)高校黨委相關(guān)政策決定執(zhí)行是否落實(shí)、監(jiān)督是否到位、是否發(fā)揮效用以及執(zhí)行過(guò)程存在的薄弱環(huán)節(jié)等開展審計(jì)，有力保障上級(jí)及高校決策部署落實(shí)落細(xì)，落地見(jiàn)效；開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注制度建設(shè)、“三重一大”決策、合同管理、采購(gòu)管理、預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)撥付等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及控制手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)因管理缺陷或控制弱點(diǎn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而促進(jìn)職能部門完善管理，完善內(nèi)部控制；開展績(jī)效審計(jì)，對(duì)高校辦學(xué)、科研和后勤管理等活動(dòng)經(jīng)費(fèi)投入的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)，切實(shí)提升經(jīng)費(fèi)的使用效益和效率。加大對(duì)高校發(fā)展中各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)強(qiáng)度，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大、流程復(fù)雜等業(yè)務(wù)依法加強(qiáng)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防控評(píng)估，提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（四）以研究性審計(jì)為發(fā)力點(diǎn)，全面提升審計(jì)質(zhì)量

研究型審計(jì)是審計(jì)質(zhì)量全面提升的發(fā)力點(diǎn)，是新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。在開展審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程中，樹牢研究性審計(jì)的理念，把立項(xiàng)當(dāng)課題研究、把問(wèn)題當(dāng)課題研究、把建議當(dāng)課題研究，努力在高度上做文章，在深度上下功夫，全面提升審計(jì)工作質(zhì)量和水平。在審前調(diào)查階段，從項(xiàng)目開展的政策背景，適用的相關(guān)政策文件、被審計(jì)對(duì)象的職能職責(zé)，相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等方面開展調(diào)查研究工作，明確審計(jì)事項(xiàng)和重點(diǎn)，高質(zhì)量制定審計(jì)實(shí)施方案；在實(shí)施審計(jì)階段，將精準(zhǔn)思維貫穿審計(jì)全過(guò)程，堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向，沿著“政治——政策——項(xiàng)目——資金”主線開展研究。同時(shí)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析研究，發(fā)現(xiàn)共性問(wèn)題，對(duì)普遍性、傾向性和苗頭性問(wèn)題，從宏觀層面思考是否存在體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞，探索提出解決問(wèn)題和防控風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案的建議；在審后階段，推動(dòng)研究型審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，通過(guò)總結(jié)，把審計(jì)實(shí)施中的好做法推廣出去，使其轉(zhuǎn)化為推進(jìn)高質(zhì)量審計(jì)的具體思路、路徑、方法、措施，通過(guò)深化研究使項(xiàng)目謀劃更加科學(xué)、項(xiàng)目實(shí)施更加規(guī)范、質(zhì)量控制更加嚴(yán)謹(jǐn)、成果層次不斷提升。

（五）以審計(jì)整改為動(dòng)力，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

審計(jì)整改工作作為審計(jì)項(xiàng)目開展的“后半篇文章”，很大程度上影響著審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量和水平。高校內(nèi)審部門，一要建立健全內(nèi)審整改機(jī)制，壓實(shí)整改責(zé)任，形成問(wèn)責(zé)機(jī)制，建立審計(jì)整改銷號(hào)及督察機(jī)制，完善全面整改、專項(xiàng)整改、重點(diǎn)督辦相結(jié)合的審計(jì)整改總體格局，對(duì)問(wèn)題分門別類，對(duì)賬銷號(hào)，落實(shí)整改。二要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問(wèn)題深入分析問(wèn)題產(chǎn)生的根源，從單位治理層面，內(nèi)部控制層面提出更為專業(yè)且可行的審計(jì)整改意見(jiàn)建議，同時(shí)引入了“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”的容錯(cuò)機(jī)制，全面辯證地看待審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，客觀審慎作出評(píng)價(jià)和結(jié)論，對(duì)改革發(fā)展中的新情況新問(wèn)題，要深入分析研究，提出促進(jìn)改革、加快發(fā)展的意見(jiàn)建議，營(yíng)造學(xué)校干事創(chuàng)業(yè)的良好氛圍，促進(jìn)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展。三要形成審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制及公開機(jī)制，多維度、多層次，多部門共享及運(yùn)用審計(jì)結(jié)果及整改結(jié)果。四要加強(qiáng)宣傳，讓高校的管理層及校內(nèi)各機(jī)構(gòu)能深刻認(rèn)識(shí)到審計(jì)整改的重要性。可以通過(guò)開展審計(jì)整改座談會(huì)，深入被審計(jì)單位，宣講上級(jí)關(guān)于審計(jì)整改的政策，提高被審計(jì)單位的思想認(rèn)識(shí)。只有思想上理解和支持了內(nèi)審部門的工作，行動(dòng)上才會(huì)落實(shí)整改、主動(dòng)整改。

（六）以高效協(xié)同、上下聯(lián)動(dòng)為格局，切實(shí)提升監(jiān)督效能

圍繞高校中心工作，優(yōu)化資源配置、深化成果共享，努力構(gòu)建“大監(jiān)督”工作格局，不斷增強(qiáng)審計(jì)的精準(zhǔn)性和實(shí)效性，以高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)高校事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。建立上下聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，提升工作效能，認(rèn)真落實(shí)上級(jí)部門對(duì)審計(jì)工作的統(tǒng)一部署安排，抓住審計(jì)管理體制改革、“十四五”審計(jì)規(guī)劃實(shí)施、審計(jì)整改落實(shí)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，配合做好上級(jí)部門下達(dá)的各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)工作；建立紀(jì)審聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制，深化監(jiān)督實(shí)效，對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的系統(tǒng)性、傾向性、政策性等共性問(wèn)題共同分析研判，形成監(jiān)督合力；建立部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化協(xié)同配合，探索建立職責(zé)清晰、高效協(xié)同的工作機(jī)制，形成有效監(jiān)督合力，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)信息互通、監(jiān)督互動(dòng)、措施互補(bǔ)、成果互享。

（七）以“三立精神”為信仰，提升人員專業(yè)能力

按照習(xí)近平總書記“以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”的要求，聚焦干部政治素質(zhì)與專業(yè)能力提升，把優(yōu)秀黨員培養(yǎng)為業(yè)務(wù)骨干，推動(dòng)黨員隊(duì)伍建設(shè)與業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍建設(shè)深度融合，理論學(xué)習(xí)與專業(yè)能力提升深度融合，發(fā)揮黨員的先進(jìn)模范作用。通過(guò)黨建領(lǐng)航、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、調(diào)研學(xué)習(xí)、以干代訓(xùn)等行動(dòng)，全力打造高素質(zhì)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。做好審計(jì)人員繼續(xù)教育工作，選派業(yè)務(wù)骨干參加省審計(jì)廳、省教育廳“以干代訓(xùn)”工程；加強(qiáng)“走出去”和“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”力度，積極參與上級(jí)組織的政策宣講與業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)議，加強(qiáng)與兄弟院校交流學(xué)習(xí)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)工作的政治屬性和政治功能，在高校審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，以政治建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，以制度建設(shè)為保障，加強(qiáng)審計(jì)領(lǐng)域戰(zhàn)略謀劃和頂層設(shè)計(jì)；以治理體系現(xiàn)代化為聚焦，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍；以研究性審計(jì)為發(fā)力點(diǎn)，全面提升審計(jì)質(zhì)量；以審計(jì)整改為動(dòng)力，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用；以高效協(xié)同、上下聯(lián)動(dòng)為格局，切實(shí)提升監(jiān)督效能；以“三立精神”為信仰，提升人員專業(yè)能力。

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[4] 劉軍，王會(huì)金，陳卓.新時(shí)代國(guó)家審計(jì)新定位、新使命、新要求——二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議精神學(xué)習(xí)體會(huì)[J].會(huì)計(jì)之友，2023（23）：12-16.

（作者單位：廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué) 廣東廣州 510420）

（責(zé)編：趙毅）